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成本管理会计第一次讨论 个人报告会计113 丁梦霞 2011010728本次讨论有三个案例，主要是对料工费以及分配表的考察。案例一：主要是各项要素的分配表以及记账凭证的填列。按照会计程序，应先制作原始凭证，也就是先制作要素分配表，再填记账凭证。一下是根据案例一所填制的原始凭证，即各项要素分配表： （1） 发出材料汇总表20xx年10月 单位：元（2）材料费用分配表 20XX年10月 单元：元借：生产成本基本生产成本甲产品 26 000 乙产品 19 000 生产成本辅助生产成本 6 000 制造费用 5 000 贷：原材料消耗性材料 11 000 A材料 10 000 B材料 15 000 C材料 20 000借：原材料 100 制造费用 900 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 1 000借：低值易耗品低值易耗品摊销 2 000 贷：低值易耗品在用低值易耗品 2 000 （3）职工薪酬分配表 20XX年10月 单位：元借：生产成本基本生产成本甲产品 17 100 乙产品 5 700 生产成本辅助生产成本 8 550 制造费用 4 560 贷：应付职工薪酬工资 31 500 福利费 4 410 （4）固定资产折旧费用分配表20xx年10月 单位：元固定资产月折旧额：基本生产车间：100000x1%=1000元 辅助生产车间：40000x1%=400元借：制造费用 1 000 生产成本辅助生产成本机修车间 400贷：累计折旧 1 400（5）其他费用分配表20xx年10月 单位：元借：制造费用 4 540 生产成本辅助生产成本机修车间 3 050 贷：银行存款 7590(6)辅助生产费用分配表 200X年10月 单位：元借：制造费用 4 540 生产成本辅助生产成本机修车间 3 050 贷：银行存款 7590(7)基本生产车间制造费用分配表200X年10月 单位：元借：生产成本基本生产成本甲产品 24 000 乙产品 8 000 贷：制造费用 32 000（8）完工产品成本与在产品成本计算单 产品名称：甲产品 20XX年10月 单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本16000119001660044500本月生产费用26000171002400067100生产费用合计420002900040600111600完工产品数量100010001000在产品月当数量140011601160完工产品单位成本302535完工产品成本30000250003500090000月末在产品成本120004000560021600（9）完工产品成本与在产品成本计算单 产品名称：乙产品 200X年10月 单位：元案例二：李娜2012年从浙江万里学院商学院会计系毕业，在招聘会上被甬江设备制造公司录用为成本会计员。该公司新增加了一个辅助生产车间，即供汽车间，该车间主要生产蒸气，用的燃料是原煤。生产的蒸气主要由机械加工、冲压、供电、修理等车间使用。其他部门使用的较少。该公司过去辅助生产车间主要是供电车间和修理车间。本月份供汽车间共发生费用800 000元，供电车间发生费用1 200 000元，修理车间发生费用900 000元，各辅助生产车间提供的劳务及耗用单位情况如下：耗用劳务单位供汽车间(立方米)供电车间（千瓦）修理车间（小时）供汽车间-10 00012 000供电车间20 000-4 000修理车间5 00025 000-第一车间产品耗用30 00050 00068 000一般耗用4 00026 0002 000第二车间产品耗用1 00060 00013 000一般耗用1 50018 0009 000行政管理部门2 00017 0007 000设备自建工程1 50014 0005 000合计65 000220 000120 000 财务部领导向张强提出了如下几个方面的问题要求其解答：（1）原来企业采用直接分配法分配辅助生产费用，这种分配方法是否合适？有什么优缺点？（2）新增加了一个辅助生产车间是否需要对辅助生产费用分配方法进行改变？（3）若需要改变辅助生产费用分配方法，采用什么方法比较合适？请提供几种方案供领导决策时选择。 辅助生产费用分配表（直接分配法）耗用劳务单位供汽车间(立方米)分配费用供电车间（千瓦）分配费用修理车间（小时）分配费用供汽车间-10 00012 000供电车间20 000-4 000修理车间 5 00025 000-直接发生费用800 0001 200 000900000费用分配率20649865第一车间产品耗用30 000600 00050 000324 50068 000588 200一般耗用 4 000 80 00026 000168 740 2 00017 300第二车间产品耗用1 000 20 00060 000389 40013 000112450一般耗用1 500 30 00018 000116 8209 00077 850行政管理部门2 000 40 00017 000110 3307 00060 550设备自建工程1 500 30 00014 000 90 2105 00043 650合计65 000 800 000220 0001 200 000120 000900000辅助生产费用分配表（计划成本分配法）耗用劳务单位供汽车间(立方米)分配费用供电车间（千瓦）分配费用修理车间（小时）分配费用计划单位成本1869供汽车间-10 00060 00012 000108 000供电车间20 000360 000-4 00036 000修理车间 5 000 90 00025 000150 000-第一车间产品耗用30 000540 00050 000300 00068 000612 000一般耗用 4 000 72 00026 000156 000 2 00018 000第二车间产品耗用1 000 18 00060 000360 00013 000117 000一般耗用1 500 27 00018 000108 0009 00081 000行政管理部门2 000 36 00017 000102 0007 00063 000设备自建工程1 500 27 00014 000 84 0005 00045 000合计65 0001 170 000220 0001 320 000120 0001 080 000待分配费用800 0001 200 000900 000分配转入费用168 000396 000240 000实际成本968 0001 596 0001 140 000成本差异-202 000276 00060 000 辅助生产费用分配表 （交互分配法）项目交互分配对外分配辅助生产车间名称供汽供电修理合计供汽供电修理合计待分配辅助生产费用8000001200000900000290000063675014080758551752900000供应劳务数量65000220000120000-40000185000104000-费用分配率1231545750-1592761822-辅助车间内部供汽车间耗用数量-1000012000-分配金额-5450090000144500供电车间耗用数量20000-4000-分配金额246200-30000276200修理车间耗用数量50002500-分配金额6155013625-75175分配金额小计30775068125120000495875辅助车间以外的分配一车间产品耗用耗用数量300005000068000-分配金额4776003805005589601417060一般耗用耗用数量4000260002000-分配金额6368019786016440277980二车间产品耗用耗用数量10006000013000-分配金额15920456600106860579380一般耗用耗用数量1500180009000-分配金额2388013698073980管理部门耗用数量2000170007000分配金额3184012937057540218750设备自制工程耗用数量1500140005000-分配金额2383010676541395171990合计63675014080758551752900000案例三： 宁波机床厂生产甲、乙、丙三种新型车床。2009年8月各部门职工工资及生产工时情况如表1：表1 职工工资及生产工时汇总表车间或部门职工工资生产工时车间生产工人工资甲产品8 000乙产品4 000丙产品3 000小 计82 50015 000车间管理人员4 500厂部管理人员13 000合 计100 000企业确定的职工福利费提取比例为工资总额的14%，按照有关规定，对医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，依据职工工资总额分别按8%、20%、2%、0.8%和0.8%的比例计提，按照有关规定，住房公积金、工会经费、职工教育经费的提取比例分别为工资总额的8%、2%和2.5%。要求：1.编制职工福利费计算表（见表2）；表2 职工福利费计算表 2009年8月 单位：元车间或部门工资总额计提比例提取职工福利费产品生产工人车间管理工人厂部管理人员合 计2.编制社会保险费计算表（见表3）；表3 社会保险费计算表 2009年8月 单位：元车间或部 门工资总额医疗保险费（8%）养老保险费（20%）失业保险费（2%）工伤保险费（0.8%）生育保险费（0.8%）合 计产品生产工 人车间管理工 人厂部管理人 员合 计3.编制住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表（见表4）；表4 住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表 2009年8月 单位：元车间或部门工资总额住房公积金（8%）工会经费（2%）职工教育经费（2.5%）产品生产工人车间管理工人厂部管理人员合 计4.采用生产工时分配法分配直接人工费用，完成职工薪酬汇总表（见表5）和直接人工费用分配表（见表6）；表5 职工薪酬费用汇总表 2009年8月 单位：元车间或部门产品生产工人车间管理工人厂部管理人员合 计1.工资总额2.职工福利费3.社会保险费医疗保险费养老保险费失业保险费工伤保险费生育保险费4.住房公积金5.工会经费6.职工教育经费合 计表6 直接人工费用分配表（生产工时分配法） 2008年8月 单位：元产品名称实际生产工时（小时）分配率分配金额甲型车床乙型车床丙型车床合 计5.编制分配结转职工薪酬的会计分录。解析：表2 职工福利费计算表 2009年8月 单位：元车间或部门工资总额计提比例提取职工福利费产品生产工人82 50011 550车间管理工人4 500 630厂部管理人员13 000 1 820合 计100 00014%14 000表3 社会保险费计算表 2009年8月 单位：元车间或部门工资总额医疗保险费（8%）养老保险费（20%）失业保险费（2%）工伤保险费（0.8%）生育保险费（0.8%）合 计产品生产工人82 5006 60016 5001 65066066026 070车间管理工人4 500 360 900 9036361 422厂部管理人员13 0001 0402 6002601041044 108合 计100 0008 00020 0002 00080080031 600表4 住房公积金、工会经费、职工教育经费计算表 2009年8月 单位：元车间或部门工资总额住房公积金（8%）工会经费（2%）职工教育经费（2.5%）产品生产工人82 5006 6001 6502 062.50车间管理工人4 50036090112.50厂部管理人员13 0001 040260325合 计100 0008 0002 0002 500表5 职工薪酬汇总表 2009年8月 单位：元车间或部门产品生产工人车间管理工人厂部管理人员合 计1.工资总额82 5004 50013 000100 0002.职工福利费11 5506301 82014 0003.社会保险费医疗保险费6 6003601 0408 000养老保险费16 5009002 60020 000失业保险费1 650902602 000工伤保险费66036104800生育保险费660 361048004.住房公积金6 6003601 0408 0005.工会经费1 650902603256.职工教育经费2 062.50112.503252 500合 计130 432.507 114.5020 553158 100表6 直接人工费用分配表（生产工时分配法） 2009年8月 单位：元产品名称实际生产工时（小时）分配率分配金额甲型车床8 00069 564乙型车床4 00034 782丙型车床3 00026 086.50合 计15 0008.6955130 432.50（费用分配率= 某产品应分配的费用=该产品耗用的生产工时（实际工时或定额工时）费用分配率）费用分配率=130432.5（80