会计交流学习材料.ppt

2017年2月,会计交流学习材料,第一部分国有资产管理第二部分会计假设第三部分会计准则、要素与会计政策、估计第四部分会计信息质量要求第五部分会计计量原则第六部分会计报表第七部分边际贡献第八部分时间价值第九部分经营与会计,第一部分会计简介,交流内容,一、会计简介,（一）什么是会计？东汉时，我国古代著名的文字学家许慎在说文解字这部著作中对“会计”二字从字义上作出详解，其中尤其强调“计”字中含有正确计算之意。清代的文字训诂学家段玉裁，也在他的说文解字注一书中对“会”字的构成作了详细的说明。同时，清代数学家焦循针对西周时人们对于“会计”概念的认识指出：“零星算之为计，总合算之为会。”这是对于西周时代“会计”概念的正确总结。会计是以货币为主要计量单位，以凭证为主要依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。会计具有以下五个基本特征：（1）会计是一种经济管理活动。（2）会计是一种经济信息系统。（3）会计以货币作为主要计量单位。（4）会计具有核算和监督的基本职能。（5）会计采用一系列专门的方法。,一、会计简介,会计是首先提高微观经济效益，加强经济管理，而企业（单位）范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济系统。会计是处理、解释、利用信息的过程，目的是加强经济管理。随着高新科技的飞速发展，特别是现代信息技术的发展，人们对会计的认识也在不断加深。从本质看，会计是一个以提供财务信息为主的信息系统，又是一项经济管理活动。从管理理论与会计的社属性的角度来看，会计实际上是企业价值运动的管理，这样的管理是以企业的资金运动对象，采用以价值管理为主的计划、控制、分析、考核、评价等方法，以提高资金运动的效益为目的的一项管理活动。,（二）会计的定位与作用会计所从事的各项工作虽然是处理数据，产生信息，但这只是一种手段，它们本身并不是会计的目的，社会、国家或企业之所以需要会计，会计之所以有如此丰富的内容，都是出于管理目的，而且从会计发展的简单历程来看，会计是应以管理和社会经济管理的需要而发展起来的，管理需要会计，会计需要管理，这两者是相辅相成的。,一、会计简介,会计信息系统论认为“会计（ACCOUNTING）是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统”。会计信息系统论的思想最早起源于美国会计学家A.C.利特尔顿。20世纪60年代后期，美国会计学界和会计职业界开始倾向于该定义。在我国，以余绪缨、葛家澍、唐予华等教授为代表，认为会计是一种信息系统。（南派）管理活动论认为“会计（ACCOUNTING）是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。”在我国，以杨纪琬、阎达伍等教授为代表，认为会计是一种管理活动。（北派）,（三）会计本质的争论人们对会计本质的不同认识，因此就有了“工具论”、“信息系统论”、“管理活动论”等不同看法。我国有“南北派”之争。,第一部分会计简介第三部分会计假设第三部分会计准则、要素与会计政策、估计第四部分会计信息质量要求第五部分会计计量原则第六部分会计报表第七部分边际贡献第八部分时间价值第九部分经营与会计,第二部分会计假设,交流内容,二、会计假设,（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。如一个分公司、一个部门我们都可以单独进行会计核算，作为一个会计主体，但本身并不能单独承担法律责任，不是法律主体。会计主体假设起源于经营主体的概念，其形成与经济组织的独立发展有直接联系。在商品经济发展到一定程度时，出现了大量以盈利为目的的经营组织独资或合伙企业，如意大利文艺复兴时期的康美达合营公司，15世纪英国从事海外贸易的冒险性公司都是合伙组织，它们客观上要求会计将企业视为独立于业主之外的经济实体，将业主个人的经济活动与企业分开。因为在法律上，独资和合伙企业不独立法人，它们的资产和负债仍被视为业主或合伙人的财产和债务，业主、合伙人对此承担无限责任。所以，会计上必须假设企业是一个独立的实体，会计关注的中心是企业而不是业主、合伙人。会计主体假设产生的原因在于恰当地维护业主投入到企业的资本的需要。简单地说，为“谁”做账，“谁”就是会计主体。,二、会计假设,持续经营假设的涵义是：除非存在明显的“反证”，否则，都将假设一个主体的经营活动是连续下去的。而所谓的“反证”，就是那些表明企业经营活动将会中止的证据，如合同规定的经营期限即将到期、企业资不抵债已被宣告破产、国家法律明文规定要求停业清算等。之所以要对企业的持续经营做出假定，一个主要的原因是，如果缺乏这项假设，会计核算的许多原则如权责发生制、划分收益性支出与资本性支出等将不能够应用。另一个原因是企业在持续经营状态下和处于清算状态时所采纳的会计处理是不同的，如对固定资产在持续经营下可以采纳实际成本法，而在清算状态下则只能够采取公允价值如市价、评估价值等；对于持续经营下在财务报表中存在的一些本期支出，但收益期间延伸至以后各期间的预付性费用，如待摊费用、长期待摊费用等在清算状态的财务报表中将不复存在，主要是因为它们并不代表任何的支付能力。类似于员工在一个他认为可以长久持续的单位工作，和在一个他认为马上就要破产清算的单位工作，工作态度和方法会有很大的不同。,（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。,二、会计假设,（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。一个会计主体的经营成果，从理论上讲，只有到经营活动全部停止或企业破产清算时才能最终确定，并提供财务报告，但会计主体的经营活动何时停止，客观上很难确定。为了帮助会计信息使用者及时了解企业的经营状况和财务状况，有必要对连续不断的经营活动过程划分结算期间，已便在一个较短的时间内对其进行考核和报告，从而产生了会计分期的概念。会计分期类似于我们企业定目标，我们有企业发展的长期目标，但一定会把长期目标分解成一个个短期目标，只有这样才能便于执行和实现。,二、会计假设,（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，该系统采纳复式簿记原理进行相关账务处理。复式簿记的一个必备条件就是采纳统一的货币进行计量。因为只有货币才具备可加总性，才能够将各种经济活动综合地反映出来，否则不同属性项目之间的加总就仿佛一个桶子与一个苹果的加总一样毫无意义。货币作为价值尺度，是商品内在价值尺度中劳动时间的必然表现形式。如图所示：若缺少货币计量，企业的价值将难以进行统计和评价。,第一部分会计简介第二部分会计假设第三部分会计准则、要素与会计政策、估计第四部分会计信息质量要求第五部分会计计量原则第六部分会计报表第七部分边际贡献第八部分时间价值第九部分经营与会计,第三部分会计准则、要素与会计政策、估计,交流内容,三、会计准则、要素与会计政策、估计,企业会计准则基本准则企业会计准则由财政部制定，于2006年2月15日发布，自2007年1月1日起施行，本准则对加强和规范企业会计行为，提高企业经营管理水平和会计规范处理，促进企业可持续发展起到指导作用。一是统驭具体准则的制定。基本准则规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，是制定具体准则的基础，对各具体准则的制定起着统驭作用，可以确保各具体准则的内在一致性。二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。会计的具体准则使会计人员在进行会计核算时有了一个共同遵循的标准，各行各业的会计工作可在同一标准的基础上进行。会计准则的作用就是提高会计工作的基本规范。,（一）会计准则,三、会计准则、要素与会计政策、估计,（二）会计要素与会计科目我国企业会计准则规定，企业会计要素可以分为6项：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其中：前3项要素，与资产负债表中财务状况的确认直接联系。是企业财务状况的静态反映；后3项要素，与利润表中的经营业绩的确认计量联系，是从动态角度反映企业的经营成果。,三、会计准则、要素与会计政策、估计,（三）会计要素与会计科目会计要素的划分对会计核算的作用是为了分门别类地、正确地核算和监督各项经济业务（会计事项），提供各种会计信息，客观上应对会计对象类，以便确认、计量、记录和报告全部经济业务。为了连续、系统、全面地核算和监督经济活动所引起的各项会计要素的增减变化，就有必要对会计对象的具体内容按照其不同的特点和经济管理要求进行科学的分类，并事先确定分类核算的项目名称，规定其核算内容。这种对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。,三、会计准则、要素与会计政策、估计,（四）会计政策1、会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。企业会计政策的选择和运用具有如下特点：（1）企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策（2）会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法（3）会计政策应当保持前后各期的一致性2、会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业的会计政策一经确定，不得随意变更。满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。,（四）会计政策3、营改增政策简介5月1日，根据财政部、国家税务总局发布的关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号），包括房地产、建筑、金融、生活服务等1000余万户企业被纳入营改增试点，至此，2012年1月1日启动的营改增全面收官。新政对房地产、建筑等试点企业营改增的适用税率、纳税人、征税范围、计税方法、税基确定、纳税义务发生时间、纳税地点、税收减免、征收管理、试点期间事项特殊规定、过渡优惠政策、跨境应税行为等进行了明确，并颁布了大量的过渡性政策。4、营改增对我们公司的影响主合同是营业税的项目，原公司需在合同之外缴纳3%的营业税，现在需在合同额度之内缴纳11%的增值税。原分包商开具发票可抵扣3%营业税，现分包商开具发票可抵扣11%增值税。主合同是增值税的项目，原公司成本中的分包成本，分包商一般开具3%营业税发票，公司无法抵扣，现在分包商需开具11%的增值税发票，且公司可以用来抵扣。,三、会计准则、要素与会计政策、估计,4、营改增对我们公司的影响从对我公司成本影响的角度看：同样100万的分包合同，营改增之前我们公司付款100万，无进项抵扣，实际成本为100万。营改增之后（1）对于老项目，按照3%简易办法征收，分包商开100万的增值税发票，税额100/（1+3%）*3%=2.91万，我司实际承担的成本为97.09万，成本降低2.91万。（2）对于新项目，分包商开具11%的增值税专用发票，税额100/（1+11%）*11%=9.91万，我司实际承担的成本为90.09万，成本降低9.91万。（3）对于新项目，如果合同额提高到111万，税额111/（1+11%）*11%=11万，我司实际承担的成本为100万。结论：原合同税率为3%的营业税合同，合同额即为我方成本，在维持我方成本不变的情况下，可以接受对方在原合同额的提价，但提价比例最高不能超过原合同额的11%（在对方开具11%的增值税专用发票前提下）。,三、会计准则、要素与会计政策、估计,三、会计准则、要素与会计政策、估计,（五）会计估计会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。为了定期、及时提供有用的会计信息，需将企业持续不断的营业活动（经济业务）划分为各个阶段，如年度、季度、月度，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行这期确认、计量和报告，这样就必须进行会计估计。合理地进行会计估计，不仅有助于企业为会计信息使用者编制出客观、公允的财务报表，也有助于企业管理当局了解企业的真实情况，继而作出正确的经营决策。例如，企业按备抵法计提坏帐准备时，需要根据债务单位的财务状况，运用以往经验，对坏帐准备金额作出估计；确定固定资产折旧年限和净残值，需要根据固定资产消耗方式、性能、技术发展等情况进行估计，等等。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如固定资产折旧方法、预计使用年限和净残值的改变以及无形资产摊销方法、预计使用年限和净残值的改变均是对资产的定期消耗金额进行调整，因此属于会计估计变更。,第一部分会计简介第二部分会计假设第三部分会计准则、要素与会计政策、估计第四部分会计信息质量要求第五部分会计计量原则第六部分会计报表第七部分边际贡献第八部分时间价值第九部分经营与会计,第四部分会计信息质量要求,交流内容,四、会计信息质量要求,1、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。2、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。,四、会计信息质量要求,4、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。具体包括下列要求：（1）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（2）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。5、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。举例：企业向银行借款，先借半年，再借半年，再继续借半年这样下去连续好几年。根据借款合同，这得列为短期借款，但由于不断展期，这钱，根据实质重于形式原则，要列为长期借款才合适。简析：此案中，纸面的短期，美化了指标，粉饰了报表，掩盖了偿债能力，否则企业不会闲得自找麻烦每半年签一次借款合同。,四、会计信息质量要求,6、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。7、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。经营预测中要遵循谨慎性原则，不能盲目乐观，这样公司经营指标预测的准确率才会适当提高！8、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。满足及时性会计信息质量要求，可能会影响会计信息的可靠性。,第一部分会计简介第二部分会计假设第三部分会计准则、要素与会计政策、估计第四部分会计信息质量要求第五部分会计计量原则第六部分会计报表第七部分边际贡献第八部分时间价值第九部分经营与会计,第五部分会计计量原则,交流内容,五、会计计量原则,1、权责发生制原则权责发生制原则指收入和费用应在发生时进行确认，而不必等到实际收到现金或支付现金时才确认。比如，企业设置应收账款、应付账款、待摊费用、预提费用账户就是体现了权责发生制原则。目前，我国行政单位会计核算采用收付实现制，事业单位会计核算除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。2、配比原则配比原则指收入和对应的成本费用应相互配比，并在同一会计期间内确认。配比原则包含两层含义，即因果配比和时间配比。比如，会计制度要求收入和成本、费用应相互关联，收入准则规定的收入确认条件中要求相关成本能够可靠计量，都是配比性原则的体现。3、历史成本原则历史成本原则指将取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值，在资产处置前保持其入账价值不变。比如，会计要素的计量应基于交易事项的实际交易价格或成本，除法律、法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值，都是历史成本原则的体现。,（一）基本概念,五、会计计量原则,需要注意的是，企业会计制度要求对资产计提减值准备，是谨慎性原则对历史成本原则的辩证否定，是为了达到会计信息决策有用性而采取的一种较易进行的处理方法。根据资产要素的定义，资产必须是能给企业带来经济利益的资源，如果不对资产减值进行确认，将对投资者的决策行为带来不利影响。所以企业会计制度规定，对于资产的增值在账面上一般不予确认，但对于已经发生的资产减值则必须予以记载，这是谨慎性原则的体现。4、划分收益性支出和资本性支出原则划分收益性支出和资本性支出原则指将与当期收益相关的支出计入当期损益，将与当期和以后多个期间的收益相关的支出计入资产价值。比如，固定资产后续支出中，应合理区分资本化的后续支出和费用化的后续支出，就是划分收益性支出和资本性支出的体现。收益性支出指与本期相关，计入当期损益，影响经营成果，列于利润表；资本性支出指与本期和以后各期相关，计入资产，影响财务状况，列于资产负债表。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。比如同样是贷款利息支出，一个是为了构建资产，利息费用就计入相关资产费用；另一个是为了企业日常运营，利息费用就计入财务费用即当期损益，直接影响当年利润。,（一）基本概念,（二）应用介绍1、收入的确认和计量原则权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。例如，款项已收到，但销售并未实现，则不能作为当期的收入；款项已经支付，但并不是为了本期的生产经营活动而产生的，因此，也不能作为当期的费用。2、收付实现制：以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。即：在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。例如，款项已收到，但销售并未实现，因此，收到款项了就应该作为当期的收入。款项已经支付，但并不是为了本期的生产经营活动而产生的，因此，付出款项了，就应该作为当期的费用。企业一般均适用权责发生制原则。,五、会计计量原则,（二）应用介绍2、销售商品收入的确认和计量销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。如果商品售出后，企业仍对商品可以实施有效控制（例如具有融资性质的售后回购），则说明销售不能成立，企业不应确认销售商品收入。但如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。项目到货，即使业主已签收，但只要货物还属于我们保管，货物毁损灭失的风险仍由我方承担，就不能算真正的项目到货验收，也就不能确认收入。,五、会计计量原则,（二）应用介绍3、合同收入和合同费用的确认和计量在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：当期合同收入=合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认的收入当期合同费用=合同预计总成本完工进度以前会计期间累计已确认费用当期确认的毛利=当期合同收入-当期合同费用,五、会计计量原则,（二）应用介绍3、合同收入和合同费用的确认和计量其中，完工进度是指累计完工进度。企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）实际测定的完工进度。在采用方法（1）的情况下，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。,五、会计计量原则,（三）我公司收入确认原则,具体确认原则详见03.007收入确认管理办法,五、会计计量原则,（三）我公司收入确认原则,因我公司采用预估收入毛利率结转成本，预估毛利率一般在合同评审阶段确立，后续发生漏项或成本超支，可通过成本变更流程增加相应成本，从而导致公司预估毛利率降低。以前年度采购降成本贡献不对预估毛利率进行调整，在不考虑项目审减的情况下，导致预估毛利率低于实际毛利率，公司账面就出现了潜盈，即前期少确认了利润，本期要多确认利润。因项目存在终验审计调减风险，公司项目成本控制需留一定余地，否则项目总额被审减的情况下，项目的预估毛利率会出现高于实际毛利率的情况，公司账面就出现了潜亏，即前期多确认了利润，本期可能要确认负利润。公司本年采取采购量达到80%后，采购降成本对毛利率的贡献直接体现在预估毛利率里，将能对潜盈、潜亏情况进行一定中和。,五、会计计量原则,第一部分会计简介第二部分会计假设第三部分会计准则、要素与会计政策、估计第四部分会计信息质量要求第五部分会计计量原则第六部分会计报表第七部分边际贡献第八部分时间价值第九部分经营与会计,第六部分会计报表,交流内容,（一）概念说明,会计报表是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段，会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。它是企业财务报告的主要部分，是企业向外传递会计信息的主要手段。现在的会计报表是企业的会计人员根据一定时期（例如月、季、年）的会计记录，按照既定的格式和种类编制的系统的报告文件。随着企业经营活动的扩展，会计报表的使用者对会计信息的需求的不断增加，仅仅依靠几张会计报表提供的信息已经不能满足或不能直接满足他们的需求，因此需要通过报表以外的附注和说明提供更多的信息。财务会计的一个重要职能是向与企业有利害关系的各个方面以及其他相关的机构提供决策有用的信息，主要指企业经营成果、财务状况和资金流转等的信息，这些信息是分别通过损益表、资产负债表和现金流量等会计报表加以反映的。会计报表分类：（1）会计报表按其反映的内容，可以分为动态会计报表和静态会计报表。（2）会计报表按其编报的时间，可以分为月度、季度、半年度和年度报表。（3）会计报表按其编制的单位，可以分为单位报表和汇总报表。（4）会计报表按其编制的范围，可以分为个别会计报表和合并会计报表。（5）会计报表按其服务的对象，可以分为对内报表和对外报表。,六、会计报表,六、会计报表,（二）三张主表介绍,六、会计报表,（二）三张主表介绍,资产负债表,实力,底子,资产负债表,实力,底子,利润表,能力,面子,现金流量表,活力,日子,（三）公司股权架构图,六、会计报表,六、会计报表,（四）常用的报表分析指标,1、还本能力比率,六、会计报表,（四）常用的报表分析指标,2、营运能力比率衡量资产的营运能力3、盈利能力比率,六、会计报表,4、资产负债率：资产负债率=总负债/总资产。表示公司总资产中有多少是通过负债筹集的，该指标是评价公司负债水平的综合指标。同时也是一项衡量公司利用债权人资金进行经营活动能力的指标，也反映债权人发放贷款的安全程度。5、经营活动现金净流量：生产经营活动中所发生的现金收入与支出之差，收入包括销售商品提供劳务收入，其他收入，支出包括购买货物，支付税款，支付职工工资等其他支出。生产经营活动中所发生的现金收入与支出之差，收入包括销售商品提供劳务收入，其他收入，支出包括购买货物，支付税款，支付职工工资等其他支出。现金流量表“经营活动的现金流量”是企业正常经营活动产生的现金流量，主营业务是这一分类的主要构成。主营业务突出、收入稳定是企业运营良好的重要标志，所以这一指标可以说是企业的脊梁。经营活动现金净流量反映企业的自我造血能力，是衡量企业健康发展的重要指标；经营活动现金净流量也最能验证企业收入、利润的真实性，从上市公司账务造假方面来看，收入和利润容易虚构，但经营活动现金净流量几乎难以去虚构和作假。,（四）常用的报表分析指标,六、会计报表,（四）常用的报表分析指标,6、应收账款周转天数：应收账款周转天数是指企业从取得应收账款的权利到收回款项、转换为现金所需要的时间。周转天数越短，说明流动资金使用效率越好。是衡量公司需要多长时间收回应收账款，属于公司经营能力分析范畴。由于大多数行业都存在信用销售，形成大量的应收账款，如何能更快将这些应收账款收回变为真金白银对公司持续运转至关重要，如果周转天数延长，回款速度变慢，公司将不得不通过借债等方式来补充营运资金，会造成成本的上涨和经营的被动。在相同行业内，应收账款周转天数越短的公司通常有较强的竞争力。应收账款周转天数加上存货周转天数再减去应付账款周转天数即得出公司的现金周转周期这一重要指标。应收账款周转天数的计算公式：应收账款周转天数=360/应收账款周转率=平均应收账款360天/销售收入=平均应收账款/平均日销售额,六、会计报表,（五）与竞争对手比较1、资本结构,我们公司的权益比率远低于易华录和银江，主要是因为后两者为上市公司，通过发行股票筹资融资，所有者权益占比较大。我们公司权益比率过低，可能会导致财务压力和风险较大。我们公司的负债比率远高于易华录和银江，公司筹融资主要依靠贷款，偿债压力较大。,六、会计报表,（五）与竞争对手比较2、盈利能力,1、海信毛利率处于行业中游水平，在易华录智能交通领域毛利率15年大幅增长情况下，海信毛利率仅实现小幅度增长，且17年面临毛利率下滑风险，产品竞争力不足。2、净资产收益率较高主要因为易华录与银江股份有股本溢价影响。3、销售净利率海信远高于银江与易华录，盈利水平以及费用控制能力较强，但主要影响因素为科技项目补贴等非经常性损益影响。综上所述，海信整体盈利能力较强主要受非经常性损益拉动，在科技项目补贴放缓背景下，产品竞争力不足开始逐步体现，对盈利能力产生较大影响。,六、会计报表,（五）与竞争对手比较3、营运资金,我们公司的经营活动现金净流量一直为负值，回款情况较差。相应的我们公司的应收周转完成不佳，仅在2015年略有好转，但受回款条款差的影响，应收周转将大幅延缓。,第一部分会计简介第二部分会计假设第三部分会计准则、要素与会计政策、估计第四部分会计信息质量要求第五部分会计计量原则第六部分会计报表第七部分边际贡献第八部分时间价值第九部分经营与会计,第七部分边际贡献,交流内容,在财务管理中，杠杆是指由于存在固定性成本费用，使得某一财务变量发生较小变动，会引起利润的较大变动。,举例：一个企业的收入为100万，固定成本费用为50万，变动成本为30万，利润为20万，收入增加10万元，固定成本不变，变动成本增加3万，利润增加7万。因固定成本费用杠杆作用，收入增长10%，利润增长35%。,七、边际贡献,边际贡献是管理会计中一个经常使用的十分重要的概念，它是指销售收入减去变动成本后的余额，边际贡献是运用盈亏分析原理，进行产品生产决策的一个十分重要指标。通常，边际贡献又称为“边际利润”或“贡献毛益”等。在产品销售过程中，一定量的品种边际贡献首先是用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额，在弥补了企业所发生的所有固定成本后，如有多余，才能构成企业的利润。这就有可能出现以下三种情况：,七、边际贡献,(1)当提供的品种边际贡献刚好等于所发生的固定成本总额时，企业只能保本，即做到不盈不亏。(2)当提供的品种边际贡献小于所发生的固定成本总额时，企业就要发生亏损。(3)当提供的品种边际贡献大于所发生的固定成本总额时，企业将会盈利。,因此，品种边际贡献的实质所反映的就是产品为企业盈利所能作出的贡献大小，只有当产品销售达到一定的数量后，所得品种边际贡献才有可能弥补所发生的固定成本总额，为企业盈利作贡献。,七、边际贡献,做管理，做企业，离开不两件事：提升营业额，降低成本！稻盛和夫在经营与会计中提到“要增加销售，按一般的思维，要按比例增加费用，但我认为并非如此，在运用各方面的智慧和创意增加销售的同时，不断地、彻底地消减费用，这就是经营的原则。”这其实也是一个追求公司边际贡献最大化，不断扩大公司安全边际的过程。,七、边际贡献,对麦当劳来说，变成24小时经营之后，多了约8小时的运营时间，其中当然会增加人力和水电开支。可是，麦当劳一般都会开在繁华地带，房租是其最大的成本项目之一，作为固定成本的性质，这额外多出的8小时运营，并没有增加房租这个固定成本。也就是说，这8小时的额外营业，每一份交易所形成的边际贡献都直接变成了净利润，这就自然成为了麦当劳的利润增长点。麦当劳通过变身24小时经营，使同样一份固定租金的效益达到了最大化，这为一些固定成本占比高的企业提供了参考，当然，这也要结合企业的具体环境。比如民航飞机每天都在尽多的飞，甚至开鹰眼夜间航班，也是这个道理。某些工厂会夜间开工，一方面可以错峰用电省电费，另一方面也是在充分利用房租这个固定成本。像外卖比萨，也是在走回避房租这个固定成本的道道。不过，步行街的专卖店，房租也高，但深更半夜出来买衣服的异类毕竟少数。,应用举例：麦当劳于2006年开始在北京市场个别门店尝试“24小时”模式，首先是在王府井、东直门等14家分店中开始试行，陆续加入的门店均处于北京核心商圈、居民住宅区和大卖场等地。,七、边际贡献,第一部分会计简介第二部分会计假设第三部分会计准则、要素与会计政策、估计第四部分会计信息质量要求第五部分会计计量原则第六部分会计报表第七部分边际贡献第八部分时间价值第九部分经营与会计,第八部分时间价值,交流内容,24美元买下曼哈顿1626年，美洲新尼德兰省总督PeterMinuit花了大约24美元从印第安人手中买下了曼哈顿岛。而到2000年1月1日，曼哈顿岛的价值已经达到了约2.5万亿美元。以24美元买下曼哈顿，PeterMinuit无疑占了一个天大的便宜。但是，如果转换一下思路，PeterMinuit也许并没有占到便宜。如果当时的印第安人拿着这24美元去投资，按照11%（美国近70年股市的平均投资收益率）的投资收益计算，到2000年，这24美元将变成23.8万亿美元，远远高于曼哈顿岛的价值2.5万亿美元。如此看来，PeterMinuit是吃了一个大亏。是什么神奇的力量让资产实现了如此巨大的倍增？复利让资产实现了巨大的倍增。长期投资的复利效应将实现资产的翻倍增值。爱因斯坦曾说过：“宇宙间最大的能量是复利，世界的第八大奇迹是复利。”同样是去菜市场，今天的100元，10年前的100元，20年前的100元，能买多少东西呢？,八、时间价值,（一）货币时间价值的含义货币时间价值，是指一定量货币资本在不同时点上的价值量差额。通常情况下，它是指没有风险也没有通货膨胀情况下的社会平均利润率。（二）利息的两种计算方法单利计息：只对本金计算利息，各期利息相等。复利计息：既对本金计算利息，也对前期的利息计算利息，各期利息不同。（三）终值与现值的概念终值（FutureValue）是现在的一笔钱或一系列支付款项按给定的利息率计算所得到的在某个未来时间点的价值。现值（PresentValue）是未来的一笔钱或一系列支付款项按给定的利息率计算所得到的现在的价值。比如，若银行存款年利率为10，将今天的1万元钱存入银行，一年以后就会是1.1万元。可见，经过一年时间，这1万元钱发生了0.1万元的增值，今天的1万元（现值）钱和一年后的1.1万元（终值）钱等值。,八、时间价值,（四）通货膨胀情况下的名义利率与实际利率名义利率：是央行或其他提供资金借贷的机构所公布的未调整通货膨胀因素的利率，即指包括补偿通货膨胀（包括通货紧缩）风险的利率。实际利率：是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率。换算公式：实际利率=（1+名义利率）/（1+通货膨胀率）-1。当通货膨胀率大于名义利率时，（1+名义利率）/（1+通货膨胀率）将小于1，导致实际利率为负值。毛利率固定的项目，回款条款改善，提前回款可实现项目价值增值，从而提高项目的实际毛利率，而延迟回款则会导致项目实际毛利率的下降。如1亿的项目，一年后回款，毛利率30%，一年期贷款利率4.35%（假定作为时间价值），提前一年回款，则增加10000*4.35%=435万利润，提高毛利率4.35个百分点，若延迟一年回款，则毛利率下降4.35个百分点。故快速回款也是提高毛利率的一个手段。,八、时间价值,（五）小结再回到曼哈顿的例子，1626年的印第安人拿着24美元，到了2000年，那24美元会变成23.8万亿美元吗？如果是找个地方藏起来，恐怕最终还是24美元，如果是买了吃的穿的玩的东西，或许24美元早已不复存在了。时间价值发挥威力还是存在前提条件的：（1）时间价值产生于生产领域和流通领域，消费领域不产生时间价值，因此，企业应将更多的资金或资源投入生产领域和流通领域而非消费领域。（2）时间价值产生于资金运动中，只有运动着的资金才能产生时间价值，凡处于停顿状态的资金不会产生时间价值，因此企业应尽量减少资金的停顿时间和数量。（3）时间价值的大小取决于资金周转速度的快慢，时间价值与资金周转速度成正比，因此企业应采取各种有效措施加速资金周转，提高资金使用效率。,八、时间价值,第一部分会计简介第二部分会计假设第三部分会计准则、要素与会计政策、估计第四部分会计信息质量要求第五部分会计计量原则第六部分会计报表第七部分边际贡献第八部分时间价值第九部分经营与会计,第九部分经营与会计,交流内容,九、经营与会计,稻盛和夫作为日本的经营之圣，把会计摆到了一个经营的根本支柱之一的位置上了：靠着会计提供的信息准确地把握企业的经营状况、靠着财务制度的严格执行控制住资金安全、防范人为风险、靠着对现金的实时追溯和监控保证经营的安全和余地，改良会计核算方法贯彻留有余地的经营理念、始终把控制费用、增加销售作为追求目标，还有实行各事业部独立核算制度确保了他的另外一个经营支柱-阿米巴经营的开展和考核。这对于普通的经营者和广大的财务工作者应该是一个非常非常大的启发。,（一）不懂会计怎能经营！,九、经营与会计,如果将企业比作天空中飞行的飞机，那么会计不仅仅是告诉飞行员已经飞了多远、多久，更重要的是告诉飞机现在面临的状况：高度、速度、姿势、方向、天气、油耗等。这一比喻，直指会计数据滞后影响经营的命门。所以，对会计一窍不通的稻盛和夫可以理直气壮地宣称：“不懂会计怎能经营企业！”,（一）不懂会计怎能经营！,九、经营与会计,近代会计以年度为单位，从收入中扣除所有费用，就是利润。按照会计制度，收支钱款的实际时间与其成为可核算的收益和费用的时间不一致，往往导致账面数字与实际现金数量脱节，在企业经营实际过程中出现账面盈利但手头没钱的现象。另外，有些资产在账面上是财富，在事实上已经变成了垃圾，账目没错却没有现钱。有些企业经营者根据账面上的利润进行决策，以借贷的方式筹措资金，为开拓新事业或增加生产设备进行投资。然而，依靠借贷进行投资，会直接受到市场利率、资金供需变动以及政府和银行的政策影响，一旦银根紧缩，企业的资金链就有断裂的危险。所以，稻盛强调，企业经营必须以手头的现金为基础，努力提升自有资本比率，保证自己的现金流量。以现金经营为基础，要求我们改善积极回款，改善资金周转速度。,（二）以现金为基础经营原则,九、经营与会计,企业经营过程中，必然发生钱和物的流动，稻盛和夫要求必须保证钱、物和票据一一对应。表面看来，这种对应是理所当然的，但现实中却往往不如此。稻盛说：“票据已经先行处理了，货物后来才送到。又或者相反，货物先送到了，票据却等第二天才开。这种情况，即使在一流企业也会频频发生。这样的票据操作乃至账簿外处理，哪怕只允许一丝一毫，都意味着数字不过是一种权宜之计，想怎么改就怎么改。说得极端些，这样，这个企业的结算就不值得相信了。”因为一旦允许不对应，就会产生欺骗。,（三）一一对应原则,九、经营与会计,这样的事情只要发生一次，也会让员工良心麻木，认为数字可以随意操作，甚至认为这种操作理所当然的。其结果，公司管理成了形式，组织道德水准大幅下滑。如果数字可以弄虚作假，员工就不会再认真工作。这样的公司不可能顺利发展。例如，这个月销售数据不理想，就和关系好的客户串通先开出一张票据来把账面“做”好看，这样的公司将会没有道德，也没有前途。在京瓷，稻盛坚决要求杜绝这种行为，“构建一个玻璃般透明的系统，使隐蔽或模糊事实的企图变得不可能。”不论是在什么情况下，都必须保证钱、物和票据的一一对应，尤其是赊销和赊购，每一笔对应的是什么必须清清楚楚，不能笼统对冲。坚持贯彻一一对应原则，数据就能够如实地反映经营事实，票据上的数字累加起来，就是公司整体的真实数据，据以做出的结算报表就能够如实体现公司现状。更重要的是，贯彻该原则能够提高公司的道德水准，使员工相互信任，对于保证企业健康运行具有重大意义。以现金经营为基础，要求我们改善积极回款，改善资金周转速度。,（三）一一对应原则,九、经营与会计,公司股票一旦上市，为了让股民维持信心，经营者就需要维持企业的良好形象。装饰形象就会衍生出赘肉，稻盛认为，经营者必须具备坚强的意志，克服过分美化企业的诱惑。大致而言，可以通过如下措施实现收入费用配比原则：第一，减少固定费用，降低生产成本。京瓷的经验是采购二手货。创业之初，由于缺乏资金，往往购买二手设备。一流设备的价格往往是二手货的十几倍，但工作效率可能只提高了两三倍，相比于价格便宜的二手货，其投资效率并不高。若企业过分投资先进设备，固定费用会迅速增加，盈亏平衡点会大幅上扬，不利于企业的持续发展。第二，及时清理库存。京瓷采取订单生产方式，会按照正常的良品率额外生产一定数量的产品，这些额外产品会变成卖不出去的库存。例如，有一万件产品的订单，为了保险起见生产了一万二千件，这二千件存在库房的产品尽管品质没问题，但已经没用了，稻盛把它比喻为“路边的石块”。他主张，不能为了资产账面上的数字好看而将已经毫无价值的东西作为财产放着，库管人员不会清除这些“石块”，经营者应该时常亲自检查仓库，及时将“石块”清理出去，这就是稻盛的“陶瓷石块论”。