产品成本计算的方法.ppt

第五章产品成本计算的方法 5 1生产类型与成本计算方法概述 5 2品种法 5 3分批法 5 4分步法 5 5分类法 5 6定额法 5 7各种成本计算方法的结合应用 5 1生产类型与成本计算方法概述 一 工业企业生产的分类 一 按照生产组织特点分类1 大量生产2 成批生产 大批生产小批生产3 单件生产 大量大批生产 单件小批生产 二 按照生产工艺特点分类1 单步骤生产 简单生产 如发电 采掘等2 多步骤生产 复杂生产 1 连续式生产 如造纸 纺织 2 装配式生产 如汽车 电子 二 生产特点和管理要求对产品成本计算的影响生产特点和管理要求对产品成本计算的影响 主要表现在成本计算对象的确定上 所谓成本计算对象 就是生产费用归集的对象 即计算什么的成本 生产组织不同 生产工艺过程不同 管理要求不同 成本计算的对象也不同 三 产品成本计算方法工业企业计算产品成本的方法一般有两大类 1 基本方法 品种法 分批法 分步法2 辅助方法 分类法 定额法基本方法和辅助方法的划分 是从计算产品实际成本角度考虑的 并不是因为辅助方法不重要 基本方法是计算产品成本必不可少的方法 而辅助方法不能单独使用 必须与基本方法结合起来使用 5 2品种法 一 品种法的特点和适用范围品种法是按照产品品种归集生产费用 计算产品成本的一种方法 它主要适用于大量大批的单步骤生产 其特点为 1 成本计算对象 产品品种 2 成本计算期 按月进行 与会计核算的报告期相一致 3 月末在产品成本的计算 若较多则要将生产费用在完工产品和在产品之间分配 二 品种法成本核算程序例1 某厂大量生产甲 乙两种产品 其生产工艺过程属单阶段生产 因此采用品种法计算产品成本 该厂设有一个基本生产车间 同时还设有一个机修车间 为基本生产提供机修服务 2010年10月 该厂甲产品完工900件 月末在产品200件 乙产品完工600件 月末在产品400件 产品成本计算的基本程序如下 一 设立成本计算单 甲产品成本计算单2010年10月本月完工 900件期末在产 200件 乙产品成本计算单2010年10月本月完工 600件期末在产 400件 二 审核原始凭证1 如表1 原材料费用汇总分配表 2 如表2 工资及职工福利费分配表 其中基本生产工人工资需进一步按生产工时分配到甲 乙产品上去 本月生产工时累计20000小时 其中甲产品12000小时 乙产品8000小时 3 如表3 外购动力费分配表 4 如表4 折旧及提取的大修理费分配表 5 本月发生的其他费用包括 办公费支出9500元 假定均以支票支付 其中 基本生产车间1500元 机修车间1000元 管理部么7000元 本月应计水费3000元 按水表记录 基本生产车间负担1000元 机修车间应负担500元 管理部门负担1500元 本月应计利息费用1200元 另外 机修车间共提供修理服务1500小时 其中 为基本生产车间提供1450小时 为管理部门提供50小时 三 登账1 根据以上资料登记总分类帐及其明细分类帐 2 汇集和分配辅助生产费用 制造费用 四 计算产成品的总成本与单位成本 五 结转产成品成本 例1解答 5 3分批法 一 分批法的特点和适用范围分批法是按照产品的批别归集生产费用 计算产品成本的一种方法 它主要适用于单件小批 管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产 其特点为 1 成本计算对象 产品批别 2 成本计算期 不定期 与产品的生命周期基本一致 而与核算报告期不一致 3 费用在完工产品和在产品之间的分配 月末一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题 二 分批法成本核算程序1 产品投产时 按批号设立成本计算单 2 各个月份按批别汇集和分配生产费用 编制各种费用汇总分配表 登记成本计算单 3 产品完工月份 计算该批产品自开工以来所发生的总成本和单位成本 结转产成品成本 例2 某企业生产甲 乙两种产品 生产组织属于小批生产 采用分批法计算成本 8月份具体资料如下 1 8月份生产的产品批号有 8001批号 甲产品10台 本月投产 本月完工6台 8002批号 乙产品10台 本月投产 本月完工2台 2 8月份各批号生产费用如下表所示 3 8001批号甲产品完工数量较大 原材料在生产开始时一次投入 其他费用在完工产品与在产品之间按约当产量比例法分配 在产品的完工程度为50 4 8002批号乙产品完工数量较少 完工产品成本按计划成本结转 每台产品的计划成本为 原材料460元 工资350元 制造费用240元 要求 根据以上资料 计算甲 乙产品的完工产品成本和月末在产品成本 填下表 甲产品成本计算单产品批号 8001投产日期 8月产品批量 10台完工日期 单位 元 乙产品成本计算单产品批号 8002投产日期 8月产品批量 10台完工日期 单位 元 三 简化分批法1 特点 每月发生的人工费用和制造费用等间接费用 不是按月分配在各批产品上 而是将这些间接费用累计起来 待产品完工时 按照完工产品累计工时的比例 在各批完工产品之间进行分配 2 计算公式 3 优缺点 1 优点 不仅简化间接费用的分配 还可简化对未完工批别产品成本明细账的登记工作 未完工批数越多 核算越简化 2 缺点 各未完工批别的成本明细账不能完整地反映各批产品在产品的成本 若各月间接费用相差很大 还会影响各月产品成本的正确性 若月末未完工产品批数不多 则起不到简化作用 例3 某企业根据其自身的生产特点和管理要求 采用简化的分批法计算产品成本 有关资料如下 1 8月份生产批号有 9801号 甲产品8件 7月份投产 8月份全部完工 9802号 乙产品10件 7月份投产 8月份完工4件 9803号 丙产品5件 8月投产 尚未完工 2 各批号在生产开始时一次投入的原材料费用和生产工时为 9801号 原材料18000元 工时9020小时 9802号 原材料24000元 工时21500小时 9803号 原材料15800元 工时8300小时 3 8月末 该厂全部产品累计原材料费用57800元 生产工时38820小时 工资费用15528元 制造费用23292元 4 8月末 完工产品工时23020小时 其中乙产品14000小时 要求 计算各批完工产品成本 填下表 基本生产成本二级账单位 元 甲产品成本计算单产品批号 9801投产日期 7月产品批量 8件完工日期 8月单位 元 乙产品成本计算单产品批号 9802投产日期 7月产品批量 10件完工日期 8月完工4件单位 元 丙产品成本计算单产品批号 9803投产日期 8月产品批量 5件完工日期 单位 元 5 4分步法 一 分步法的特点 适用范围和种类1 分步法的定义和适用范围分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用 计算产品成本的一种方法 它主要适用于大量大批的多步骤生产 2 分步法的特点 1 成本计算对象 产品的生产步骤 2 成本计算期 按月进行 与会计核算的报告期相一致 3 费用在完工产品和在产品之间的分配 采用适当的方法将生产费用在完工产品和在产品之间分配 3 分步法的种类在实际工作中 分步法有逐步结转分步法和平行结转分步法两种形式 二 逐步结转分步法1 定义 就是以各车间 各月份生产的各种半成品及最后车间的产成品作为成本计算对象 逐步汇集费用 逐步计算和结转半成品成本 在最后车间求出产成品成本 2 核算程序 取决于半成品实物的流转程序 半成品实物的流转程序有两种 一种是半成品不通过仓库收发 另外一种是半成品通过仓库收发 3 特点 1 逐步结转分步法是几个品种法的连续运用 2 逐步结转是指半成品成本的结转 半成品成本随半成品实物数量逐步结转 4 种类按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式 又可分为 1 半成品按综合成本结转法 2 半成品按成本项目分项结转法 一 半成品按综合成本结转法它是指上一步骤完工的半成品成本以一笔总数转入下一步骤成本计算单中的 直接材料 或 自制半成品 项目中 综合结转又有两种方式 一种是按照半成品的实际成本结转 另一种是按照半成品的计划成本或定额成本结转 1 半成品成本按实际成本综合结转 1 优点 不仅提供产成品成本资料 而且还提供各步骤半成品成本资料 由于半成品成本随实物转移而结转 因此有利于加强半成品的实物管理和资金管理 还有利于对各加工步骤完工产品成本进行分析 考核 2 缺点 由于按加工顺序逐步结转 影响了成本计算工作的及时性 成本还原工作量大 例4 某工业企业大量生产乙产品 该产品分三个步骤由三个车间连续加工制成 原材料在开工时一次投入 其他费用随加工程度逐步发生 月末在产品完工程度均为50 第一步骤生产的A半成品和第二步骤生产的B半成品均通过半成品仓库收发 发出半成品的成本采用加权平均法确定 要求 根据以上资料 按逐步综合结转分步法 半成品成本按实际成本综合结转 计算各步骤半成品成本和完工乙产品成本 产品成本计算单第一步骤 A半成品单位 元 自制半成品明细账半成品名称 A单位 元 产品成本计算单第二步骤 B半成品单位 元 自制半成品明细账半成品名称 B单位 元 产品成本计算单第三步骤 乙产品单位 元 3 成本还原成本还原通常采用的方法是 从最后一个加工步骤开始 将各步骤所耗上步骤的半成品综合成本 按上步骤的成本项目进行分解 依次从后往前逐步分解 直至第一加工步骤为止 再将还原后的各步骤成本项目加总起来 从而计算出产成品成本按原始成本项目反映的成本资料 其与成本计算的程序刚好相反 例5 某企业产成品经过三个步骤加工而成 采用逐步结转分步法中的综合结转法 其产成品成本为 自制半成品2400元 直接人工400元 制造费用600元 第一 第二步骤半成品资料如下 要求 根据以上资料 完成产品成本还原计算表 产品成本还原计算表 2 半成品成本按计划成本综合结转 1 做法 半成品的日常收发核算均按计划成本进行 期末计算实际成本与计划成本之间的差异 可直接转给厂部 也可调整计算完工产品的实际成本 2 优点 可加速成本计算的时间 便于划清经济责任对工作业绩进行分析 考核 3 缺点 月终才算出成本差异不利于控制成本 例6 与例4资料相同 假设A B半成品计划单位成本分别为145元和250元 要求 根据以上资料 按逐步综合结转分步法 半成品按计划成本综合结转 计算各步骤半成品成本和完工乙产品成本 产品成本计算单第一步骤 A半成品单位 元 自制半成品明细账产品名称 A半成品计划单位成本 145元单位 元 产品成本计算单第二步骤 B半成品单位 元 自制半成品明细账产品名称 B半成品计划单位成本 250元单位 元 产品成本计算单第三步骤 乙产品单位 元 二 半成品按成本项目分项结转法它是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本 按原始成本项目记入各该步骤产品成本明细账中的各有关成本项目 1 优点 产成品成本直接按原始成本项目反映 有利于从整个企业角度分析产成品成本构成 2 缺点 按成本项目结转比较麻烦 一般适用于只要求按原始成本项目计算产品成本 对各加工步骤成本管理要求不高的企业 例7 某工业企业大量生产丁产品 该产品分两个步骤连续加工制成 原材料在开工时一次投入 第一步骤生产的C半成品交半成品仓库验收 第二步骤按所需数量向半成品仓库领用 半成品成本按全月一次加权平均法计算 该企业丁产品成本采用逐步分项结转分步法计算 各步骤月末在产品按定额成本计算 丁产品9月份有关成本资料如下表所示 丁产品成本资料单位 元 该企业9月份第一步骤完工C半成品500件 第二步骤领用C半成品600件 完工丁产成品400件 该企业C自制半成品明细账9月初余额为 数量200件 材料费用23100元 工资费用10050元 制造费用14100元 要求 根据以上资料 按逐步分项结转分步法计算半成品成本和产成品成本 填下表 产品成本计算单第一步骤 C半成品单位 元 自制半成品明细账半成品名称 C单位 元 产品成本计算单第二步骤 丁产品单位 元 三 平行结转分步法1 定义 是指各加工步骤只计算本步骤发生的生产费用和这些生产费用中应计入产成品成本的 份额 不计算各步骤所产半成品成本 也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本 将相同产品各步骤份额平行结转 汇总 计算出产成品成本的一种成本计算方法 2 核算程序 3 特点 1 不设置 自制半成品 成本项目 各步骤成本不随实物转移而结转 半成品成本与实物相脱节 2 完工产品是指最终完工的产成品 不是指各步骤完工的半成品 在产品是广义概念 4 产成品成本份额的计算 1 2 3 产成品应负担某步骤费用 产成品数量 该步骤半成品单位费用 4 月末在产品成本 生产费用合计 产成品应负担步骤费用 某步骤在产品约当产量 该步骤在产品数量 完工程度 以后步骤在产品数量 5 优缺点 1 优点 各步骤可同时计算产成品应负担的本步骤费用 加速了成本计算工作 产成品成本直接按照原始成本项目反映 不必进行成本还原 因而简化了成本计算工作 2 缺点 不能提供各步骤半成品成本资料 在产品成本不随实物转移而结转 不利于实物和资金管理 也不利于考核 例8 假设某厂生产甲产品 材料在第一车间生产时一次投入 依次经过二车间和三车间加工成为产成品 该厂不需要计算半成品成本 因此采用平行结转分步法计算产成品成本 在产品完工程度均为50 2010年8月 该厂甲产品各车间的半成品实物结存 完工与转移数量 台份 辆份 如下表 5 5分类法 一 分类法概述1 定义 分类法是按产品类别归集生产费用 计算产品成本的一种方法 2 适用范围 分类法适用于产品品种 规格繁多 又可以按照一定标准划分为若干类别的大量生产企业 另外 分类法还适用于联产品 副产品和等级品生产的企业以及企业除主要产品以外生产的零星产品的成本计算 3 特点 1 以产品的类别作为成本计算对象 归集该类产品的生产费用 2 成本计算期要根据生产特点及管理要求来确定 3 若月末在产品数量较多 应该将该类产品生产费用总额在完工产品和月末在产品之间进行分配 4 不是一种独立的基本成本计算方法 它要根据各类产品的生产工艺特点和管理的要求 与品种法 分批法 分步法结合使用 二 分类法成本核算程序1 根据产品结构 所用原材料和工艺过程的不同 将产品划分为若干类别 2 按照产品的类别开立产品成本明细账 按成本项目归集各种生产费用 计算各类产品的成本 3 选择合理的分配标准 分别将每类产品的成本 在类内的各种产品进行分配 计算每类产品内各种产品的成本 具体步骤是 1 在同类产品中 选一种生产比较稳定或规格比较折中的产品 作为标准产品 2 把标准产品分配标准额的系数定为 1 3 用其余产品的分配标准与标准产品的分配标准相对比 求出各自分配标准系数 4 把各种产品分配标准系数与其实际产量相乘 折合成标准产品产量 5 求出各项费用的分配率 再乘以各种产品的标准产量 以计算确定类内各品种或各规格产品的成本 系数有单项系数和综合系数两种 单项系数计算公式为 综合系数计算公式为 例9 某企业产品品种较多 按各种产品所耗用原材料和工艺过程的不同 将全部产品划分为甲 乙 丙三大类 按类组织成本计算 各类完工产品成本在类内各品种之间采用系数和定额比例分配 其中直接材料费按系数分配 直接人工费 制造费用则按定额工时比例分配 直接材料费的系数按原材料定额成本确定 甲类产品包括A B C三种产品 A产品为标准产品 2010年10月甲类产品完工产品成本资料如表1 产品产量及材料消耗定额如表2 计算结果如表3 分类产品成本明细账表1 类别 甲单位 元 表2 分类产品产量及材料消耗定额 类内完工产品成本计算单表3 产品类别 甲2010年10月单位 元 三 分类法的优缺点1 优点 不仅能简化成本计算工作 而且能够在产品品种 规格繁多的情况下 分类掌握产品成本的情况 2 缺点 由于在类内各种产品成本的计算中 不论是间接计入费用还是可以直接计入的费用 都是按一定的分配标准按比例进行分配的 因而 计算结果有一定的假定性 四 副产品成本的计算副产品是指在主要产品的生产过程中附带生产出来的非主要产品 副产品在与主产品分离后 有的可以直接作为成品销售 有的则需要进一步加工后才能销售 因此 副产品的成本计算应视不同情况而定 一 在与主产品分离后 不需要进一步加工的副产品成本计算由于其价值一般较低 可采用与分类法相类似的方法计算成本 副产品的计价一般可以采用两种方法 1 按副产品售价减去税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额计价 2 按固定单价计价 二 在与主产品分离后 需要进一步加工的副产品成本的计算1 副产品成本按实际成本计算 采用这种方法 需要分别为主 副产品设立产品成本明细账 其中副产品成本明细账用来归集从主产品成本明细账中转来的费用和进一步加工所发生的费用 并计算副产品的实际成本 2 副产品成本按计划单位成本计算 从主 副产品的生产费用总额中 扣除按计划单位成本计算的副产品成本后的余额 即为主产品成本 5 6定额法 一 定额法概述1 定义 是为了加强对定额的管理和产品成本的控制 及时反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异而采用的一种成本计算方法 2 适用范围 定额管理基础较好 产品各项消耗定额准确且稳定的企业 3 特点 1 事前制定产品的消耗定额 费用定额和定额成本作为降低成本的目标 2 本月将符合定额的费用和发生的差异分别核算 加强对成本差异的日常核算 分析和控制 3 月末在定额成本的基础上加减各种成本差异 计算产品的实际成本 4 是一种成本计算的辅助方法 同时也是一种成本控制的有效方法 二 定额法成本核算程序1 制定各项消耗定额 2 设立成本计算单 3 登记本月月初在产品的定额成本和差异 并计算登记定额变动差异 4 登记本月发生的定额成本 定额差异和材料成本差异 5 计算各项成本差异率 在完工产品和月末在产品之间分配差异 三 定额法的计算产品实际成本 产品定额成本 脱离定额差异 定额变动差异 材料成本差异 一 产品定额成本的制定产品定额成本是指根据现行的工艺过程和各项消耗定额计算出来的成本 它是表示企业在现有条件下应达到的水平 产品的定额成本包括零 部件定额成本和产成品定额成本 通常由计划 会计部门共同制定 二 脱离定额差异的计算1 原材料脱离定额差异 有三种计算方法 1 限额领料法在此种方法下 车间向仓库领用材料 采用限额领料制度 凡车间在限额范围内需用的材料 通常只根据限额领料单向仓库领取 原材料脱离定额差异 原材料实际耗用量 原材料定额耗用量 原材料计划单价 2 切割核算法切割核算法 是指通过材料切割核算单 核算用料差异 控制用料 其格式如下表所示 材料切割核算单材料编号或名称 3304材料计量单位 公斤材料计划单价 8 50元产品名称 甲零件编号或名称 3205图纸号 807切割工人工号和姓名 王新机床编号 246切割日期 2009年9月9日完工日期 2009年9月11日 3 定期盘存法本期投产产品数量 完工产品数量 期末在产品数量 期初在产品数量原材料定额耗用量 本期投产产品数量 单位产品原材料消耗定额原材料脱离定额差异 原材料实际耗用量 原材料定额耗用量 原材料计划单价 2 燃料和动力脱离定额差异燃料和动力脱离定额差异 实际每小时燃料和动力费用 实际产量的实际工时 计划每小时燃料和动力费用 实际产量的定额工时 3 生产工人工资脱离定额差异生产工人工资脱离定额差异 实际每小时工资费用 实际产量的实际工时 计划每小时工资费用 实际产量的定额工时 4 制造费用脱离定额差异制造费用脱离定额差异 实际每小时制造费用 实际产量的实际工时 计划每小时制造费用 实际产量的定额工时 三 定额变动差异的计算定额变动差异 是指由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额 可采用系数折算法 定额