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浙江工业大学硕士学位论文税收政策促进国际化的支持效应研究 摘要 本文选择贸易、投资国际化的主要形式出口、吸引f d i 作为研究方向， 分别选取政府制度中对应的出口退税和吸引f d i 税收优惠等税收政策作为相应研 究对象。以国际贸易学、国际投资学、应用财政学、税收政策理论、宏观经济学 和发展经济学学等现代经济学理论为基点，在对比借鉴国外成功实施出口退税、 吸引f d i 税收优惠政策经验的基础上，对我国涉外税制的发展历程、现实作用作 了简单回顾。 在理论分析部分，详细罗列了新中国成立以来出口退税政策和吸引f d i 税收 优惠政策的历史演进以及所对应的出口贸易、外商直接投资增长的影响因素变 迁，理出了随着国内外经济政治形势的变化，税收政策从被忽略因素一辅助因素一 重要因素一弱化因素的起伏脉络。在此基础上对出口退税政策促进出口贸易的影 响机制进行深入剖析。并从博弈论的角度，建立定性模型分析了吸引f d i 税收优 惠政策的激励机制。 在实证分析部分，运用替代分析方法，采用时间序列计量回归模型，定量分 析了基于出口退税额、替代出口退税率等的出口退税指标，以及基于企业实际承 担税率的税收优惠指标对于经济国际化发展所对应的出口、外商直接投资等总量 指标的支持效应。同时，提出基于实际出口退税率，以及基于边际税率变动的税 收指标的经济效应分析。 最后，围绕实证分析结果提出出口退税改革的原则、分析现行吸引f d i 税收 优惠政策的弊端，提出完善出口退税机制、吸引f d i 税收优惠政策的可行建议。 关键词：税收政策国际化支持效应出口退税税收优惠 浙江工业大学硕士学位论文税收政策促进国际化的支持效应研究 ar e s e a r c h0 nt h es u p p o r te f f e c t s o ft h et a xp o l i c y f o rp r o m o t i n gi n t e r n a t i o n a l i z a t l 0 n a b s t r a c t t h i s p a p e rc h o o s e se x p o r t a t i o n ，a t t r a c t i o n t of d i t h ec e n t r a l t y p e s o f i n t e r n a t i o n a lt r a d e ，t h ei n v e s t m e n ti n t e r n a t i o n a l i z a t i o na st h er e s e a r c hd i r e c t i o n s ， i n d i v i d u a l l ys e l e c t st h eg o v e r n m e n tt a xp o l i c i e so fe x p o r tt a xr e b a t ea n df d it a x r e v e n u ep r e f e r e n t i a lb e n e f i ta st h er e s e a r c ho b j e c t i v e s b a s e do nt h em o d e r ne c o n o m i c t h e o r i e so ft h ei n t e r n a t i o n a lt r a d e ，i n t e r n a t i o n a li n v e s t m e n t ，a p p l i c a t i o nf i n a n c e ，t a x p o l i c y , m a c r o e c o n o m i c sa n dt h ed e v e l o p m e n te c o n o m i c sa n ds oo n ，c o m p a r e st ot h e s u c c e s s f u lo v e r s e a se x p e r i e n c eo fi m p l e m e n t a t i o no ne x p o r tt a xr e b a t e ，f d it a x r e v e n u ep r e f e r e n t i a lp o l i c yi nt h ef o u n d a t i o n ，a n ds i m p l yr e v i e w st h eh i s t o r yo f c h i n a st a xs y s t e md e v e l o p m e n ta n di t sr e a l i t yf u n c t i o n s i nt h et h e o r e t i c a la n a l y s i sp a r t ，t h i sp a p e rd i s p l a y si nd e t a i l st h a tt h eh i s t o r i c a l e v o l u t i o na sw e l la s , t h ei n f l u e n c ef a c t o r s v i c i s s i t u d eo fe x p o r tt a xr e b a t ep o l i c ya n d f d it a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lp o l i c ys i n c en e wc h i n ae s t a b l i s h e d i tc o n c l u d e st h e f l u c t u a t i o nv e i n o ft h e t a xp o l i c yh a sb e e nr e g a r d e df r o mt h en e g l e c t e df a c t o r - - c o f a c t o r i m p o r t a n ta t t r i b u t i o nf a c t o rt oa t t e n u a t i o nf a c t o ra l o n gw i t ht h ed o m e s t i c a n df o r e i g ne c o n o m i c a lp o l i t i c a ls i t u a t i o nc h a n g e s b a s e do nt h i sf o u n d a t i o n ，i t a n a l y s e si n f l u e n c em e c h a n i s mo ft h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yp r o m o t i n gt h ee x p o r t t r a d e a n df r o mt h eg a m et h e o r ya n g l e ，i te s t a b l i s h e st h eq u a l i t a t i v em o d e lt h a t a n a l y s et h ed r i v em e c h a n i s mo ft h et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lp o l i c ya t t r a c t i n gf d i i nt h ee m p i r i c a la n a l y s i sp a r t ，t h eu t i l i z a t i o no fs u b s t i t u t i o na n a l y s i sm e t h o d ， t i m es e r i e sm e a s u r e m e n tr e g r e s s i o nm o d e l ，i tq u a n t i t a t i v e l ya n a l y s e st h et a r g e t so ft h e e x p o r tt a xr e b a t ea m o u n t ，s u b s t i t u t i o ne x p o r tt a xr e b a t er a t e ，a sw e l la sa n a l y s e st h e s u p p o r te f f e c t st h a tt a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lb e n e f i tb a s e do nt h ee n t e r p r i s e sa c t u a l b u r d e no ft a xr a t ea f f e c to nt h ee x p o r t ，f d lw h i c hc o r r e s p o n d e dr e g a r d i n gt h e 兰鬯兰型生望型曼圭兰堡兰苎 型坚堕墼堡鲨里堕些塑塞量塑壁堡塞 。o n o m l 删i n t e r n a t i o n a l i z a t i o n d e v e l o p m e n t a t t h es a m e t i m e ，i tp r o p o s e s e c o n o m i c a j e f f e c ta n a l y s i sw h i c hb a s e do na c t u a le x p o r tt a xr e b a t er a t e ，a sw e l l a s m a r g i n a lt a xr a t ec h a n g e p l n a 儿y ，i tr e v o l v e st h er e s u l to fe m p i r i c a l a n a l y s i s t o p r o p o s et h er e f 0 h n p n n c l p j e 8o fe x p o r tt a xr e b a t e ，a n di ta n a l y s e st h ew e a k n e s s e so ft h ep r e s e n t f d it a x e v 。n u 。p r e f e r e n t i a lp o l i c y , a sw e l la sp r o p o s e st h ef e a s i b l es u g g e s t i o n st o i m d r o v e t h ee x p o r tt a xr e b a t em e c h a n i s m ，a n df d i t a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lp o l i c v k e yw o r d s ：t a x p o l i c y ；i n t e r n a t i o n a l i z a t i o n ；s u p p o r te f f e c t ；e x p o r tt a xr e b a t e t a xb e n e f i t 浙江工业大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进行 研究工作所取得的研究成果。除文中已经加以标注引用的内容外，本论文 不包含其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得浙江 工业大学或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作出 重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。本人承担本声明的 法律责任。 作者签名 日期：年月日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权浙江工业大学可以将本学位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存 和汇编本学位论文。 本学位论文属于 l 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密口。 ( 请在以上相应方框内打“”) 作者签名 导师签名 日期：年月 日 日期：年月日 浙江工业大学硕士学位论文税收政策促进国际化的支持效应研究 1 绪论 1 1 问题的提出 经济国际化是指为了寻求更大的市场和更好的资源，并且获得更多的利润， 逐步摆脱地域界限，以国际市场为导向，从事跨国界的贸易投资活动。国际化过 程中的最终目标是有效的整合资源，包括市场资源、资本资源、技术资源和人力 资源，从而形成独特的生存能力和竞争能力。而政府政策恰恰决定了资源的整合 的方式与结果。纵观我国经济的发展过程，可以看出微观企业外部的政府制度在 国际化过程中的重要性。改革开放以前，我国处于比较封闭的状态，实施的是高 度集中管理的行政制度，大部分中小企业处于各级政府的直接支配下，缺乏扶持 企业的对外发展的机构和政策制度。改革开放以后，我国的经济体制逐渐得到改 善，经济环境趋于宽松，制定了向企业倾斜的政策和措施，促进了企业的跨国经 济活动，也促进了我国经济国际化的快速发展。 关注税收政策是世界经济形势与我国经济发展的大势所趋。随着2 1 世纪经济 全球化的进一步纵深，跨国贸易、投资自由化在成为世界各国寻求发展机遇与争 夺经济利益的焦点的同时，其也成为长期困扰各国政府诸如宏观调控、收入分配、 减少失业、环境保护、网络经济以及金融市场的调节与监管等问题的源头。在这 种背景下，世界各国在税制建设和税收政策选择上的关联性与协调性已明显增 强。呈现出税率下降与税收收入总体水平上升并存、税制结构趋同化、税收区域 化和国际协调增强等趋势。在上述背景下，思考我国税收政策如何促进经济国际 化立足于“税收经济观”。 “税收经济观”是指在经济与税收之间保证持续不断的良性循环，有利于调 整国家、企业、个人之间的经济利益，有利于支持我国经济走向世界，进一步扩 大对外开放。经济是税收的根本，也是源源不断的税源基础。不仅经济的发展水 平和增长速度决定税收收入的规模和增长速度，而且，经济结构亦决定着税收收 入的结构和税收制度的结构。税收既是国家参与社会产品分配、组织财政收入的 手段，又是国家直接掌握的调节社会再生产各环节的经济杠杆。作为影响经济社 会生活的一个经常性的因素，税收是市场经济条件下政府介入g d p 分配过程的最 合适、最重要的手段。在国民经济运行中，一些根本性的重大问题，例如经济总 量的平衡，产业结构的调整，保证竞争的公平性，解决社会分配不公等，都不能 完全依赖市场机制的作用去解决，而必须依赖于国家的宏观调控。税收因其同时 具备法律地位和调节经济的功能，必然成为在社会主义市场经济中国家所掌握的 最主要的宏观调控手段之一，担负着更重要的使命。 浙江工业大学硕士学位论文税收政镱促进国际化的支持效应研究 对任何一个国家来说，贸易、投资是经济国际化的两个重要层面，因此，本 文选择贸易、投资国际化的主要形式出口、吸引f d i 作为研究方向，分别选 取政府制度中对应的出口退税和吸引f d i 税收优惠等税收政策作为相应研究对 、 象。试图以这两类税收政策的理论研究为基点，对我国实施出口退税政筇、吸引 f d i 税收优惠政策的成效进行分析评估，借鉴国外成功经验，就优化我国税收政 策提供相应的建议。 1 2 国内外研究现状 国内外专家学者对于经济国际化、政府税收制度等相关理论的研究从未间 断。笔者对相关主要文献作简单梳理。 1 2 1 关于出口退税的研究综述 出门退税是指国家为增强出口商品的价格竞争能力，由税务部将商品中所含 的间接税退还给出口商，从而使出口商品以减免税收后的价格进入国际市场参与 竞争的一种政策制度。我国自1 9 8 5 年开始实行出口退税政策，实践证明，出口退 税对鼓励和扩大出口创汇、优化出口商品结构、拉动国民经济的发展起到了十分 重要的作用，出口退税政策已成为国家调节外贸进出口的重要手段。 1 2 1 1 出口退税国外研究综述 国外学者关于出口退税问题的研究可以分为以下几个方面：第一，出口退税 的必要性；第二，出口退税的效应；第三，出口退税的影响因素。 l 、出口退税的必要性 ( 1 ) 出口退税是间接税协调的结果 在开放经济条件下，确定国内商品课税的管辖权有两个原则：生产地原则( 或 来源地原则) 和消费地原则( 或目的地原则) 。在两种税收管辖权并存的情况下， 如果不进行协调便会产生双重课税问题，阻碍商品的跨国界流动。避免重复征税 的方法是各国实行统一的商品课税原则，但是，到底是实行目的地原则还是实行 来源地原则呢? c a r l s s h o u p ( 1 9 5 4 ) 等通过研究发现：如果满足自由贸易、无运输成本、 无关税，各国对所有商品征税、实行单一税率、完全的弹性汇率等条件，两种税 收原则是等效的。但是，这些条件太严格了，现实中无法满足。既然如此，接下 来的问题就是到底选择何种税收管辖权? v a l e r i ad eb o n i s ( 1 9 9 7 2 ) 、h a u f l e r 1 c a r l s s h o u p t a x a t i o na s p c c t so f i n t e m a t i o n a le c o n o m i ci n t e g r a t i o n ”t h eh a g u e ：v a ns t o c k u m , 1 9 5 4 2v a l e r i ad eb o n i s , “r e g i o n a li n t e g r 砒i o na n d c o m m o d i t yt a xh a r m o n i z a t i o n ”p o l i c yr e s e a r c hw o r k i n gp a p e r ( t h ew o r l db a n k ) 1 9 9 7 2 浙江工业大学硕士学位论文税收政簟促进国际化的支持效应研究 ( 2 0 0 1 3 ) 、马斯格雷夫( 2 0 0 3 4 ) 等普遍认为，在完全竞争条件下，消费地税收管辖 权优于生产地税收管辖权。原因如下： 1 ) 实行消费地原则能够保障全球生产的最优化，体现经济效率原则 在生产地原则下，税收基本上是对生产课征的。如果各国选择不同的税率， 则各国生产的边际转换率不同，意味着世界范围内的产出不是最有效率的产出； 各国间边际替代率相同，意味着世界范围内的消费是有效率的消费。 在消费地原则下，税收基本上是对消费课征的。如果各国实行不同的税率， 则各国消费的边际替代率不同，这意味着世界范围内的消费未得到有效的配置 ( 从全球角度看，消费无效率) ；各国间的边际转换率相等( 从全球角度看，生 产有效率) ；在一国之内，购买国产商品还是进口商品对消费者无影响( 从消费 者的角度看，结果是中性的) 。 在人员和要素可以自由流动的情况下，如果采用生产地原则，由于各国生产 的边际转换率不同，生产要素会跨边界流动；如果采用目的地原则，由于各国消 费的边际替代率不同，消费者会跨边界流动，此时不能确定哪种税收原则较优。 而在实践中，生产要素和人员是不能完全自由流动的。g a r r yc l y d eh u f b a u e r ( 2 0 0 0 5 ) 等认为，消费者的跨边界流动性要远远小于生产要素的跨边界流动性。 此时可以得出结论，消费地原则优于生产地原则。 2 ) 实行消费地原则可以避免出现出口税收负担的现象，能够体现国与国之 间的公平原则 v a l e r i ad eb o n i s ( 1 9 9 7 ) 、马斯格雷夫( 2 0 0 3 ) 等认为，在实行生产地原则 时，如果一国经济具有市场力量，就可以对从其他国家进口的产品及出口到其他 国家的产品征税，这种做法降低了他国生产者的净价格并增加了本国消费者的消 费价格，称为出口税收负担。税收负担出口的可能性取决于贸易商品的供给和需 求弹性，或取决于其影响世界价格的可能性。根据国家间的公平原则，一国只能 对本国的消费者课税，而不应对外国的消费者课税。而实行消费地原则，对出口 产品给予退税，使其以不含间接税的形式出口，不会出现出口税收负担的现象。 近年来，随着区域经济一体化的发展，k e e na n dl a h i r i ( 1 9 9 8 6 ) h a u f l e r 。 aa n dg s c h j e l d e r u pa n df s t a h l e r ( 2 0 0 2 ) ，l o c k w o o d ( 2 0 0 1 ) ，h a s s a n k h o d a v a i s ia n dg a r e t hdm y l e s ( 2 0 0 3 ) 等研究了不完全竞争条件下税收原则的 选择问题，但未得出一致的结论。 可见，在理论分析方面，已经形成共识的是消费地原则优于生产地原则，在 实践中也被广为采用。只要坚持消费地原则就必须在产品出口时给予退税，所以 h a u f l e r , 丸，2 0 0 1 ，“t a x a t i o ni nag l o b a le c o n o m 广，c a m b r i d g eu n i v e r s i t yp r e s s 4 理查德a 马撕格鐾夫等，邓子基等译财政理论与实践。第五版 m 中国财政经济出版社，2 0 0 3 g a r yc l y d eh u f b 叫e l “t a xp o l i c yi nag l o b a le c o n o m y ”i n s t i t u t ef o rl n m m a t i o n a le c o n o m i c s 。p a p e rf o rt h e a ：m e r i c a ni n s t i t u t eo f c o n t e m p o r a r yg e r m a ns t u d i e s ，2 0 0 0 。k e e na n dl a h i r i 。“t h ec o m p a r i s o nb c c w e c nd e s t i n a t i o na n do 啦两p r i n c i p l eu n d e ri m p e r f r ：c tc o m p e t i t i o n , j o u m a lo f i n t e r n a t i o n a le c o n o m i c s 1 9 9 8 3 浙江工业大学硕士学位论文税收政簸促进国际化的支持效应研究 论述消费地原则必要性的同时也论述了出口退税的必要性。 ( 2 ) 出口退税符合最优税收理论 d i a m o n da n dm i r r l e e s ( 1 9 7 1 7 ) 认为，当产品市场完全竞争，并假定对纯利 润课征1 0 0 的税收、政府的课税能力不受限制的情况下，保持生产效率能够实 现税制优化。即，从最优税制的角度看，消费地原则优于生产地原则。 但是，d i a m o n da n dm j r r l e e s 的分析是建立在完全竞争条件下的，有学者 改变假设条件，得出了不同的研究成果。k e e na n dl a h i r i ( 1 9 9 8 ) 分析了在产品 市场存在库诺垄断厂商时两种课税原则对国家福利的影响，认为，不论国家间合 作还是竞争，消费地原则都不是最优的。 ( 3 ) 出口退税符合w t 0 规则 这是西方学者的共识。关贸总协定第3 条规定：“一缔约国领土的产品输 入到另一缔约国时，不应对它直接或间接征收高于对相同的本国产品所直接或间 接征收的国内税或其他国内费用。”第6 条反倾销与反补贴部分规定：“一缔约国 的产品输入到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消 费时所需缴纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征反倾销税或反补贴税。” 另外关贸总协定关于第1 6 条的补充规定也指出，退还与所缴数量相等的国 内税不能视为出口补贴。可见关贸总协定与世界贸易组织明确把出口退税排除在 不公平贸易的补贴与倾销行为之外，换言之，出口退 税 充分体现了世界贸易组织关于非歧视原则、公平贸易原则。各国实行出口退税早 已成为一种国际惯例，已称不上是鼓励出口的政策，更与出口补贴关。 2 、出口退税的效应 f e h rh ，r o s e n b e r gc a n dw i e g a r dw ( 1 9 9 5 8 ) 研究了开放经济条件下对 增值税实行消费地原则和生产地原则的不同福利效应，其中，对增值税实行消费 地原则的福利效应即是出口退税的福利效应。他们假定市场是完全竞争的和实行 固定汇率制度，建立了开放经济条件下增值税福利效应的局部均衡模型。 他们认为，开放经济条件下对商品课税会产生两类效应：一类是收入效应， 包括国内收入效应和国际收入效应。其中，国际收入效应来源于税收的净出口， 国内收入效应来源于税收收入。若一国政府通过转移支付等方式将收取的税收等 额地转移给消费者，则可以不考虑国内收入效应。另一类是替代效应，包括国内 替代效应和国际替代效应。其中，国内替代效应是指因征收商品税在消费价格和 生产价格之问插入了一个楔子而使消费者消费行为产生扭曲。国际替代效应在大 国的情形下才考虑，即大国通过适当地操作本国商品和外国商品之间的边际替代 率或边际转换率，可以在国际市场上拥有一定的垄断力量，从而使世界市场价格 7d i a m o n d , p i a n dj ，m i r r l e e s , o p t i m a lt a x a t i o na n dp u b l i cp r o d u c t i o ne 衔c i c n c y a m e r i c a ne c o n o m i cr w i e w , 1 9 7 1 i f c h rh ，r o s e n b e r gc ，a n dw i e g a r dw ，“w e l f a r ee f f e ：c n so f v a l u e - a d d e dt a xh a r m o n i z a t i o ni ne u r o p e , s p n n g e r , b e r l i n n e wy o r k , 1 9 9 5 4 浙江工业大学硕士学位论文税收政镱促进国际化的支持效应研究 和国际贸易条件对本国有利。 他们得出的结论是，在消费地原则下对出口商品征税会带来福利损失，即应 该实行出口退税。但他们的研究是建立在局部均衡基础上的，相对简单，因此对 增值税的国际收入效应及替代效应还需进一步分析。 3 、出口退税的影响因素 ( 1 ) 流转税制度 马斯格雷夫( 1 9 9 酽) 认为，就多重环节上征收的税收而言，要对出口决定 适当的退税率可能并不容易，特别是在周转税的情况下很难进行适当的估价。更 为重要的是，要决定哪种税具有退税资格是不容易的，适当的检验就是看这种税 收是否反映在价格上。 v a l e r i ad eb o n i s ( 1 9 9 7 ) 认为，由于种种原因，退税率与商品实际适用的 征收率可能不一致，由此可能会产生出口补贴或保护性关税。因此，国际贸易中 不能保证税收的完全中性。欧盟各国选择vat 来尽量保证税收的中性及税收负 担的一致。 关于征收率与退税率的不一致的问题，学者的研究如下：人们一般认为，对 于发展中国家来讲，对最后的生产商或对商品流转过程中的任一环节征收单一环 节税便于管理。然而，好多发展中国家引进了增值税( 如韩国、墨西哥、土而其、 印尼) ，与引进之前的税收制度相比，增值税的引进是成功的n e w b e r r ya n ds t e r n ( 1 9 8 7 ) 。但是，c n o s s e n ( 1 9 9 1 ”) 指出，这些国际上的增值税也存在一些问题： 尽管各国知道增值税税率的差异应保持在最低限度以保持税收的中性，但由于发 展中国家的管理能力有限，在未找到帮助穷人的工具之前，一般对基本消费品实 行优惠待遇，比如，食品。这样一来，税率差异增加，管理能力被破坏：另外， 增值税是一个广税基的交易税，对一个制造业基础狭窄、严重依靠跨境贸易的经 济来讲，增值税并不理想。 ( 2 ) 税制结构 按照g a t 丁，在一国进口品与出口品上所征的增值税是可以退税的，相反 个人所得税与公司所得税是不可以退税的，于是相当一部分人的观点是：在一国 税制结构中，间接税比例大的话，将有利于本国的出口。 v a l e r i ad eb o n i s ( 1 9 9 7 ) 认为，这个问题在2 0 世纪6 0 年代就产生了，当 时法国和德国就商品税税收原则的选择发生分歧。与德国相比，法国的间接税比 例高，直接税比例低。因此法国喜欢目的地原则，而德国喜欢来源地原则，声称 低的间接税由高的直接税来弥补。因此如果采用目的地原则，则德国出口到法国 的商品，便会被征收高的德国直接税和高的法国的间接税，这看起来是不公平的。 ：徽i 黼娥燃。罄翳忿瑟d 三翌己案釜黜璧篡麟嘏 w “帅d t1 9 9 1 浙江工业大学硕士学位论文 税收政策促进国际化的支持效应研究 同样的道理，一般认为，在目的地原则下，发展中国国家比发达国家有优势。因 为其产品的价格中，包含较大比例的可退还的间接税( 与不可退还的直接税相 比) 。但这不能被说成是扭曲，因为这与一国的经济结构、税制结构紧密相关。 在美国，有人认为，如果美国引入增值税并与此同时降低所得税的作用，则可以 改善美国与其竞争者在税收竞争中的地位。 ( 3 ) 税收管理 出口退税和补偿性进口税可以防止对生产区位选择的扭曲效应，但马斯格雷 夫( 1 9 9 6 ) 认为，因为货物在经过边界时要进行调整要花费费用维持“财政边界 ( f i s c a lf r o n t i e r s ) ”。 1 2 1 2 出口退税国内研究现状 我国对出口退税的研究始于按市场经济规则开展对外贸易之时。改革开放之 前，我国实行统收统支的计划经济体制，企业没有独立的经济利益，税收的作用 被限制在很小的范围内。随着改革开放的不断深入，企业的经济利益主体地位得 以确立，在利益机制的驱动下，追求自身利益最大化的经济目的逐步形成。1 9 8 5 年，我国开始对出口商品退还国内商品税，并不断改进出口退税制度。由于当时 出口退税规模较小，对财政收入影响不大，所以并没有引起各方面的广泛关注。 1 9 9 4 年，我国对原有税收制度进行了全面、彻底的改革，建立起与市场经济发展 基本适应的相对规范的增值税制度。在此基础上，按照出口商品增值税零税率的 要求，制定了出口商品增值税退免税管理办法。与原有出口退税制度最大的不同 是，该办法把增值税的名义税率作为出口退税的退税率。国内征税的不足以及频 频发生的出口骗税现象使得退税规模大大超过国家财政承受能力，为此国家两次 大幅度降低出口退税率，从而使得出口退税率的合理定位问题成为理论界和实际 工作部门争论和关注的焦点问题，从此也拉开了我国出口退税研究的序幕。目前 我国出口退税研究主要集中在以下几方面： 1 、关于出口退税的理论依据问题 这方面的研究主要探讨出口商品退免税的合理性和必要性。人部分学者( 邓 力平，1 9 9 6 “；潘明星，1 9 9 7 ”；刘怡，1 9 9 8 ”；马玉瑛，2 0 0 0 “) 认为，出口退税 有助于消除重复征税，保证公平竞争。他们主要从二个方面进一步拓展了出口退 税的理论依据：其一是从间接税属地主义原则分析出口退税，认为一国公民只承 担本国对其所消费的商品征收的间接税，而没有义务承担其他国家对其所消费的 商品征收的间接税。出口商品并不是在出口国消费，而是在进口国消费。对于进 口国来说，尽管进口商品是由国外生产的，但它是在进口国境内消费，其间接税 “邓力平，浅谈中性与非中性出口退税制度。税务研究，1 9 9 6 ( 1 1 ) ”潘明星、彭浩东，零税率与我国的出口退税制度，当代财经，1 9 9 7 ( 1 1 ) ”刘怡。出口退税：理论与实践，财政与税务，1 9 9 8 ( 1 0 ) “马玉瑛、李东明，我国出口退税问题的探讨，中国农业大学学报( 杜会科学版) ，2 0 0 0 ( 4 ) 6 浙江工业大学硕士学位论文税收政镱促进国际化的支特效应研究 必然由进口国的最终消费者所承担，也应由进口国政府征收。据此，出口国应将 其对出门商品征收的间接税予以退还。所以，出口退税是各国普遍实施间接税属 地主义原则的具体体现。其二是从国民待遇角度分析出口退税，认为一国国内税 制( 间接税) 要求进口商品与国内同种商品承受相同的税负，所以各国普遍要对进 口商品征收间接税。在这种情况下，如果一国出口商品没有退税或退得不彻底， 则出口国出口的商品在进入进口国市场时由于会被再征收一次进口国的间接税， 从而导致出口国出口到他国市场的商品承担了两份间接税，一份是出口国征收的 间接税，另一份是进口国征收的间接税，结果增加了出口国出口到他国市场的商 品成本，削弱了其市场竞争力。因此，对出口商品实行退税消除了对出口商品的 税收歧视，符合市场经济平等竞争、公平税负的客观要求。其三是从进出口的对 应关系分析出口退税，认为通过对进口产品与国内产品课以同等的税负在国内市 场参与竞争，可使国家征收到相应的税收收入，不但符合国民待遇原则，还能起 到保护财政的双重作用，在财力分配上实现部分“以进养出、奖出限入”的良性 循环。另一方面，出口退税有利于降低出口商品的成本，提高价格竞争力，扩大 出口，增加创汇能力，为迸口用汇创造条件。 当然也有少数学者面对我国出口退税实践过程中产生的种种问题而提出对 出口退税合理性的置疑。茅于轼( 2 0 0 1 ) “提出过“出口退税未必合适”的观点。 他认为出口退税会造成三点弊端：是出口退税会扭曲价格，导致资源配鬓错误， 降低投入产出效率，对本国的消费者和外国的生产者不利：二是出口退税会造成 国内企业竞争的不公平，最后会形成国内经济结构的扭曲：三是出口退税造成了 大量诈骗案件。 理论界对茅于轼的观点大多持反对意见，随后，马宇( 2 0 0 1 ) ”，许丹松( 2 0 0 1 ) ” 罗丙志( 2 0 0 1 ) ”等学者分别从不角度阐述了反对观点。从总体上看，国内学者对 于出口退税合理性与必要性的观点较为一致。 2 、关于出口退税率合理确定问题 我国理论界基本赞同，出口商品退税率的设置从理论上讲应本着“征多少退 多少，彻底退税”的原则，但对在实践中应如何设置合理的退税率，理论界有两 种不同意见。以邓子基( 1 9 9 9 ；2 0 0 0 ；2 0 0 3 ) ”、邓力平( 2 0 0 0 ，2 0 0 1 ) ”为首的一派 等于轼，出口退税未必合适，大经贸，2 0 0 1 ( 4 ) ”马宇，合理的退税与不合理的思路大经贸，2 0 0 1 ( 7 ) ”许丹松，出口退税的逻辑误区，大经贸，2 0 0 1 ( 7 ) “罗内志，出口逼税未必合适吗，大经贸，2 0 0 1 ( 7 ) 。邓子基，张丽霞，出口退税的程度及影响因素，涉外税务1 9 9 9 ( 1 2 ) 邓子基，税收支出管理北京中国经济出版社，2 0 0 0 邓子基，黄黎明，关于出口退税问题的思考涉外税务，2 0 0 3 ( 1 2 ) 。邓力平，经济全球化、耵0 与现代税收发展。北京：中国税务出版社，2 0 0 0 邓力平，_ r i 0 下的中国税制：寻求中性与非中性结合的新形式福建论坛。人文社会科学版，2 0 0 1 ( 1 ) 7 浙江工业大学硕士学位论文税收政繁促进国际化的支持效应研究 学者认为，出口退税率的设置应采取“中性与非中性”相结合的方法，从而既能 使退税率的设置符合出口商品的实际税负，又可体现出国家的政策意图。王复华 ( 1 9 9 8 ) 2 1 提出了运用次优出口税理论指导我国建立有差别的退税率，刘小军 ( 1 9 9 9 ) ”提出了建立战略性出口退税制度的设想，提出依据适时性和先导性原则， 将出口退税按出商品的性质不同，设置有差别的退税率。马琪( 1 9 9 9 ) 。、李万甫 ( 2 0 0 0 ) “、尹音频( 2 0 0 2 ) ”则分别探讨了如何科学地设置有差别的出口退税率。以 程继斌( 1 9 9 7 ) 4 、甘舒宁( 1 9 9 7 ) ”，马玉瑛( 2 0 0 0 ) ，孙瑞华( 2 0 0 0 ) 8 、杨之刚( 2 0 0 3 ) “ 等为代表的另一派学者则认为，应该按照完全中性的原则努力实现出口零税率的 目标。 3 、关于出口退税经济效应的计量问题 对于出口退税在促进出口、推动国民经济增长方面所带来的经济效应的衡量 方面，理论界采取的方法比较一致，大多采用计量经济学的方法。隆国强( 1 9 9 8 ) ” 通过假设出口退税率提高一个百分点，与汇率贬值1 的所带来的经济效应是一致 的，间接测算出了出口退税率提高一个百分点对出口总额、g d p 增长、国内税收 总额的积极作用：陈红伟( 2 0 0 0 ) “遵循此思路，估算出汇率贬值1 所带来的经济效 应相当于出口退税率提高0 9 2 个百分点，由此得出了不同的经济效应分折结果。 随后的学者大都采用了隆国强的方法，如苏定东( 1 9 9 9 ) ”、刘军( 2 0 0 2 ) ”， 牛锐( 2 0 0 2 ) “、阎坤( 2 0 0 2 ) ”，分别建立了相应的计量经济学模型，模拟出口退 税所带来的经济效应，得出的结果基本类似。 一 4 、关于出口退税的国际比较与借鉴问题 近年来，随着我国改革开放和对外交流的日益频繁，国内学者介绍国外出口 退税成功经验的文章也越来越多。李林根( 1 9 9 6 ) ”介绍了德国的进出口税收方面 2 1 王复华、叶康涛等，次忧出口税理论与我国出口退税政策的完善，中央财经大学学报，1 9 9 8 “) ”刘小军关于战略出口退税制度的设想，涉外税务，1 9 9 9 ( 1 2 ) 5 马琪，经济转轨时出口商品税收经济分析： 博士学位论文 ，北京：中国人民大学，1 9 9 9 “李万甫，马衍伟提高出口退税率的政策效应分析，涉外税务，2 0 0 0 ( 1 2 ) 4 尹音频、周定奎等对我国出口退税制度的反思，当代经济研究，2 0 0 2 ( 6 ) ”程继斌，出口退税研究： 博士学位论文 北京：财政部财政科学研究所，1 9 9 7 ”甘舒宁，我国出口退税的问题及对策，国际经贸探索，1 9 9 7 ( 1 ) ”孙瑞华、李严杰等，我国出口退税问题的再探讨石油人学学报( 社会科学舨) ，2 0 0 0 ( 6 ) ”杨之刚加入l c r o 促进企业出口的财税对策，财贸经济，2 0 0 3 ( 2 ) ”隆国强，调整出口退税政策的效应分析，国际贸易，1 9 9 8 ( 7 ) ”陈红伟，出口退税理论与实践研究： 博士学位论文 ，厦门：厦门大学，2 0 0 0 ”苏定东、徐康宁提高出口退税率拉动经济增长绩效分析，江苏经济探讨，1 9 9 9 ( 6 ) ”刘军，实行免抵退税办法对政府财政利益的影响分析，涉外税务1 9 9 9 ( 4 ) ”牛锐，对我国出口退税政策效应的实证分析，西安金融，2 0 0 2 ( 3 ) 。周坤、陈昌盛扩人出口与财政税收的关系，经济研究参考，2 0 0 3 ( 2 9 ) 。李林根、支瑶瑶，德国进出口税收政策的启示，税务研究，1 9 9 6 ( 7 ) 8 浙扛工业大学硕士学位论文 税收政簟促进国际化的支持效应研究 的经验：程继斌( 1 9 9 7 ) 选取了法国、西班牙、韩国、泰国、马来西亚、智利和阿 根廷等7 个国家，对其出口退税制度给予了较为详细的介绍之后，刘士彬( 1 9 9 8 ) ”、 周俊琪( 1 9 9 9 ) 3 8 、王进猛( 2 0 0 0 ) ”、深圳市国税局课题组( 2 0 0 1 ) 4 0 、李海飞( 2 0 0 2 ) 4 1 、 王小卓( 2 0 0 3 ) ”等学者分别选取了一些西方实行增值税出口退税的国家，对其出 1 ：3 退税制度的基本内容及管理办法从不同角度进行了对比和分析，得出了一些有 益的参考意见。 5 、关于防范出口骗税、加强退税管理的问题 出1 ：3 骗税现象是始终困扰广大税收实务工作者的一个问题，因此国内学者也 从不同方面探讨了防治骗税的思路。刘京娟( 1 9 9 7 ，1 9 9 8 ) ”通过建立税务机关与 外贸企业之间的博弈模型，刘再华( 1 9 9 9 ) ”通过建立税务机关与外贸企业以及税 务机关与企业法人的博弈模型，找到了出口骗税的罚款系数：侯伟( 2 0 0 1 ) “、张爱 东( 2 0 0 1 ) “、王迎春( 2 0 0 2 ) ”列举了出1 ：3 骗税的主要手段，并提出了防治办法：马 典祥( 2 0 0 1 ) ”提出建立一套防范出口骗税的预警机制：揭东慧( 2 0 0 1 ) ”则专门分析 了通过虚开增值税发票骗税的行为及解决对策：于维生( 2 0 0 1 ) ”通过建立出口退 税过程中税务机关与出口部门之间的不完全信息动态博弈模型，提出政府对税务 机关的激励机制，以消除税务机关的道德风险，有效加强退税管理：周洪波 ( 2 0 0 2 ) ”从健全法律角度探讨了防范出口骗税犯罪的思路。 6 、关于出口退税的管理机制及运行模式选择问题 关于我国应采取何种退税管理模式才有利于税收管理和外贸发展，理论界讨 论得较为热烈。主要有以下观点： 在w t o 贸易规则的规范下，建立“征多少、退多少，不征不退、彻底退税” 为原则的中性出口退税制度，实现出口商品的真正零税率，同时辅之以范围科学、 ”刘士彬，借鉴法国经验完善我国出口产品退税机制，税务与经济，1 9 9 8 ( 1 ) ”周俊琪，台湾关于出口的税收制度述评，涉外税务，1 9 9 9 ( 7 ) ”王进猛，出口退税的国际比较及我国出日遇税的完善涉外秘务，2 0 0 0 ( 王l ， 。深圳市国税局课题组，出口退税制度的国际比较与借鉴，涉外税务，2 0 0 1 ( 5 ) “李海飞、谢颖，出口退税制度的国际比较与政簟借箍。湖南税务高等专科学校学报，2 0 0 1 ( 9 ) 4 王小卓，意大利、希腊，土耳其出口退税体制及借鉴，涉外税务。2 0 0 3 ( 5 ) 。刘京娟，税企博弈摸型防止出