（工商管理专业论文）成都电信公司成本管理效率分析及改进研究.pdf

内容摘要 近年来，随着电信体制改革的逐步深人和我国加人 wt o , 我国 电信市场的 竞争格局已 经初步形成了。 中国电信集团公司在经历了多 次重大体制改革后， 正同国内各大营运商一道， 面临着国内外市场的 选择与挑战。 四 川省电 信公司成都分公司( 以 下简称成都电信公司) ， 是中国电信集团公司在成都地区的下属分支机构。 在竞争激烈的市场 环境中， 既要实现收人高速增长和市场份额不丢失的发展目 标， 同时 又要追求最大经济效益， 实现资本收益最大化和保持企业长久发展动 力，这是成都电信必须全面关注和认真思考的问题。 目 前， 成都电信已经完成了公司化改制， 并更名为四川省电信公 司 成都市分公司， 企业的 经营管理水平和经营效益也有 所提高; 同 时， 企业独家垄断的时代也成为过去， 其经营的各项电 信业务领域都面临 着众多的国内外竞争对手。 同竞争对手相比， 成都电信公司的企业竞 争力不强， 一个重要的原因在于该公司在抓收人求发展的同时， 成本 管理意识淡薄， 成本管理的观念、 手段和方法落后。 企业如何体现经 营效益， 在竞争中 如何生存和发展， 成本管理水平的高低就成为非常 重要的决定因素， 也是实现以上目 标的重要途径。因此， 尽快提高成 本管理水平就成为该企业非常追切的工作。 并且， 该公司即 将海外上市， 如何按照国际投资者的要求进行经 营管理也成为企业今后工作的重点。 企业上市后， 成都电 信财务管理 的核心应该围绕如何实现企业价值最大化来开展工作， 需要不断提高 收人增长率、 降低运营成本、 优化资本结构、 提高投资回 报率， 确保 企业的可持续发展。 同时， 作为资金密集型的大型电信运营企业， 如 何控制成本， 不断提高投资收益， 也是投资者特别关注的内 容。 所以， 成都电信公司在进人国际资本市场后， 为适应国际资本市场的要求和 经营管理变革的需要， 应该不断加大了财务管理改革的力度， 特别是 成本管理改革的力度。 面对日 益激烈的市场竞争，该公司必须加强公司成本管理水平， 增强企业综台竞争能力。 笔者作为成都电信的员工， 将以该公司为研 究 对 象， 采 用成 本管 理的 各 种 理 论， 结合笔 者 在企业 工作中 的 实 践经 验，分析其现状并提出提高其成本管理水平的对策措施。 论文的基本结构是: 分为三大部分， 第一章成都电信公司 成本管 理现状分析， 介绍该公司基本情况， 分析了 成本管理模式及现状; 第 二章成都电信成本管理存在的问题及改进的必要性， 分析目 前存在问 题， 并提出 改革的必要性; 第三章至第六章，由笔者提出提高成本管 理水平的若干对策， 包括建立现代化的成本管理体系、 实行责任会计 管理模式、使用a b c法， 科学核算各专业成本。 并结合实际分析了 这些对策措施在该公司应用的可行性，探讨了具体应用的方法和内 容。 关键词:电信 企业 成本管理 改善 ab s t r a c t i n r e c e n t y e a r s , a f t e r c h i n a e n t e r e d wt o , a n d a s t h e r e f o r m o f “ t e l e c o m m u n i c a t i o n i n s t i t u t i o n s d e e p e n s , t h e c o m p e t i t i v e e n v i r o n m e n t i n t e l e c o m m u n i c a t i o n m a r k e t g r a d u a l l y c o m e s i n t o b e i n g . a f t e r a s e r i e s o f s u b s t a n t i a l s t r u c t u r a l r e f o r m s , c h i n a t e l e c o m i s r e a d y t o b e c o n f r o n t e d w i th c h a ll e n g e s f r o m b o t h d o m e s t i c a n d f o r e i g n m a r k e t s , t o g e t h e r w i t h o t h e r m a j o r c o m p e t i t o r s i n c h i n a . c h e n g d u t e l e c o m i s t h e b r a n c h o f c h i n a t e l e c o m i n c h e n g d u . i n t h e f i e r c e c o m p e t i t i v e m a r k e t , i n a d d i t i o n t o m a i n t a i n i n g i t s c u r r e n t m a r k e t s h a r e a n d i n c r e a s i n g t o t a l r e v e n u e , t h i s c o m p a n y h a s t o s e e k m a x i m u m e c o n o m i c p r o f i t s , i n t h e s e n s e t h a t i t h a s t o g u a r a n t e e t h e m a x i m i z a t i o n o f c a p i t a l i n c o m e t o s u p p o r t i t s l o n g r u n g r o w t h . c h e n g d u t e l e c o m h a s to t a k e t h e a ll a b o v e q u e s t i o n s i n t o c o n s i d e r a t i o n s e r i o u s l y . b e s i d e s , q u e s t i o n s a s h o w t o i m p r o v e m a n a g e m e n t s k i ll s t o a d a p t t o e n v i r o n m e n t a l c h a n g e , h o w t o c o n d u c t b e n e f i c i a l r e f o r m s i n f i n a n c i a l m a n a g e m e n t s y s t e m , a n d h o w t o i m p o s e s t r i c t c o s t m a n a g e m e n t s h o u l d a l s o b e o f i n t e re s t t o e m p l o y e r s a s w e ll a s e m p l o y e e s i n th i s c o m p a n y . t h e p r e d e c e s s o r o f c h e n g d u t e l e c o m i s c h e n g d u t e l e c o m m u n i c a t i o n o f f i c e ( c t o ) . a s a c o m b i n a t i o n o f p r o fi t a b l e a n d n o n - p r o f i t a b l e o r g a n i z a t i o n , c t o w a s n o t o n l y t h e m o n o p o l y , i n c h a r g e o f a l l t e l e c o m m u n i c a t i o n a n d i n f o r m a t i o n s e r v i c e b u s i n e s s i n c h e n g d u a r e a , b u t a l s o s h a r e d s o m e a d m i n i s t r a t i v e f u n c t i o n s , s u c h a s o f f e r i n g g e n e r a l c o m m u n i c a t i o n s e rv i c e s , s u b s i d i z i n g p o s t o f f i c e , a n d p r o v i d i n g f r e e c o n f i d e n t i a l t e l e c o m m u n i c a t i o n s e r v i c e t o t h e g o v e rnm e n t a n d t h e m i l i t a ry u n i t s . t h e o p e r a t i o n g o a l o f c t o w a s m o r e c o n c e rn e d w i t h s o c i a l b e n e f i t , s u c h a s w h c t h e r i t h a d m e t t h e r e q u i r e m e n t o f t h e g o v e rnm e n t , i n t h e a s p e c t s o f i t s t o t a l r e v e n u e , i t s c a p i t a l a s s e t s s c a l e , i t s t e l e p h o n e c o v e r a g e r a t e e t c . h o w e v e r , c t o i g n o r e d m o s t i m p o r ta n t g o a l s , s u c h a s f i n a n c i a l b e n e f i t i n c r e a s e , p r o f i t m a x i m i z a t i o n , c o s t c o n t r o l , a n d we l l i nve s t m e n t b e n e f i t a n a l y s i s . t h e e x t e n s i v e m a n a g e m e n t s t y l e a s a s mu l t io p e r a t i o ng o a l s f o r m e d u n d e r c t o s t i ll i n fl u e n c e c h e n g d u t e l e c o m n o w a d a y s t o a g re a t e x t e n t . t o d a y , c h e n g d u t e l e c o m h as f i n i s h e d i t s p r i v a t i z a t i o n r e f o r m , a n d c h a n g e d i t s n a m e t o s i c h u a n t e l e c o m , c h e n g d u b r a n c h . i t h a s i m p r o v e d i t s m a n a g e m e n t a n d in c re a s e d i t s p ro f i t s . h o w e v e r , a s m o n o p o l y b e c o m e s h i s t o ry , i t f a c e s i n t e n s e c o m p e t i t i o n i n i t s v a r i o u s b u s i n e s s . c o m p a r e d t o c o m p e ti t o r s , c h e n g d u t e l e c o m h a s m o w e r p r o f i t s . a m a i n r e a s o n f o r t h i s i s t h a t , w h i l e s t r u g g l i n g f o r d e v e l o p m e n t , c h e n g d u t e l e c o m d o e s n o t p a y e n o u g h a tt e n ti o n t o c o s t m a n a g e m e n t , th u s f a l li n g f a r b e h i n d i n t h i s . mo r e o v e r , c h e n g d u t e l e c o m i s e x p e c t i n g i t s o v e r s e a i p o s i n t h e n e a r f u t u r e , t h u s c o s t m a n a g e m e n t b e c o m e s v i t a l f o r s a ti s f y i n g f o r e i g n i n v e s t o r s r e q u e s t s f o r c a p i t a l r e t u r n s , a n d e v e n f o r c o m p a n y s s u r v i v a l . o u r u r g e n t t a s k i s t o i m p r o v e c o s t m a n a g e m e n t . a s a n e m p l o y e e o f c h e n g d u t e l e c o m , t h e a u t h o r h a s m a d e r i g o r o u s a n a l y s i s o f t h i s c o m p a n y , u s i n g c o s t m a n a g e m e n t t h e o r i e s , c o m b i n e d w i t h h i s o w n e x p e r i e n c e , a n d s u g g e s t s s o l u ti o n t o e x i s t i n g p r o b l e m s i n o r d e r t o i m p r o v e i t s c o s t m a n a g e m e n t . k e y w o r d s : t e l e c o m m u n i c a t i o n ; e n t e r p r i s e ; c o s t m a n a g e m e n t ; i mp r o v e me n t 引言 近年来，随着电信体制改革的逐步深人和我国加人 wt o ，我国 电信市场的竞争格局已经初步形成了。 中国电信集团公司在经历了多 次重大体制改革后， 正同国内各大营运商一道， 面临着国内外市场的 选择与挑战。 四 川省电 信公司 成都分公司( 以 下简 称成都电 信 公司) ， 是中国电 信集团公司在成都地区的下属分支机构。 在竞争激烈的市场 环境中， 既要实现收人高速增长和市场份额不丢失的发展目 标， 同时 又要追求最大经济效益， 实现资本收益最大化和保持企业长久发展动 力，这是成都电信必须全面关注和认真思考的问题。 成都电 信公司的 前身是成都市电 信局， 电 信 局作为 企 事亚合一的 单位， 既独家垄断经营着成都境内的电信及信息服务; 也作为政府下 属的事业单位， 负担着部分政府职能，比如实行电信普遍服务、 弥补 邮政亏损、 提供党政军免费的保密通讯服务等等。 在电 信局时代， 企 业经营目 标更多的是考虑是社会效益， 比 如政府下达的 企业收人、 固 定资产规模、 电 话搜盖率等政府目 标是否完成; 而企业最应该关心的 财务效益增长、 利润实现、 成本控制、 投资效益分析等等却无暇顾及。 这种电信局时代的粗放式管理和企事业合一带来的经营目 标多元化， 也深刻的影响着企业目 前的经营管理。 目 前， 成都电信已经完成了公司化改制， 并更名为四川省电信公 司成都市分公司， 企业的经营管理水平和经营效益也有所提高; 同时， 企业独家垄断的时代也成为过去， 其经营的各项电信业务领域都面临 着众多的国内外竞争对手。 同竞争对手相比， 成都电信公司的企业竞 争力不强， 一个重要的原因在于该公司在抓收入求发展的同时， 成本 管理意识淡薄， 成本管理的观念、 手段和方法落后。 企业如何体现经 营效益， 在竞争中如何生存和发展， 成本管理水平的高低就成为非常 重要的决定因素， 也是实现以上目 标的重要途径。 因此， 尽快提高成 本管理水平就成为该企业非常迫切的工作。 并且， 该公司即将海外上市， 如何按照国际投资者的要求进行经 营管理也成为企业今后工作的重点。 企业上市后， 成都电信财务管理 的核心应该围绕如何实现企业价值最大化来开展工作， 需要不断提高 收 入 增长 率、 降 低 运营 成本、 优 化资 本 结构、 提高 投资回 报率， 确 保 企业的 可 持续发展。 同 时， 作 为 资金密 集型o ,=大 型电 信运营企业， 如 何控制成本， 不断提高投资收益， 也是投资者特别关注的内容。 所以， 成都电信公司在进人国际资本市场后， 为适应国际资本市场的要求和 经营管理变革的需要， 应该不断加大了财务管理改革的力度， 特别是 成本管理改革的力度。 面对日 益激烈的市场竞争， 该公司必须加强公司成本管理水平， 增强企业综合竞争能力。 笔者作为成都电信的员工， 将以该公司为研 究对象， 采用成本管理的各种理论， 结合笔者在企业工作中的实际经 验，分析其现状并提出提高其成本管理水平的对策措施。 第一章成都电信公司成本管理现状分析 第一节成都电信公司基本情况 一、成都电信公司简介 成都电信事业始于清末， 清光绪1 2 年 ( 1 8 8 6 年) 建成成都电报 局，1 9 5 0 年 1 1 月 1 5日 成立成都市电信局，2 0 0 0 年 1 1 月 1 5日 成立 四 川省电信公司成都市分公司。 经过一个多世纪的发展， 成都电信已 成为四 川省通信中心， 西南通信枢纽， 全国 八大中心局之一， 通信能 力居全国前十位。 成都本地电话网1 9 %年就覆盖了成都全部 1 4 个郊县， 实现了传 输数字化。 截至2 0 0 3 年4 月， 成都本地网交换机总容量达4 3 0 万门， 本地网电 话用户累计达到3 0 0 万户。 经过改革开放， 特别是，. ia五” 以来的努力， 国家公用通信网的规 模容量、 技术层次和服务水平都发生了质的飞跃， 已 建成全国性的大 容量光缆传输网 络，长途、市话的交换、传输数字化已 达 1 0 0 % 。作 为全国通信西南大区中心， 成都电信在全国 ，. a 横八纵， 光缆干线网络 中具有重要地位， 现已基本建成通达全国、 连接世界的通信网络， 成 为西南地区、四 川省和我市信息出人的“ 国道” ， 为我市国民经济信息 化提供了得天独厚的条件。 二十一世纪的成都电 信， 作为基础网络运营商和综合信息服务提 供商，将抓住加人 wt o和西部大开发的历史机遇，秉承伪客户服 务就是为人民服务” 的宗旨， 为成都市提供一个覆盖全市、 沟通全国、 功能强大、 性能可靠、 适应当前， 满足发展的公共网络平台， 为用户 提供包括语音、数据图 像、多媒体通信及信息服务。 二、公司组织结构 成都电信是四 川省电信公司下属最大的分公司， 成都电信是分公 司机构， 非独立法人， 在省电信的授权下行使有限经营管理权力。 该 公司拥有员工3 0 0 0 多人， 公司实行直线职能制管理， 下设 1 5 个职能 部门、 2 9 个生产单位和1 4 个郊县分公司; 各生产部门及郊县分公司 虽 与 职 能 部 门 在 行 政 级 别 上 同 级 ， 但 在 业 务 上 受 相 应 的 职 能 部 门 管 理 和指导; 另外， 各郊县分公司具有相对独立的经营决策权力， 拥有自 己的运行维护、建设和财务部门。 三、公司业务范围 成都电信定位于网络运营商和综合信息服务提供商， 主要提供包 括语音、 数据和多媒体图像在内的综合业务。 经营业务分国际长途业 务、国内长途业务、 市话业务、 数据业务、电报业务五大专业，随着 市场竞争日 益激烈以及用户需求的不断提高， 公司经营的业务品种也 .在 逐 步 增 加， 业 务 范围 不 断 扩 大。 现 在， 五 大 专 业 下面 分以 下 业 务种 类: 书 沙 市 话、农话，电报，无线市话 ( p h s 5 数据业务 ( 分组交换 d d n i s d n a d s l 等) 智能网业务 ( 8 0 0 , 3 0 0 , 2 0 0 , 2 0 1 2 0 2 ) i c卡公话、宜通卡、互易通业务 i p电话业务 ( 1 7 9 0 0 , 1 7 9 0 8 , 1 7 9 0 9 ) 电路出租 会议电视和电话会议业务 语音信箱业务， 鲜花礼仪电报等 特服业务 . 9 6 3 3 3 金蓉卡 四、公司财务状况 四川省电 信公司 从 2 0 0 1 年起对包括成都电信公司在内的二十多 个市州分公司实行财务收支两条线管理。 由 省公司每年向其下达各类 财务预算关键指标， 如收人计划、 可控成本计划、 收差计划等等， 并 据此核定应上缴的收 人资金和应下拨的付现成本资金和工程资金等。 由于市场规模和地域环境的省内优势， 成都电信公司一直是四川 省电信公司下属的收入最高、 效益最好和发展潜力最大的分公司， 全 省业务收人的三分之一和利润的一半是由成都电信贡献。 同中国电信的其他西部副省级城市分公司比较， 成都电信也是属 于收人增长较好， 成本控制严格和实现利润较多的分公司， 在西部十 个副省级城市分公司中各项指标均最优。 但是， 相比成都境内的各大营运商竞争对手， 成都电信公司的利 润实现和成本管理就相形见细， 特别是曾经作为成都电信下属机构的 成都移动 公司，1 9 9 8 年 划分出 去以 后， 各项经营指标均 远远 超出 成 都电信公司。 此外， 同东部沿海的副省级城市电 信公司相比， 成都电 信也属于成本结构不合理， 成本开支过高， 利润相对较低的省会电信 公司。 五、市场竞争情况 目 前， 成都各大电信营运商之间的市场竞争已经十分激烈。 从各 细分市场看， 在固定电 话市场， 有电信、网通、 联通、 铁通等营运商 提供基础电信服务;在数据业务市场，有电信、网通、长宽、 联通、 移动等电信营运商; 在移动电话市场， 有移动、 联通、电 信 ( 小灵通 业务)等营运商，网通也即将进人 ( 小灵通业务) 。 营运商之间激烈竞争所带来的是满足用户需求的新产品不断推 出、 服务质量逐步提高、 业务单位价格不断下降等等。 各大营运商普 遍使用价格竞争策略来占 领市场， 伴随着新业务的推出， 几乎每月都 会出现各种价格战。 这些都要求企业有充足的成本来支撑市场的发 展。 未来几年， 市场竞争将会更加激烈， 这就要求各营运商能够充分 发挥各自 的竞争优势， 将更丰富的业务品种提供给各类用户。 成都电 信作为固 话和数据业务的主体运营商， 将以收人的高速增长来保持现 有的市场份额， 并重点发展p h s 业务和a d s l 业务;同时，以p h s 和3 g为突破点，进军移动市场， 力争在收人总额和用户市场份额上 同移动公司相竞争。 第二节成都电信公司成本管理现状分析 一、成都电信的成本结构 成都电信公司成本是指成都电信公司为实现一定的经营活动耗 费的活劳动与物化劳动的货币表现。 企业为取得营业收人， 需要提供 电信服务， 在提供各种电信服务的过程中会发生各种耗费或支出。 由 于成都电信公司是一家服务型企业， 同生产型企业相比， 成本的构成 有所不同。按照 邮电 企业会计制度和 电信企业会计核算办法 ( 1 9 9 9年颁布) 对电信企业营运成本的分类，该公司的成本应包括 以下几个方面: ( 一)通信业务成本 1 、 工资 生产单位人员工资性支出。特点:人力资源是电信 公司的重要资源， 为调动职工工作积极性， 与本行业其它公司的职工 收人水平接轨， 公司的工资支出也逐年提高， 但是受到国有企业年工 资总额的政策制约， 企业对工资总额的调控力度较小， 一直以来， 企 业都把工资作为不可控成本来管理， 每年由 人力资源部向上级部门申 请尽可能多的工资总额，然后年内基本全额使用。 2 、福利费 按规定提取的职工福利费， 特点: 该部分的成本管 理相对简单， 每月直接按工资数的1 4 % 计提， 实际支用时从应付福利 费中开支。 3 、折旧 生产用固 定资产的 折旧 费用。 这部分成本占 公司成本 总额的6 0 %以 上， 是影响公司利润和成本总额最重要的部分， 但是， 长期以来， 一直将其作为不可控成本管理， 其依据是折旧费用一般来 说不是受当年的经营活动和成本管理所能影响， 基本由以前年度的固 定资产投资形成的各类贷产摊销形成的。 在成本预算中也一般只对其 进行简单预测， 并根据预测数据下达一个计划额度， 但允许实际发生 额度在计划值范围上下浮动，不作严格要求。 4 、维修费 生产用固定资产所需的各种维护费、 维修费等， 维 修费明细项目 分类较多， 各类维修费支出结构差异很大， 支出 额比 例 较大的项目 是线路抢修和设备代维费用等。 5 、低耗品摊销 通信生产用的 各种低值易耗品的购置费、 摊销 额和修理费等。 由于电信企业长期以 来很少进行存货库存管理， 各种 物品购置后基本直接进人成本，未按照低值易耗品进行管理和摊销， 所以该部分成本金额较小， 按照成本管理的重要性原则， 不应成为成 本管理的重点。 6 、业务费 通信生产和市场营销所需的各项业务费用支出。包 括水电费、业务宣传费用、 业务酬金、车辆运行费用等。 ( 二) 管理费用核算企业为管理和组织通信生产经营所发生的 各项管理费用。 包括管理人员工资和福利、 管理用资产折旧费、 维修 费、办公费、税金、招待费等等。 ( 三) 财务费用核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各 项费用。包括利息支出、 汇兑损失等。2 0 0 1年全省财务收支两条线 管理后， 省电信统一行使银行贷款管理权， 各市州分公司贷款利息逐 步减少。 四) 其他成本 包括营业税金、其他业务支出等等， 按国家税 收政策， 电信企业交纳营业税及附加税种， 不交纳增值税税种， 税负 相对其他行业较低; 其他业务支出是指企业发生的与实现其他业务收 人相关的各种成本费用。 ( 五) 成本费用历史数据分析 2 0 0 0 - 0 2 年成都电信通信业务成本费用分析 单位:万元 项目2 0 0 0 年 结构比重 ( %) 2 0 0 1 年 结构比重 ( %) 2 0 0 2 年 结构比重 ( %) 比上年同 期增减% 成本费用合计 1 6 8 8 4 11 0 0 .0 01 6 3 7 3 41 0 0 . 0 01 8 7 9 9 61 0 0 . 0 01 4 . 8 2 一、固定成本费用 1 0 5 2 3 66 2 . 3 31 0 8 6 4 86 6 . 3 61 2 5 8 0 06 6 . 9 21 5 . 7 9 i 、工资 8 8 3 58 . 4 09 9 5 79 . 1 61 1 9 8 96 . 3 8 2 0 . 4 1 2 .福利费 1 1 6 01 . 1 01 3 9 41 . 2 81 6 7 90 . 8 92 0 . 4 4 3 、折旧费 9 5 2 41 l 9 0 . 5 09 7 2 9 78 9 . 5 51 0 9 4 7 05 8 . 2 31 2 . 51 4 、财务费 1 2 0 5 41 1 . 4 51 01 7 59 . 3 72 6 6 21 . 4 2一3 . 8 4 二、 可控成本费用 6 3 6 0 53 7 . 6 75 5 0 8 63 3 . 6 46 2 1 9 63 3 . 0 8 1 2 . 91 1 、修理费 1 3 3 1 72 0 . 9 41 6 6 2 63 0 . 1 81 6 21 98 . 6 3- 2 . 4 5 2 、 低值易耗品 摊销 1 2 8 42 . 0 22 0 0 23 . 6 31 9 011 .01 - 5 . 0 4 3 、业务费 3 4 6 3 85 4 . 4 62 4 8 2 74 5 . 0 7 2 9 4 4 7巧. 6 61 8 . 61 4 、 可控管理费用 1 4 3 6 62 2 . 5 91 1 6 3 121 . 1 11 4 6 2 97 .7 82 5 . 7 8 分析: 从以上数据的对比可看出， 成本费用的总额相比上年有大 幅度的增长; 其中，固定成本费用的涨幅超过可控成本费用涨幅; 从 成本费用的结构来看， 固定成本比重很大， 固定成本包括工资、 职工 福 利费、 折旧费 用和 财 务费用等: 特 别是固 定资产 折旧 摊销费 用、 占 全部成本费用的6 0 % 以上。 可控成本费用项目 包括修理费、 低耗品摊 销、 业务费用和管理费用， 其中， 修理费用和低耗品费用有小幅减少， 但业务费用和管理费用却有2 0 % 左右的增幅。 2 0 0 0 年一 0 2 年成都电信主要财务指标 单位: 万元 项目2 0 0 0 年2 0 0 1 年2 0 0 2 年 比上年 同期增 减绝对 值 比上年同 期增减% 一、 不含 “ 两费”的业 务收二 入 2 3 5 0 7 62 5 0 9 1 22 7 2 0 1 9 2 1 1 0 78 . 4 1 二、通信业务成本 1 4 7 8 4 11 4 7 5 3 9 1 6 5 8 3 21 8 2 9 31 2 . 4 0 三、管理费用 2 1 0 0 01 6 1 9 51 9 5 0 23 3 0 7 2 0 . 4 2 四、财务费用 1 2 0 5 41 0 1 7 52 6 6 2 - 7 5 1 3- 7 3 . 8 4 五、收支差额总额 4 9 9 4 75 5 5 5 86 0 0 4 44 4 8 6 8 . 0 7 分析: 从上面的数据可以看出， 通信业务成本和管理费用的增幅 超过了 业务收人的 增幅， 财务费用虽然有大幅度的 下降， 但其原因 主 要不在于现金流的好转， 而是由于全省实行财务收支两条线后， 原市 州公司银行贷款逐步转由省公司统一承担， 造成省公司本部贷款费用 增加，市州分公司财务费用相应减少。在 2 0 0 2 年，w元收入的成本 支出达到了6 1 元， 百元利润的成本支出达到了3 6 . 2 元， 表明了 成本 支出同业务收人和实现利润相关程度都很高，成本费用是一把双刃 剑，既能支撑了业务收人的实现， 也是利润增长的制约因素。 二、成都电 信公司成本特点 ( 一) 成本核算的复杂性 与制造业企业相比， 电信企业的成本管理更为复杂， 因为实施成 本管理的 前提必须先有准确的成本信息做依据， 而间接成本费用占 较 大比 例这一电信行业的特点， 使得电信成本在部门及业务间进行准确 分配非常困难。 电信网络是一个整体， 为提高网络设备利用率， 提高全网的规模 效益各专业间存在着资源共享的问题。 比如， 本地电话网与长途电话、 数据、 p h s 等业务间有着紧密的联系。 p h s 业务会经常占用本地电话 网网络资源， 但这部分成本全部由本地电话专业来承担造成本地网的 部分资源消耗得不到应有的补偿。 ( 二)固定成本比重大 固定成本支出包括设备投资折旧费用、 人工成本、 房产土地税金 等， 固定成本的比重超过了全部经营性成本的7 0 %。 电信企业是资金 密集和技术密集型企业， 每年都需要巨大的资金投人和成本开支， 以 维持企业的正常运作。 例如， 企业每年平均固定资产投资总额支出到 达1 0 亿元， 造成的企业固定资产折旧额年均 1 0 亿元以上， 而且以上 两项数据都呈逐年增长的趋势。同时， 作为国有大型企业， 企业负担 着国 有正式职工3 0 0 0 多人， 聘用其他企业的下岗职工1 0 0 1 多人， 相 应需支付的人力成本也超过了亿元。 三)区域成本差异化 成都电 信公司的电 信网络是一个区域性的大网， 由于 受自 然、 地 理、 人口和经济等因素的影响， 各市区和郊县在同一专业产品成本方 面存在着很大的差异， 即存在着地区级差成本。 如市区和郊县间固定 电话装机成本差异， 地处平原的温江地区和地处丘陵山地的大邑县的 招聘人员人均工资差异等等。 ( 四) 技术变革带来的成本管理困难 由于电信技术和电子技术高速发展变革， 带来了新的电信产品和 业务层出不穷推出和原有设备的迅速更新换代， 同时市场需求不断变 化， 新产品和业务的生存期越来越短。 这些， 都给企业的成本预钡 j 和 成本分析带来了困难。 第三节现行成本管理模式及低效率分析 一、 成本管理模式 由 于成都电信长期受计划经济观念和电信局政企合一身份的影 响， 其成本管理模式一直比较落后。 虽然在近几年的经营管理中， 成 本管理管理方法上虽然有了一些改进， 也取得了相应的管理成绩， 但 是一直沿用过去的成本管理模式:财务部门是成本管理的核心部门， 负责 在年 初编制全公司的 成本费用 预 算， 并将上级单位核 定的 成本额 度向下属单位进行分解， 并按月进行核算并定期公布各下属单位的成 本预算开支情况。 ( 一)可控成本的管理模式: 可控成本包括: 业务费、 维修费、 低耗品摊销费和部分管理费用。 按照中国电信集团公司 ( 原邮电部电信总局) 的规定， 各级电信公司 ( 省市县三级) 负责的可控成本都指以上项目， 其余成本对于各级电 信公司为不可控成本，管理相对弱化。 管理模式: 成本预算编制确定总额一总额分解一下属单位执行 一财务部门成本核算成本分析并考核调整预算 分析: 成本管理相对严格、 重视程度较高万预算控制力度人。以 简单成本总额控制的观念来管理可控成本，重视总额控制。 ( 二) 其它成本的管理模式 其它成本包括: 除可控成本之外的各项经营成本， 包括各种会计 报表中反映出来的成本项目。 管理模式:成本预算编制确定总额，成本核算一调整预算 分析:成本管理力度较小，重视程度不足，责任部门不明确。 ( 三)非核算成本信息的管理模式 非核算成本信息:财务会计报表包含的成本项目之外的成本信 息， 如分专业的成本信息， 新业务的成本信息，固定资产项目的投资 效益分析等。 管理模式: 无统一的管理模式， 平时不做定期的分析管理， 如临 时需要， 则进行专题分析。 分析:成本管理力度很小，企业各级人员对其重视程度不足。 二、 低效率的成本管理 本公司的成本管理一直停留在一个较低层面。 虽然能够基本达到 上级公司下达的成本管理要求， 在同类电信企业中也是属于成本控制 较好的分公司。 但是，以现代企业成本管理体系的标准来看， 本公司 成本管理效率低下， 具体表现为成本管理观念落后， 成本管理形式粗 放， 成本结构不合理， 企业重成本核算轻成本管理， 领导层对成本控 制重视不够等等。 对于低效率问题原因和效率的必要性， 笔者将在下 一章对做详细的分析和阐述。 第二章 成都电信成本管理低效率问题及改进 的必要性 第一节成本管理低效率问题原因分析 成都电信作为一家长期以来处于垄断经营的国有大型企业， 有着 良好的用户市场环境， 也保持了高速的业务增长和企业扩张， 企业本 应有良 好的经营业绩， 但是， 成都电信却长期维持亏损状态和微利经 营， 这充分说明了公司成本管理低效率状况的严重性。 笔者认为， 公 司的成本低效率问题由以下原因造成。 一、成本管理观念落后 从完全垄断的电信局时代到寡头竞争的电信公司时代， 成都电信 的成本管理观念一直比较落后。 长期以来， 企业经营的首要目 标是市 场扩张和收人增长，而不是利润最大化。在电信行业垄断经营时期， 成本控制的问题并不突出， 作为企业决策者， 对企业成本控制的要求 并不高， 缺乏降低成本的动力。比 如， 在1 9 9 8 年至2 0 0 0 年期间， 为 了实现成都政府的村村通电话的年度政府目 标， 成都电信局未认真考 虑该项农村电话建设项目 的企业投资回报效益， 直接将该目 标分解给 下属各郊县电信局， 要求各郊县电信局按期完成目 标， 各郊县电信局 也就乘机大搞基础建设和管线建设。自 今， 这些工程项目 投产已经3 年多了，很多的村村通电话都成为零话次用户，每用户平均收人 ( a v e r a g e r e v e n u e p e r u s e r ) a r p u值低， 投资回 收 遥 遥 无期， 项 目 投资低下， 各郊县电信也因此负债累累。 更为严重的是， 部分郊县 分公司为赶进度， 未经严格规划论证， 盲目 立项投资， 并且在建工程 和固定资产管理制度混乱，对工程缺乏有效的 成本管理和工程监管， 这些工程竣工形成的资产很多成为无效资产和报废资产， 使企业背上 了沉重的负担。 总之， 成都电信在长期的生产经营过程中， 对企业成本控制的要 求不高， 缺乏降低成本管理的内在驱动力。 企业长期以来的经营观念 是以业务发展为导向， 而较少考虑发展的效益和成本支撑的代价。 这 也造成了 各种简单粗放化的业务扩张行为， 如不计投资效益的大规模 网络建设，高额营销费用投人的促销放号活动等。 到了近两年， 企业进人寡头竞争的电信公司时代， 成都电信的管 理者也越来越强烈地感受到了各大营运商进人电信市场后带来的压 力， 开始思考如何才能降低成本， 提高效率; 如何有针对性地制定价 格策略: 区分不同业务的盈利性等问题。 但是， 这些问题的解决必须 有详细、 准确的成本信息做支持， 以往传统的成本核算及成本管理体 系的缺陷逐步暴露出来，成为制约企业综合竞争能力增长的重要因 素。 二、 成本管理形式粗放 ( 一)成本管理方法老化 从成本管理体系的完整性来看， 成都电信公司的成本管理体系一 直不够完整合理， 一个完整的成本管理体系应该包括成本预测、 成本 预算、 成本核算、 成本分析、 成本控制和成本考核等阶段。 而在该公 司的实际管理中， 只侧重于事后的成本核算， 而事前的成本预测和事 中的成本控制非常弱化， 成本分析和成本预算的力度也不够。 在成都电信的 成本管理过程中， 成本预测往往只凭决策层的 经验 和感觉来进行， 缺少定量的数据分析支撑; 每年只简单的年初和年中 下达年度成本预算和调整预算， 反映出预算分解办法不科学， 成本中 心结构不合理， 没有按照利润中心和投资中心来管理; 以财务会计的 方式来进行成本核算， 从未单独进行成本会计的专业核算， 无法提供 财务会计体系以外的成本信息等各种弊端和不足。 ( 二) 成本管理功能弱化 由于公司的经营目 标侧重于政府指标的完成和市场的争夺，所 以， 公司 层面最关注的是市场争夺、 投资额度、 业务开发、 业务收人 和业务量的年度目 标等等;而成本管理的各项目 标未受到应有重视。 1 、 在各项成本中， 企业相对重视的是业务费、维修费等可控成 本， 其它各类成本的管理更加弱化。比 如对人力成本和固定资产折旧 成本只对其年度总额进行预测，几乎不对其进行更多的成本管理工 作。 2 、成本预算刚性不够，追加成本的项目和金额过多过大;预算 进 行 频 繁 和 大 幅 度 的 调 整 ， 一 方 面 有 预 算 编 制 不 够 客 观 准 确 的 厚 因 ， 更有公司领导和各部门不重视成本管理， 以个人意志管理代替制度管 理的因素。 3 、成本控制和成本考核力度不足，无法形成有效的制约因素。 比如，分解给市场部的专项营销费用占全年可控成本总额的 2 0 %以 上， 总金额到达一亿元以上， 市场部也因此成为控制成本额度最大的 成本中心， 但是， 这块成本也一直是最难控制的。 由于目 前公司的市 场营销政策变化太大， 新业务的推出也层出不穷， 竞争对手的策略使 我们的营销无法按计划进行， 保收人保业务量更是公司年度经营目标 的重中之重等， 种种原因， 都造成该成本中心要求调整明细项目、 超 预算进度和预算总额的理由， 各种成本考核办法也就因此无法执行下 去。 市场发展是第一位的， 不能使公司的成本管理成为拖住市场发展 前进的障碍和市场部人员抱怨的理由， 这是公司高层和营销部门对成 本控制和成本考核力度的态度。 ( 三)成本管理组织松散 公司对成本管理的重视程度不足， 成本管理缺少全员参与。 成本 管理一直以来都作为财务部门的主要工作， 其它部门只是被动接受和 协助配合。 但是， 专业知识的缺乏， 使财务部门很难对发生在技术领 域内的成本进行有效的预测。 由于未实行有效的责任成本制度， 成本 管理的归口 部门 是财务部门， 全面负责成本的预测、 控制和核算。 成 本的控制是财务部门负责的工作， 各部门及下属分公司只在自己的工 作范围内提出业务需求， 对成本的控制积极性不高。 而拥有成本费用 决策权力的财务部门由于专业分工很难对各部门的需求提出质疑， 也 就很难对此过程中产生的各项费用进行合理的事前、 事中控制。 因此， 成本管理的松散带来经营管理的不力， 不仅不能有效管理， 还存在下 级单位对上级、 业务部门对财务部门的费用倒逼， 成本的约束机制软 化。 三、成本管理结构不合理 ( 一)可控成