企业应收款项计提坏账准备的思考.doc

企业应收款项计提坏账准备的思考第26卷第6期2O06年12月农业与技术AgriculechnologyVo1.26No.6Dee.2006?182-企业应收款项计提坏账准备的思考钟洪燕(重庆三峡职业学院,重庆万州404001)【摘要】随着经济的不断发展.市场竞争曼加激烈,出于扩大销售的竞争需要,企业不得不以赊销方式招揽顾客.这就必须承担一部分应收款项无凄收回而变成坏账的风险,坏账已成为企业关注的问题.企业能够曼准确,合理地对应收款项计提坏账准备.降低风险,是一个值得认真思考的问题.文章阐速了应收款项计提坏账准备的四个因素,披露了计挺坏账准备之违法行为.并提出了计挺坏账准备之违法行为的规范措施.【关键词】企业;应收款项;坏账;坏账准备;规范中图分类号:F275文献标识码:A随着市场经济的逐步建立和完善,以及市场竞争的日益加剧,企业以产品质量,价格和售后服务来赢得顾客,为了扩大销售,降低存货,迫使大部分企业不得不为对方提供商业信用,以赊销的形式其他优惠方式来销售商品,必然产生必要的应收账款.由于市场上的经营实体良莠不齐,资信状况和经营能力不尽相同,给应收帐款的回收增添了不稳定因素.随着拖欠时间的延长,应收帐款产生坏帐的可能性逐渐增大,所以企业应采取计提坏帐准备的方式尽量避免因应收帐款发生坏帐而可能给企业生产经营带来的不利影响.坏帐发生金额大小比例不一,视具体情况,假如客户的财务状况极为糟糕,则可能发生全额坏帐,这对艰难经营的企业而言,无异于雪上加霜,所造成的后果或许是毁灭性打击.如果平时计提了坏帐准备则可以缓解因发生大额坏帐而带来的经营危机.因此企业应当定期或者至少于每年年度终了,对应收款项项目进行全面检查,预计各项应收款项可能发生的坏账,对于没有把握能够收回的应收账款,应当计提坏账准备.确定应收款项坏账准备包括四个因素:应收款金额,计提方法,计提范围和计提比例.本文就应收款项计提坏账准备的范围,计提的比例,计提的方法和会计处理等谈谈看法.1应收款项计提坏账准备的范围根据新企业会计制度规定,企业只能采用备抵法核算坏账损失.应计提坏账准备的应收款项,包括应收账款和其他应收款.在资产负债表中,应收账款项目的金额等于应收账款账户余额和坏账准备账户余额的差额.另外,企业持有的应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备.企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产,撤销等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并计提相应的坏账准备.2确定坏账准备的计提比例企业所得税税前扣除办法第四十六条明文规定:经批准可提取坏账准备金的纳税人,除另有规定者外,坏账准备金的计提比例一律不得超过年末应收账款余额的千分之五.现行财务会计?183?2O06年12月农业与技术vld.26No.6制度也规定,工业,商品流通,旅游,饮食和运输企业依照年末应收账款的3%o一5%0提取坏账准备金;施工,房地产开发,一类旅行社和农业企业按年末应收账款的1%提取;邮电通信企业按年末应收账款的3%一5%提取.在确定坏账准备的计提比例时,企业可以根据以往的经验,债务单位的实际财务状况和现金流量情况,以及其他相关信息合理的估计.企业会计制度规定,对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项.如债务单位已撤销,破产,资不抵债,现金流量严重不足,发生严重的自然灾害等导致停产而在短期时间内无法偿付债务等,以及应收款项逾期三年以上的,可全额计提坏账准备.下列各情况一般不能全额计提坏账准备:第一,当年发生的应收账款;第二,计划对应收款项进行重组;第三,与关联方发生的应收款项;第四,其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项.3确定坏账准备的计提方法及会计处理企业会计制度第五十三条规定,企业可以根据自身的实际情况合理地确定坏账准备的计提方法,可以选择使用应收账款余额百分比法,账龄分析法,销货百分比法和个别认定法等.计提坏账准备的方法由企业自行确定.企业无论采用何种方法,或根据情况分别采用不同的方法,都应当在制定的有关会计政策和会计估计目录中明确,不得随意变更.如需变更,应按会计政策,会计估计变更的程序和方法进行处理.前三种计算方法如下:3.1应收账款余额百分比法其计算公式为:当年应提取的坏账准备=当年按应收款项计算应提坏账准备金额一提取前坏账准备账户的贷方余额其中:当年按应收款项计算应提坏账准备金额=年末应提坏账准备的应收账款余额提取比例例:红兴工厂2002年末应收账款的借方余额为150000元,2003年和2OO4年没有发生坏账损失,2003年和2OO4年年末应收账款的借方余额分别为180000元和160000元;红兴工厂2005年9月,由于债务人逾期未履行偿债义务超过三年,仍无法收回货款1300元,经认可作为坏账损失,2005年年末应收账款借方余额为190000元,该厂按应收账款余额的0.5%计算红兴工厂在2OO2年,2OO3年,2OO4年和2005年应计提的坏账准备.解:2002年末,应计提的坏账准备金为:1500000.5%=750(元);借:管理费用750贷:坏账准备7502003年年末,计算提取的坏账准备金为:1800000.5%一75O=l5O(元);借:管理费用150贷:坏账准备1502004年年末,计算提取的坏账准备金为:160000.5%一900=一100(元);借:坏账准备100贷:管理费用1002005年9月,发生坏账损失.借:坏账准备1300贷:应收账款13002005年末,计算提取的坏账准备金应为:1900000.5%+(1300-800)=1450(元),借:管理费用1450贷:坏账准备1450现在大多数企业采用应收账教余额百分比法计提坏账准备,有助于企业进一步了解应收款项的可变现值,是计提坏账准备时使用较多的方法.笔者认为这种方法有一定的弊病,因为它忽视应Voi.26No.6农业与技术2006年l2月?184?收款项的账龄结构及其不可回收风险随账龄延长而加大的实际情况;而且各会计期间所计提的坏账损失费用与当期收入并无直接联系,不利于正确计算各期损益.3.2账龄分析法账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法.一般来说.应收款项被拖欠的时间越长.发生坏账损失的可能性就越大,应提取的坏账准备就应该越多.应收款项应提的坏账准备金额可按下面的公式计算:应收款项应提的坏账准备金额=各个区段上的应收款项余额各该区段的坏账损失百分比例如,丙公司2OO4年12月31日,应收款项的账龄,估计坏账损失百分比及估计坏账损失金额如下表:应收款项账龄应收款项金额估计坏账损失百分比(%)估计坏账损失金额未到期3500oo27O0o逾期六个月以上30oO0o800逾期l一3年4clOOo020800oO逾期3年以上80oOl0o80oO合计l058O0oll9o00假设丙公司2OO4年初坏账准备账户余额为贷方100000元,某企业2OO4年末应计提的坏账准备金额计算如下:当年应计提的坏账准备=119000-100000=l900o(元)借:管理费用19000贷:坏账准备19000对应收款项的账龄进行分析,对内有利于评价销售部门的经营绩效,加快货款回笼,减少坏帐损失;对外有利于会计报表使用者了解公司应收款项的周转情况,分析应收款项的质量状况,评价坏账损失核算方法的合理性.3.3销货百分比法根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法.坏账百分比一般根据企业以往的经验,按赊销金额中平均发生坏账损失的比率计算确定.有关计算公式如下:估计坏账百分比=估计坏账损失数额/估计赊销额100%按应收款项计算应提的坏账准备=当期赊销金额估计坏账百分比例:甲公司2OOO年赊销金额为10000元,根据企业以往经验,估计坏账损失率为3%,计算2000年应计提的坏账准备.解:甲公司2000年应计提的坏账准备为:100003%=300元,借:管理费用300贷:坏账准备300以上三种坏账准备计算方法中余额百分比法和账龄分析法计算的都是当年末坏账准备科目的余额,只有销货百分比法计算的是当期应计提的坏账准备数额,即在用前两种方法计算时需要考虑坏账准备的期初余额,而在用销货百分比法计算时不用考虑坏账准备的期初余额.?185?2OO6年12月农业与技术Vo1.26No.63.4个别认定法给企业带来了潜在的财务风险.企业会计制度规定,如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如,债务单位所处的特定地区等),导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备,将无法真实地反映其可收回金额的,可对该项应收款项采用个别认定法汁提坏账准备.在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除.坏账准备额的计提方法,企业应根据自己的实际情况和市场情况,结合企业会计制度的有关规定,为谨慎估计资产的风险,增加公司财务稳健程度,提高公司资产质景,笔者建议在计提坏账准备时主要采用账龄分析法,同时辅以个别认定法.4计提坏账准备之违法行为及其规范有的企业为谋取局部利益,置会计制度规定于不顾,在计提坏账准备时玩猫腻,多提或少提坏账准备,少计或虚列资产和利润,制造虚假会计信息,造成诸多不良影响;有的企业为达到某种目的,将本可收回的账款作为坏账予以核销,形成账外资金,用于不合理开支或者私分;有的企业重新收回已经作为坏账损失处理的账款时不入账,而作为企业的小金库;一些上市公司利用计提坏账准备人为调节利润;一些上市公司变更坏账准备计提方法及比例;另有一些上市公司在坏账计提上设景重重规定.如某上市公司规定,关联股东欠款不进行坏账计提;而有一家上市公司更是提出了对部分应收款项采取个别认定法计提坏账准备,但认定的依据却从未提及.这些严重地违反了企业会计制度的要求和规定,根据上述情况必须加强对企业应收款项计提坏账准备的进一步规范:首先,国家有关部门应加大监管力度,不定期地对企业进行检查,并严格按照企业会计制度的有关规定执行,及时发现问题及时处理,并进行披露;若构成了违法犯罪的企业,应按国家的法律规定依法追究刑事责任;其次,我国的企业会计制度还不健全,有不少企业利用制度的漏洞,干一些违法乱纪的勾当,给国家造成了严重经济损失,因此,国家应对企业会计制度加以进一步完善;再次,建立健全坏账准备制度,及时准确地处理坏账.企业应遵循谨慎性原则,对坏账损失的可能性预先进行估计,并建立弥补坏账损失的准备制度.当应收账款确实无法收回时,应通过运用坏账准备金办法,及时处理坏账,能够使企业会计信息真实可靠,符合企业的长远利益.最后,培养高素质的企业管理者,企业会计人员,加大舆论监督力量.充分发挥企业职工,企业投资者主人翁精神,增加企业的透明度.这样有利于企业会计信息质量的提高,有利于