（工商管理专业论文）基于ERP系统的企业成本管理模式研究.pdf

江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 摘要 利润是企业生命之主梁，而成本( 费用) 管理又是企业利润来源 的支柱，如何加强成本管理，控制费用开支，提高经济效益，已是现 代企业制度下企业的基本任务。企业所面临的外部和内部环境都在不 断地发生着变化，为了能在激烈的市场竞争中站稳脚跟，必须加强成 本管理，把成本管理贯穿于生产经营的整个过程。成本管理要建立以 企业为主体，以市场价格为基础，以制造成本法为内容，以低成本、 高效益为目标，以全面成本管理为核心的现代成本管理体系。 文章首先揭示了选题的背景、目的及其理论和现实意义，并对成 本管理国内外研究现状作出必要的评述，界定了研究内容；接着阐明 了成本管理的基本理论，对作业成本管理( a b c m ) 、e r p 环境下的成本 管理的思想进行了详尽阐述；其次讨论了我国企业成本管理的现状， 分析e r p 与作业成本管理思想整合的必要性与可能性；再然后，提出 a b c m 与e r p 系统的整合方案，给出作业成本核算的步骤，探讨基于a b c m 的e r p 信息系统的功能及e r p 下a b c m 系统设计的基本思路。企业资源 计划( e r p ) 、作业成本管理( a b c m ) 都是先进的管理思想和方法，把 二者有效地结合起来，充分发挥各自的优点及其整合优势，是我们希 望看到的结果。因此，研究作业成本管理模式如何与e r p 所蕴含的成 本管理思想相互兼容的问题，将具有重要的现实意义。本文正是出于 江苏大学_ t - 商管理硕士( m b a ) 学位论文 这一目的，针对作业成本管理与e r p 各自的特点，分析其整合的基础， 构建了e r p 环境下的作业成本管理模式。最后，结合a 公司实际情况 模拟了其在e r p 环境下改进成本管理系统项目的实施。文章采用规范 研究的方法，在借鉴西方先进的研究成果的基础上，进行充分的分析、 探讨，试图构建一种基于e r p 的作业成本管理模式，以期达到准确地计 算产品的成本，为企业经营决策提供一个真实准确的产品成本信息， 为我国企业提高成本控制水平提供有益借鉴的目的。通过对成本管理 模式的研究，一方面促进了本企业成本管理的进一步发展；另一方面， 也有利于本企业各项改革措施协调配合，齐步前进，推动企业各项专 业管理朝着科技化方向发展。 关键词：成本管理，e r p ，e r p 系统，作业，作业成本，整合，模式 i i 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 a b s t r a c t p r o f i ti st h em a i nb e a mo fl i f e , a n dc o s tm a n a g e m e n ti st h es o t h c co ft h ep i l l a r so f c o r p o r a t ep r o f i t s h o wt oe n h a n c et h ec o s tm a n a g e m e n t ，t oc o n t r o lc o s t s ，t oi m p r o v e e c o n o m i ce f f i c i e n c yh a sb e e nt h eb a s i ct a s k so fe n t e r p r i s e su n d e rt h em o d e m e n t e r p r i s e s y s t e m e n t e r p r i s e sc o n f r o n t e dw i t he x t e r n a la n di n t e r n a le n v i r o n m e n t sa r ec o n s t a n t l y c h a n g i n g ，f a c i n gs u c haf i e r c ec o m p e t i t i o ni nt h em a r k e t , i no r d e rt og e taf i r mf o o t h o l d ， t h en e e dt os t r e n g t h e nc o s tm a n a g e m e n t ，w h i c hw o u l d p u tt h r o u g ht h ew h o l ep r o c e s so f p r o d u c t i o na n do p e r a t i o n c o s tm a n a g e m e n tw a n t st os e tu pe n t e r p r i s e st ot h em a r k e t p r i c eb a s e do nc o s tt om a n u f a c t u r e r sf o rt h ec o n t e n to fal o wc o s t ，h i g h e f f i c i e n c yg o a l ， a c o m p r e h e n s i v ec o s tm a n a g e m e n t 邪t h ec o r eo f m o d e r nc o s tm a n a g e m e n ts y s t e m f i r s to fa l l ，t h ea r t i c l er e v e a l st h eb a c k g r o u n do fs u b j e c t s ，t h ep u r p o s eo fi t s t h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e , a n dc o s tm a n a g e m e n tm a k e st h en e c e s s a r y d o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a lr e s e a r c hr e v i e wo ft h es t a t u sq u o ，a sd e f i n e di nt h es t u d y t h e ni ts e t so u tt h eb a s i ct h e o r yo fc o s tm a n a g e m e n t , c o s tm a n a g e m e n tf o rh o m e w o r k ( a b cm e t h o d ) ，e r pe n v i r o n m e n to fc o s tm a n a g e m e n to nt h ei d e ai nd e t a i l f o l l o w e d b yo u rc o u n t r yt od i s c u s st h es t a t u so fe n t e r p r i s ec o s tm a n a g e m e n t , a n a l y s i so fe r pw i t h t h eo p e r a t i n gc o s tm a n a g e m e n ti d e ao ft h en e c e s s i t ya n dp o s s i b i l i t yo fi n t e g r a t i o n ；t h e n a g a i n , t h ea b c ma n de r ps y s t e m sp r o g r a m s ，c o s ta c c o u n t i n gh o m e w o r kg i v et h es t e p s t oe x p l o r et h ea b c m b a s e de r pi n f o r m a t i o ns y s t e ma n de r p s y s t e md e s i g nu n d e rt h e a b c mb a s i ci d e at h a tt h ec o m b i n a t i o no fa b c ma n dt h ea d v a n t a g e so f e r p e n t e r p r i s e r e s o u r c ep l a n n i n g ( e r p ) ，a c t i v i t y - b a s e dc o s tm a n a g e m e n t ( a b c m ) i st h ea d v a n c e d m a n a g e m e n ti d e a sa n dm e t h o d st oe f f e c t i v e l yc o m b i n et h et w o ，a n dg i v ef u l lp l a yt h e i r r e s p e c t i v ea d v a n t a g e sa n di t si n t e g r a t i o na d v a n t a g e s ，w ew o u l dl i k et os e er e s u l t s t h u s ， t h ec o s to fm a n a g e m e n to p e r a t i o n sw i t ht h ee r pc o s tm a n a g e m e n tb yt h ei d e ab e h i n d t h eq u e s t i o no fc o m p a t i b i l i t y , w i l lh a v ei m p o r t a n tp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e t h i sa r t i c l ei s i 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 f o rt h i sp u r p o s e ，o p e r a t i n gc o s t sf o rt h d rm a n a g e m e n ta n de r pc h a r a c t e r i s t i c s ，b a s i c a n a l y s i so fi t si n t e g r a t i o n ，e r pb u i l te n v i r o n m e n to p e r a t i n gc o s tm a n a g e m e n t f i n a l l y , t h ec o m b i n a t i o no fa c o m p a n y t os i m u l a t et h ea c t u a ls i t u a t i o no f c o m p a n i e si nt h ee r p e n v i r o n m e n tt oi m p r o v ec o s tm a n a g e m e n ts y s t e mp r o j e c ti m p l e m e n t a t i o n i nt h i sp a p e r , s t a n d a r d i z i n gt h er e s e a r c hm e t h o d s ，l e a r n i n gf r o mt h ew e s ta tt h ea d v a n c e dr e s e a r c h r e s u l t so nt h eb a s i so ff u l la n a l y s i s ，i sa na t t e m p tt ob u i l da ne r p - b a s e dc o s t m a n a g e m e n tm o d eo fo p e r a t i o nt oa c h i e v ea na c c u r a t ec a l c u l a t i o no ft h ec o s to ft h e p r o d u c t f o rb u s i n e s s d e c i s i o n - m a k i n gp r o v i d eat r u e a n da c c u r a t e p r o d u c tc o s t i n f o r m a t i o n ，i no r d e r t oi m p r o v ec o s tc o n t r o li n0 1 1 1 c o u n t r ya tt h el e v e lo fe n t e r p r i s e st o p r o v i d eau s e f u lr e f e r e n c ep u r p o s e s t h r o u g ht h es t u d yo fc o s tm a n a g e m e n tm o d e l ，o n t h eo n eh a n d ，t h ec o s to fd o i n gb u s i n e s st op r o m o t et h e f u r t h e rd e v e l o p m e n to f m a n a g e m e n t ；o nt h eo t h e rh a n d ，t h e r ei sa l s oc o n d u c i v et ot h er e f o r mm e a s u r e so ft h e b u s i n e s sc o o r d i n a t i o n ，p a c e ，a n dp r o m o t et h ep r o f e s s i o n a lm a n a g e m e n to fe n t e r p r i s e s t o w a r d st h ed i r e c t i o no fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g y k e yw o r d s ：c o s tm a n a g e m e n t , e r p , e r ps y s t e m s ，a c t i v i t y , a c t i v i t yc o s t s ， i n t e g r a t i o n ，m o d e l i v 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定， 同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版， 允许论文被查阅和借阅。本人授权江苏大学可以将本学位论文的全部 内容或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫 描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 保密口，在年解密后适用本授权书。 不保密口。 学位论文作者签名：o 酗。导彰 2 0 0 9 年1 - 月zo 日指黝师鹕2 0 0 9 壹纛 年 月专。日 独创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已注明引用的内容以外，本论 文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文 的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本 人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位敝储躲t 和影 日期：2 0 0 9 年f 月歹泪 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 第一章绪论 1 1 论文研究的背景、目的和意义 1 1 1选题背景 随着经济全球化进程的不断加快，企业之间的竞争愈演愈烈。每个生产者都试 图以更高的质量、更低的价格为消费者提供产品和服务。因此，作为现代财务管理 重要组成部分的成本管理越来越被生产者所重视。而传统的成本管理系统不仅没 有给管理者提供相关的成本管理的信息，也没有提供准确的企业产品成本资料， 过分简单化和较大任意性的方法，并不能代表企业生产的每一种产品对生产资源 的需要，当这种歪曲的信息用于企业管理时将做出危险错误的决策。这给出了一 个信息，即在2 1 世纪新环境下，成本管理系统的革新必须要立足于新环境发展的 要求，革新传统的成本观念，借助于新的管理模式和新的技术水平寻找出路。e r p 系统综合应用了客户机服务器体系，关系数据库结构面向对象技术、图形用户界 面、第四代语言( 4 g l ) 、网络通讯等信息技术成果，整合了企业管理理念、业务流程、 基础数据、人力资源、物质资源、计算机硬软件于一体的企业资源管理系统。职p 系 统集信息技术与先进的管理思想于一身，成为现代企业的运行模式，但目前我国 成功实施e r p 的企业还很少，我国e r p 环境下企业成本管理现状更是不容乐观。 作业成本管理( a b c m ) 是迄今为止成本管理的代表模式，它形成于上世纪八十年代， 反映了社会经济环境的内在要求，是社会经济实践的产物。若能将作业成本管理 理念引入e r p 系统中，成为现代企业的成本管理模式，必将真正发挥提高企业的 管理水平，提高企业的市场竞争力。如今，人类社会进入二十一世纪又九个年头 了，社会的经济文化环境发生了巨大的变化。本文基于时代变化发展的特征和企 业管理理论发展的最新成果，通过对成本管理基本理论与我国企业成本管理现状 的分析，探讨如何将e r p 和a b c m 有机地融为一体，使其构成一个完全集成的无缝 系统，充分发挥二者的优势作用，更合理地调配企业资源，挖掘企业潜力，具有 一定的理论与现实意义。 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 1 1 2 目的 作业成本管理( a c t i v i t y b a s e dc o s tm a n a g e m e n t ，a b c m ) 是产生于2 0 世纪8 0 年代末美国的先进成本管理模式。这一管理思想经过市场检验可成功地降低成本、 提高企业经济效益，准确地说它反映了市场经济的部分共性，是对市场经济主体 企业的现代化成本管理的抽象总结，无疑对我国企业具有一定的借鉴意义。 随着科学技术的飞速发展，我国企业正在面临着或者将要面临着些西方发达国 家已经发生或正在发生的经济变化，我们有必要研究这一对我国企业可能同样有 效的成本管理模式，以获取竞争优势，达到企业价值的最大化。另外，由于近年 来我国企业的生产组织、生产技术、生产手段等已发生了天翻地覆的变化，特别 是计算机技术的广泛应用，日益详尽的生产经营资料可以轻易获得，这些都为企 业更精确地进行成本管理和控制提供了技术保障。由于企业采用了大量的信息技 术，改进和强化了企业的物资流、资金流和信息流的集成管理，对企业固有的经 营管理思想和管理模式产生了强烈的冲击。因此，可将企业资源、相关业务紧密 集成为企业资源统一管理系统，以期实现降低生产成本、提高产品质量和增加客 户满意度的目标。 1 1 3 意义 管理是企业永恒的主题。经济全球化趋势促使企业将更广泛地、直接地融入 世界市场的竞争中去。要参加国际市场竞争，就必须重视成本管理作用的发挥。 成本管理已经是企业管理的薄弱环节，而有效的成本管理基础要求会计工作所提 供的数据能够及时准确和真实有效。“三分技术、七分管理 讲的就是这个道理。 以作业成本管理为代表的成本管理模式是资本主义国家在社会经济环境和企业的 生产环境、内部组织结构发生变化时为迎接挑战而产生的，已被实践证明是行之 有效的东西，无疑对我国的企业具有一定的借鉴意义。一些资本主义社会过去发 生的变化是我国企业目前正面临和将要面临的，我们有必要去研究它。但由于中 国的具体国情不同，即中国正处于一种转轨经济状态之中，本文的意义即是剖析 作业成本管理与e r p 环境下的成本管理，希望结合中国的国情，创造具有中国特 色的成本管理模式，对增强和维持中国企业在国际市场上的竞争力、提高“中国 2 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 制造的内在素质、实现国民经济的可持续发展有所裨益。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 我国企业成本管理研究现状 虽然我国古代文化中就有丰富的成本节约思想，如早在春秋战国时代孔孟的 “惠而不费、“勤俭节约到近代张警也提出“加强管理，节约成本 。在新中国 成立后，也在成本管理方面积累了一些经验，但就整个现代成本管理理论来说则 几乎都是西方人的创造与发明，国内的研究主要集中在翻译介绍西方的先进成本 管理理论上。 2 0 世纪9 0 年代以后，我国学术界对作业成本管理进行了积极的探索。余绪缨 认为富余社会引起的社会需求的重大变化，导致企业生产组织向“弹性制造系统 转变，它促使形成新的企业观，企业管理深入到具体作业水平，形成以“作业为 基础的管理 。陈胜群认为成本计算中面临的间接费用分配问题引出了“作业量基 准成本计算的方法，成本控制分析遭遇到标准成本无能为力的困境迫使管理人 员寻求事先控制对策。林万祥认为传统的成本会计的局限性表现为在间接费用比 重日趋增大的现实社会生产中，简单的费用分配方法会使会计信息严重失真。王 平心认为传统成本分摊方法造成不同批量、不同工艺、不同规格品种产品之间的 成本转移，使产品成本失真，对公司经营决策、成本控制和财务报告等将带来不 利影响。 另外，国内关于e r p 下的作业成本核算也还处于起步阶段，有着各种不同的 尝试：e r p 环境下作业成本法在新产品的报价、基于作业成本思想的e r p 成本核算 流程设计、基于e r p 的以需求驱动的资源分类型多层作业成本管理系统等等。而 将e r p 与作业成本整合是现今研究的一个新热点。王平心、于洪涛、张枫( 2 0 0 1 ) 在作业成本法的产生及其新发展中提出的作业成本法( a b c ) 与e r p 的融合使得 a b c 研究上了一个新台阶。高建民、陈富民、马力、季瑞、刘志博( 2 0 0 1 ) 给出 了e r p 系统与作业成本法和市场价格引导的目标成本管理法集成的系统体系结 构。 3 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 虽然，多年来业内人士对改变我国成本管理现状的方法作了大量的研究，也 形成了基本的管理思路，提出了大量先进的管理理念，但仔细分析后发现其观点 大都被动控制有余，主动控制欠缺。一是大多数研究只是从某一管理学角度出发 分析狭窄范围内的问题，例如管理会计研究在很大程度上局限于个别成本案例管 理方法的应用，而忽略了成本管理的组织方面内容的研究；二是实证研究只局限 于案例研究，大多数实证研究只是描述某一企业在某个成本管理方法上的成功经 营，很少从统计上、模型上对企业成本战略管理与持续发展的关系作大样本的统 计分析；三是缺乏整合现有的理论研究和实证研究的综合性概念框架，现有的概 念取向仅仅局限于考量单个贡献，因此只关注成本战略功能要素、构成要素的某 一个或某些特定方面，缺乏系统研究和理论框架的建构。 1 2 2 国外研究现状 传统的成本管理模式包括目标成本管理模式、标准成本模式、责任成本管理 模式、质量成本管理模式等。随着生产自动化的日益发展，企业成本中的间接费 用比重急剧增加，以直接人工总量等为基础分配间接费用的方法愈发显得不够准 确。 为了克服这一问题，作业成本法应运而生。1 9 4 1 年埃里科勒( e r i ek o h l e r ) 在会计评论上撰文，提出了“作业 一词并对“作业账户 进行了研究。1 9 7 0 年，乔治斯托布斯( g e o r g ej s t a u b u s ) 出版了具有重大影响的作业成本计 算和投入产出会计一书，书中对“作业会计 等概念作了重要论述。2 0 世纪8 0 年代末期，罗宾库珀( r o b i nc o o p e r ) 和罗伯特卡普兰( r o b e r ts k a p l a n ) 对“作业基础成本计算( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，a b c ) 给予了明确的解释，提 出了“作业基础成本计算 方法。1 9 9 1 年彼得b b 特尼 ( p e t e rb b t w r n e y ) 出版了a b c 的功效一怎样成功地推行作业基础成本计算，从而进一步促进了作 业成本计算法的形成。 进入2 1 世纪后，研究作业成本法的文章很多，主要集中于以下几方面的研 究： 1 a b c 的实证研究 4 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 安德里亚德雷克( a n d r e ad r a k e ) 、苏珊弗哈卡( s u s a nfh a k a ) 和苏p 拉 文斯科夫( s u epr a v e n s c r o f t ) ( 2 0 0 1 ) 通过两组学生团队的仿真活动，发现团 队成员之间相互交流越多，就越能产生更多的创新，而且激励对员工运用作业成本 法的信息管理成本和革新生产过程具有重要的影响。罗泊特j 渥克卡( r o b e r t jv o k u r k a ) 、朗达r 拉斯( r h o n d arl u m m u s2 0 0 1 ) 假定了四家公司五种不 同间接费用水平的产品，分别运用传统成本法和a b c 法计算公司的制造成本，发 现运用a b c 法在不同间接费用水平均能提高产品成本的精确度，然而只有当间接 成本占总成本的比例大于或等于1 5 时，实施作业成本法才会有利。 2 将其他管理思维纳入a b c 的研究 密斯拔、拉果特瓦斯曼( 2 0 0 1 ) 将信息和管理激励因素纳入a b c 的分析中， 证明了当经理拥有私人信息的不确定性程度很高时，公司运用a b c 法能赚取更高 的期望利润。 3 从理论方面对a b c 的应用进行研究 罗泊特c 克( 2 0 0 1 ) 阐述了a b c 模型是如何纳入一项作业的短期变动成 本中，而且颈瓶作业能力的运用为短期资源分配决策提供方便，并用多项事例描述 了运作的a b c 模型是如何运用于确定最佳产品组合的。约瑟夫克兰斯、哈珀哎露 ( 2 0 0 1 ) 认为将a b c 资料用于作业成本管理，使企业通过关注关键作业来提高决 策过程，包括他们是怎么做的、他们为什么这么做、成本是多少。罗杰瓦迪 克森( 2 0 0 1 ) 认为a b c 法能提供利润中的无效作业成本信息以支持经营者的行动 决策。麦尼罗宾逊费克( 2 0 0 1 ) 认为作业工作成本法提供了一个简单而有效的 追踪成本的方法，并集成了预测、计划、工作成本和会计四项功能。 关于e r p 和作业成本管理的整合理论界存在不同的认识，有人认为整合后， a b c 和e r p 是两个独立( s t a n d a l o n e ) 但又相互关联的信息系统。如，r u s s e lls h a w ( 1 9 9 8 ) 通过对e r p 厂商对a b c 的整合的探讨，认为a b c 和e r p 两者是一种伙伴 ( p a r t n e r ) 关系；b r o d e u r ( 2 0 0 3 ) 则认为e r p 的数据库可以被a b c 有效利用， 而a b c 可以通过e r p 快速获取大量非财务数据，所以两者的整合可以促进彼此的 成功实施。也有人认为，整合后a b c m 已完全被融入到e r p 的各个功能模块中了， 即没有独立的子模块代表a b c m 或是为a b c m 创建的。所以，对a b c m 的整合实质上 5 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 就是用a b c m 的概念和方法对e r p 功能模块进行修正( m o d i f y ) 。 1 3 本文研究的主要内容 第一章：阐明选题背景，表明该文研究的目的与意义之所在，分析我国学术界 对作业成本管理进行的积极探索以及国外对作业成本法的主要研究方向。论述了 若能将e r p 和a b c m 融为一体，充分发挥二者的优势作用，将能更合理地调配企业 资源，挖掘企业潜力，具有一定的理论与现实意义。 第二章：研究成本管理的基本概念，阐明成本管理的对象、目标、手段、功能 及成本管理的模式，探索作业成本管理理论及e r p 成本管理理论，分别论述了作 业成本管理的原理、基本概念与特征，以及e r p 的管理思想、e r p 下的成本管理思 想、主要方面、成本计算方法与基本特征。 第三章：通过阐述我国企业成本管理存在的问题，比较传统成本管理方法与现 代成本管理方法的主要区别，分析e r p 成本管理模式的现状，提出了构筑新的成 本管理模式将作业成本管理引入e r p 成本管理的理论，并分析了二者相结合 的可行性与必要性。 第四章：探讨了a b c m 与e r p 系统整合的思路，考虑在e r p 系统中增加一个作 业管理模块，给出二者整合的模型，将整个系统分成作业计划层、作业执行层和 作业分析层三个层次，互为因果，形成一个闭环，实现了e r p 和a b c m 有效的无缝 集成。阐明e r p 系统中作业成本核算的步骤，提出了整合后的信息系统应当具备 的基本功能，并尝试通过作业平台、数据平台和信息平台的构建建立e r p 下的作 业成本管理系统，促进企业成本管理的优化和提升。 第五章：a 公司根据自身需要改善成本核算和管理的案例，解析新的作业成本 管理模式如何在a 公司构建与应用，以一个具体的案例说明中国的企业在探索适 合自己发展的成本管理模式上所做出的努力和取得的成就，也证明本文作者所提 出的该模式具有现实实践基础和应用价值。最后提出几点e r p 系统下进行成本管 理的建议。 第六章：对整篇论文作最终的、概括性的论述。在结论中总结论文的研究内 容及研究成果，提出尚待解决的问题等。 6 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 2 1成本管理的理论 2 1 1 成本管理的含义 第二章相关理论研究 成本管理是指在成本方面指挥和控制组织的协调活动，通常包括：制定成本 方针和成本目标以及成本策划、成本控制、成本保证和成本改进。 1 成本管理的对象 成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。既包括财务会计计算 的历史成本，也包括内部经营管理需要的现在和未来成本；既包括企业内部价值 链内的资金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。 成本管理的对象最终是资金流出。但是具体到每个企业的成本管理系统，成 本管理的对象还是有所不同。传统的简单加工型小企业的成本管理仅限于进行简 单的成本计算，其成本管理对象也就限定在企业内部所发生的资金耗费。而自身 处于激烈竞争的大型企业为赢得竞争，必须关注企业的竞争对手和潜在的所有利 益相关者，因此其成本管理对象也就突破了企业的界限，凡是和企业经营过程相 关的资金消耗都属于成本管理的范围。 2 成本管理的目标 成本管理目标与一定的社会经济环境、企业组织结构相适应，是为实现企业 目标而确立的。成本管理目标的制定即应体现企业的战略要求，又应有利于增强 企业的竞争力。成本与各因素之间错综复杂的关系，使成本判断标准因考虑问题 的角度和观察问题的视角不同而有所不同。条件不同，观察问题的角度不同，成 本管理的目标就有所不同。成本管理是一个目标体系，这个体系包含三个层次： ( 1 ) 降低成本。在任何设定的条件下，只要影响利润变化的其他因素不因成本 的变动而发生变化，则降低成本始终是第一位的。成本降低有两种实现方式： 在既定的经济规模、技术条件、质量标准下，通过降低消耗、提高劳动生产率、 合理地组织管理等措施降低成本。通常，这种意义上的成本降低属于日常成本管 7 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 理的内容。改变成本发生的基础条件，如通过采用新的技术设备、新的工艺过 程、新的产品设计、新材料等，使影响成本的结构性因素得到改善，为成本的进 一步降低提供新的前提。 ( 2 ) 增加企业利润。成本的变动往往与诸方面的因素相关联，成本管理不能仅 仅只着眼于成本本身，还要利用成本、质量、价格、销量等因素之间的相互关系， 支持企业为维系质量、调整价格、扩大市场份额等对成本的需要，使企业能够最 大限度地获得利润。 ( 3 ) 配合企业核心能力的培植与提升。在市场经济环境下，竞争是不可避免的， 成本管理在配合企业取得竞争优势上要从一般性研究企业的预测、决策、计划及 其执行问题，转移到对战略成本管理进行实地研究。在此基础上，成本管理才能 真正地为培植和提升企业核心竞争力提供相关信息。 3 成本管理的手段 ( 1 ) 在市场经济条件下，成本管理不能局限于产品的生产过程，而应将视野向 前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析以及产品的设计；向后 延伸到顾客的使用、维修及处置。按照成本全程管理的要求，会涉及到产品的信 息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本，以及对顾 客的维修成本、处置成本等成本范畴。对所有这些成本内容都应运用严格、细致 的科学手段进行管理。随着企业经营活动多元化和经营管理的复杂，对信息处理 的准确性、时效性的要求也越来越高，因此，利用计算机来进行成本管理的优越 性也显而易见。 ( 2 ) 抓好企业成本管理几个环节的工作。事前要抓好成本预测、决策和成本计 划工作；事中要抓好成本控制和核算工作；事后要抓好成本的考核和分析工作。 ( 3 ) 抓好降低产品成本的重点工作，如对主要原材料、物资采购实行比价采购 制度，以降低采购成本。 ( 4 ) 提高资金运作水平。首先要开源节流，增收节支；其次要对资金实施跟踪 管理，加强资金调度与使用，做到专款专用，防止资金被挪用；最后要加大应收 账款的催收力度，降低应付款比例，加速货款回笼；降低存货比例，加强存货管 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 理。通过以上措施减少资金占用，优化资金结构，合理分配资金，加速资金周转， 降低筹资成本。 4 成本管理的功能 随着环境条件的变化，成本管理系统的功能也在发生变化。但总的来说，成 本管理主要有三项功能：为定期的财务报告服务，计算销售成本和估计存货价值； 估计和预测作业、产品、服务、客户等成本对象的成本；为企业提高业务效率、 进行战略决策提供经济信息和反馈。 2 1 2 成本管理模式 波兰经济学家弗洛德席米尔，布鲁斯曾对“模式 一词作过解释，他提出：“使 用模式这个术语的正确意思是表示经济机制运行的图式，它撇开复杂细节，而提 供经济运行的主要原则的抽象图式 。由此可以得出“模式 含有“类型 、“形态 、 “形式”的意思，是研究和分析的工具；是从具体的经济体制中排除了细节的东 西而得到的理论抽象；是以对某一种经济体制基本规定性的概括为其基本框架、 主要运行原则的总和。上述主要是从经济的角度来理解模式的含义，一般地讲， 模式是某种事物发展过程的标准化或已定型的形式。而形式是内容的反映，所以 这样的标准形式应该较为典型地表现事物所具有的特定的内容。 简单地说，成本管理模式是成本管理这一实践活动的标准形式。成本管理模 式是在一定情景下针对成本问题的可重复的解决方案，具有可移植性、可继承性 和可复用性的特征；具体来说成本管理模式是成本管理指导思想、原则、程序和 方法的总和。e r p 系统中的成本管理模式是对企业内部和企业之间的成本核算，是 针对大规模定制环境下的企业资源进行核算。e r p 系统中的成本核算模式对成本核 算对象进行了扩充，将成本核算范围扩大，把与生产有关的采购、销售活动也纳 入到成本核算中来。 当代高科技的日新月异，引起了企业经营特征的革命性变化，从而极大地推 动了成本管理实践和理论的发展，形成了在全球范围内具有代表性的成本管理模 式：作业成本管理( a c tiv it y b a s e dc o s tm a n a g e m e n t ，a b c m ) 。 9 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 2 2 作业成本管理理论 2 2 1作业成本管理的原理 2 0 世纪7 0 年代之后，高新技术的蓬勃发展和广泛应用，让原来为传统采购与 制造乃至企业决策服务的产品成本计量与控制、会计决策、业绩评价等会计理论 和方法也发生了相应变革。如果对所有的间接计入成本，不管导致其产生的因素 性质如何，而一律采用原来的与生产业务量有关的成本动因来分配( 如以工时、机 时为基础的成本分摊方法) ，势必会歪曲成本信息的真实性，不能正确反映产品的 消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有 用的会计信息，其最终后果是企业总体获利水平下降。8 0 年代初，一批会计学术 界和实业界人士逐渐认识到传统成本管理的缺陷，引进了作业成本分配方法，提 出了以“作业”为核心的现代成本管理模式一作业成本管理。 作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法 ( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，简称为a b c ) ，是以作业( a c t i v i t y ) 为核心，确认 和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选 择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象( 产品或服务) 的一种成本 计算方法。它的基本原理是：产品消耗作业，作业消耗资源，根据作业消耗的资 源来归集各作业的成本。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务 成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法在 精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的 信息等方面，都受到了广泛的赞誉。 作业成本管理( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n t ，a b c m ) 就是利用作 业成本计算所提供的信息，将成本管理的起点和核心由“商品 转移到“作 业”层次的一种管理方法。a b c m 的基本思想是：企业是一个为最终满足顾客需 求、实现投资者报酬价值最大化而运行的一系列有密切联系的作业的集合体， 企业生产商品或提供劳务消耗作业，作业消耗资源，而资源消耗的同时又是价 值的积累过程，即价值从一个作业转移到下一个作业，最后全部累积到最终的 商品或劳务上，最终商品或劳务既是全部作业的集合，也是全部价值的集合。 i o 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 因此，作业链同时又表现为价值链。从购买商品或接受劳务的顾客那里收回的 价值，形成企业实现的收入，收入补偿完成各有关作业所消耗资源价值总和后 的差额，即为企业利润，但实际上不是所有企业都能增加转移给顾客的价值， 为企业带来利润。企业的作业通常可分为增值作业与非增值作业两大类。若某 项作业对顾客或组织而言是必要的，能为企业最终商品增加价值，则为必要作 业或增值作业；若某项作业对顾客或组织而言并无多大作用，不能为企业最终 商品增加价值，则为不必要作业或不增值作业。作业管理要求成本管理溯本求 源，消除非增值作业，尽可能地改进增值作业，减少资源消耗，提高顾客价值， 最大限度地提高企业从顾客收回的价值。 作业管理的思想认为，与存货相关的作业( 储运、保管等) ，属于非增值 作业，都不能为最终产品增加价值，因此，必须消灭存货，实现零库存。而要 做到零库存，要求实现准时生产系统( j i t ) 、全面质量管理( t q m ) ，实现零 缺陷。以准时生产系统为出发点，首先暴露出生产过量的浪费，进而暴露出其 它方面浪费( 设备负荷不匹配、冗员过多) ，然后对设备人员等资源进行调整， 如此不断循环，成本不断降低，计划控制水平不断简化和提高。从成本管理的 角度说，作业成本管理把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业 活动进行跟踪动态反映，可以很好地发挥决策、计划和控制作用，以促进作业 管理的不断提高。 2 2 2 作业成本管理的基本概念 1 资源 作业成本管理中的资源，实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支 出，换言之，资源就是指各项费用总体。作为分配对象的资源就是消耗的费用， 或可以理解为每一笔费用。资源如果直接面向作业和成本对象分配，就是传统成 本法的直接材料。 2 作业 作业是指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有 影响的各项具体活动。它是作业成本管理的核心要素。 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 3 作业链( a c t i v i t yc h a i n ) 作业链，是相互联系的一系列作业活动组成的链条。现代企业实际上是一个 为了最终满足顾客需要而设计的一系列作业活动实体的组合，所以企业就是作业 链。 4 价值链( v a l u ec h a i n ) 作业价值链，简称价值链，是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序 的作业及其价值的集合体。这样，作业成本法就在计算产品成本的同时，确定了 产品与成本之间具有因果联系的结构体系，它是由诸多作业构成的链条，即作业 链和各种作业所创造的价值相应形成价值链的一个集合。表示为：产品的研究与 开发一产品设计一产品生产一营销配送一售后服务。通过作业价值链的分析，能 够明确各项作业，并计算最终产品增值的程度。按照作业成本法的原理，“产品 消耗作业，作业消耗资源”，一项作业转移为另一项作业的过程，同时也伴随着 价值量的转移，由此形成作业价值链。 5 短期变动成本 短期变动成本，就是短期内发生变动的成本，与产出量呈正比例变动。这与 传统意义的“变动成本口径是一致的。 6 长期变动成本 长期变动成本，是短期内一直不发生变动，长期中虽不随产量变动，但是与 作业量呈正比例变动的成本。比如产品质量检验费，不应该按产量分配给产品， 而应该按照产品接受的检验劳务量( 作业量) 来分配，就可以看作一种长期变动 成本。作业量与长期变动成本二者的变动不一定是同步的，存在一个时滞问题， 即作业量减少时，当期长期变动成本未必减少。比如，当月企业质量检验次数减 少了，但是检验人员的固定工资可能并没有马上减少。对此调整期的成本分配问 题，应遵循“谁受益，谁负担 的原则。 7 固定成本 固定成本，是既不随产量变动，也不随作业量变动的成本，比如西方国家企 业中历史成本计价的“土地所有权 。作业成本法下的长期变动成本和固定成 本，在传统制造成本法下都叫“固定成本”。 1 2 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 8 成本动因( c o s td r i v e r s ) 成本动因又译作成本驱动因素，是对导致成本发生及增加的、具有相同性 质的某一类重要的事