毕业论文-会计师事务所内部控制体系构建及实践研究.doc

昆山登云科技职业学院毕业论文编号：昆山登云科技职业学院毕业设计(论文)会计师事务所内部控制体系构建及实践研究教 学 系： 商务管理系 专业班级： 财务管理 班 学生姓名： 指导教师： 年 月 日摘要在我国经济社会发展呈现出新的阶段性特征的阶段，加快发展注册会计师行业是建立和完善社会主义市场经济体制的必然要求，会计师事务所的业务承做能力尤为重要。但是在我国众多的会计师事务所中，绝大多数的服务能力有待提高，特别是缺少一套有效的内部控制体系，并且存在着一些突出的问题。本文从会计师事务所内部控制存在的问题出发，通过分析找出造成这些问题的成因，进而研究出一套合理的构建会计师事务所内部控制体系的思路，提出自己的建议与想法，以期为中小型会计师事务所构建会计师事务所内部控制体系提供参考依据。关键词 会计师事务所；内部控制体系；实践研究目 录1 绪论42 内部控制的含义53 会计事务所内部控制存在的问题及成因63.1会计师事务所内部控制存在问题63.2 会计师事务所内部控制现状的成因63.2.1外部原因63.2.2内部原因64 会计师事务所内部控制体系建设的建议84.1建立有效的事务所分配机制84.2以质量控制为重点，加强事务所制度建设84.3坚持以人合为核心84.4制定优良的企业文化8结论10参考文献111 绪论随着注册会计师行业做大做强战略的全面启动，不断涌现出一批实力较强、信誉较好、治理规范、发展较快的会计师事务所，这些事务所在促进资本市场健康发展，提高经济发展质量，加强行政事业单位资产管理、会计工作、国有金融资产管理，推进财政资金绩效评价等方面发挥了积极作用。但是与经济社会的发展相比，还存在着一定差距，行业综合实力还需要加强，会计师事务所服务能力有待提高。特别是会计师事务所内部治理中存在的不足和问题仍比较突出，行业协会和相关机构并没有制定出一套针对会计师事务自身的、比较完善的内部控制体系建设的标准或要求，这些弊端在一定程度上影响和阻碍了行业的健康发展。可以说，会计师事务所无论选择“做强做大”还是“做精做专”，前提都应该是要搞好内部治理建设，构建一套合理的内部控制体系，这样才能提高自身在行业中的核心竞争力，促进行业积极健康的发展。会计师事务所如何才能建设一套完善的内部控制体系，提高自身质量是一个值得研究的问题，鉴于我国会计师事务所内部控制现状，对我国会计师事务所自身的内部控制体系构建进行探索和研究，对行业更好更快地发展有着重大而深远的意义。2 内部控制的含义自21世纪初期以来，内部控制正在成为会计审计理论界和实务管理部门共同研究和关注的角点，资本市场的正常运转、企业效率的提高、企业资产安全的保证，无不依靠有效的内部控制系统。国外对于内部控制的概念，总体上是建立在“内部”和“控制”这两个概念基础上建立的。对内部控制比较权威地表述有COSO委员会2004年对内部控制概念的表述。COSO委员会将内部控制定义为“由企业懂事会、经历层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。”这一概念将内部控制分为内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控等八个要素。我国对内部控制的系统性研究大致开始于20世纪80年代末。但是我国并没有专门研究内部控制的类似于COSO委员会这样的专业组织，有关内部控制的研究主要是由学术界和会计审计职业管理机构进行的。我国对内部控制的定义也经历了由无到有、范围逐步扩大、科学严谨性逐步提升的发展过程。最早的内部控制定义仅仅局限于会计控制，而现在的内部控制则是完整的内部控制概念。根据企业内部控制基本规范的解释，“内部控制是由企业董事会、监事会、经历层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。”3 会计事务所内部控制存在的问题及成因3.1会计师事务所内部控制存在问题经过20多年的改革与发展，中国注册会计师行业已经成为市场体系中一支不可或缺的中坚力量，随着国内资本市场的繁荣发展，涌现出一批规模较大、知名度较高的会计师事务所，如：立信会计师事务所、信永和会计师事务所等。但是仍有一些会计师事务所的内部控制管理水平并不理想，总的来说体现为以下几个问题：首先内部控制体系不够完整，有些会计师事务所虽然有适合自身的内部控制管理之多，但是并不完整，只针对部分的模块加强了内部控制，有的过于强调财务控制在整个内部控制体系中的作用和做法，实际上，内部控制的边界要比财务和审计宽广的多，涵盖了许多重要的业务流程。其次内部控制体系脱离了实际情况，内部控制体系可能是会计师事务所在短时间内仓促完成，甚至有的事务所照搬别人现成的制度，稍作修改之后形成手册，束之高阁。这种体系大多是应付检查，并没有结合自身情况建立。然后内部控制体系过于繁琐，有时候甚至阻碍会计师事务所业务的开展，久而久之，大家视其为负担，有意地避开这种体系得束缚，最终导致体系形同虚设。3.2 会计师事务所内部控制现状的成因形成会计师事务所现状的原因有很多，本研究将其成因归纳总结为两类，从外部原因和内部原因两个角度来进行分析。3.2.1外部原因外部原因总的来说有政府监管不到位、市场竞争激烈以及业务流程的复杂性。首先政府没有有力的监管措施，虽然行业协会和政府的相关部门制定了不少的会计师事务所内部治理的相关规定。但是对于大部分的制度和规定，相关部门并没有全部地落实。其次是我国现阶段近乎8000多家会计师事务所，绝大多数是中小型会计师事务所，其自身的业务能力、规模和资源都非常有限，而且客户的数量并没有那么充足，结果就是造成了规模大的事务所有肉吃，而剩下的绝大多数事务所为了争夺极少数的客户源而进行恶性的市场竞争。最后一个是客户业务的复杂性，随着市场经济的发展，各种企业的业务也在不断的发展，变得越来越复杂，但是大多数的会计师事务所仍然业务单一，并没有采取相应的措施让自己承揽的业务变得多元化。3.2.2内部原因内部原因主要说的是会计师事务所自身的原因，总的来说包括内部管理制度不健全、没有够硬的企业文化以及人员素质不高。首先会计师事务所内部管理制度不健全，在进行提心构建之前，没有彻底梳理事务所存在的各种问题，没有对齐深入分析、研讨并找出解决办法，没有针对关键环节制定相应的风险管控对策。其次是事务所没有创建适合自身得企业文化，又有会计师事务所得特殊性，事务所一定要创造学习型和技术型的企业文化。最后是有的事务所只关心员工的工作能力并没有注重对员工进行更好的业务素质培训，招聘时并没有进行综合性地选拔。4 会计师事务所内部控制体系建设的建议会计师事务所这个特殊的行业的发展离不开一套科学的内部控制体系。当然随着社会对这个行业要求的不断提高，内部控制体系的构建将要不断地完善和创新，唯有不断创新才有竞争力。笔者认为会计师事务所如果想要构建出一套完善的内部控制体系，以下几个方面必不可缺。4.1建立有效的事务所分配机制分配机制是否健全，分配是否合理，可以说是会计师事务所内部控制体系构建中矛盾的角点，对事务所的生存与长远发展具有举足轻重的影响。会计师事务所考核分配制度的制定既要考虑员工队伍的团结和谐，又要考虑制度对事务所业务竞争力和拓展能力的影响。笔者认为应该组织骨干到其他事务所进行考察，就如何让从薪酬设计上适度缓解员工压力等问题进行探讨和交流。在此基础上，还要广泛征求员工的意见，结合自身状况，本着激励与和谐兼容的原则，建立一套合适并且有效的分配机制，从而激发员工的工作热情，促进事务所的发展4.2以质量控制为重点，加强事务所制度建设从大量的资料中我们可以看出执业质量是事务所的生命，职业风险是事务所的劲敌。事务所求生存、谋发展，必须依赖各项管理制度应对风险、控制风险，而且管理制度要覆盖人事、财务、业务、技术、市场等方方面面，统筹考虑，全面梳理，确保不存在管理盲区和管理漏洞。只有健全完备的管理制度，才能使全体合伙人、中层以上骨干以及其他成员有明确的行为准则和规范。所以在内部控制体系建设中，要始终把业务质量控制作为重中之重。4.3坚持以人合为核心有人认为事务所是“资合”和“人合”的结合，但笔者认为，事务所就是“人合”的特殊企业。但这个企业与一般的企业不同，不能片面追求利益最大化。之所以说“人合”重要是因为事务所产生的利益并不是由合伙人投入的资本金带来的，而是完全有合伙人、注册会计师、助理人员及后勤人员凭借自己的脑力劳动带来的。所以会计师事务所应该以人为本，设置多种奖励措施，鼓励员工学习，提高自身素质，除此之外还要切实关心员工成长，加快后续力量培养，调动员工的工作积极性，促进事务所的稳定和发展。4.4制定优良的企业文化良好的企业文化是管理理念、价值观与行动模式的积淀，是承载传统文化精髓、汲取现代管理理念的结晶，对于知识密集型的会计师事务所来说，更是如此。只有把企业文化建设搞起来了，才能整整实现规模化和可持续发展，才有恒久的活力。将企业文化融入到会计师事务所制度中，通过科学、系统换的制度体现企业文化内涵。企业文化是企业发展的内在动力，是企业发展的助推器和融合器，只有建立优良的企业文化，才能在市场经济辽阔的土地上扎根，融入到市场经济的洪流中。结论注册会计师行业作为经济鉴证类型的社会中介组织，在提高政府宏观调控、促进准也技术服务的社会化、提高市场经济运行的永续行以及与企业微观管理水平等方面均有重大作用。会计师事务所是指依法设立并承办注册会计师业务的社会中介机构。综上所述，会计师事务所想要构建完善的内部控制体系，需要建立有效的事务所分配机制、坚持以“人合”为核心，制定优良的企业文化以及以质量控制为重点，加强事务所制