13-第十三讲

第十三讲第四节 应交税费应交增值税为什么要“进项税额转出”？应交增值税为什么要“视同销售”？3.进项税额转出：企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等），或发生非正常损失，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。这里所说的“非正常损失”根据现行增值税制度规定，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。3.进项税额转出的理解：要转出，首选要有“进项税”才能转出。【例-5】2018年6月份，甲公司发生进项税额转出事项下：（1）10日，库存材料因管理不善发生意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为20 000元，增值税额3 200元。分析：火灾不属于自然灾害，进项税额借：待处理财产损溢 23 200 （20 000+ 3400） 贷：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3 200【例-5】2018年6月份，甲公司发生进项税额转出事项下：【举一反三】10日，库存材料因台风发生意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为20 000元，增值税额3 200元。借：待处理财产损溢 20 000贷：原材料 20 000【例-5】2018年6月份，甲公司发生进项税额转出事项下：（2）18日，领用一批外购原材料用于集体福利，该批原材料的实际成本为60 000元， 相关增值税专用发票上注明的增值税税额为9 600元。借：应付职工薪酬职工福利费 69 600 贷：原材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 9 6004.视同销售的核算企业有些交易和事项按照现行增值税制度规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。企业应视同销售交纳增值税的事项有：企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；分3步走；含税的市场公允价计量；1、什么是“集体福利”？2、什么是“个人消费”？企业若将外购商品作为集体福利或个人消费时，要做“进项税额转出”处理。【例】甲公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2018年12月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工，该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为16%。（确认费用、销售抵债）（1）计入相关成本费用借：生产成本 197 200 （1 000元1.16170名）管理费用 34 800 （1 000元1.16 30名） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 232 000（2）放发福利（视同销售）借：应付职工薪酬 232 000贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）32 000（3）结转成本借：主营业务成本 180 000 （900元200台）贷：库存商品 180 0004.视同销售的核算企业有些交易和事项按照现行增值税制度规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。企业应视同销售交纳增值税的事项有：企业将自产、委托加工或购买的货物作为对外投资；企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；企业将自产、委托加工或购买的货物对外捐赠；应该“视同销售” 的总结（打的就是视同销售；打是进项税 额转出）：要“进项税额转出”【例】2018年6月，甲公司发生了如下交易和事项。（1）10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为 200 000元，售价为 250 000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为40 000元。借：营业外支出 240 000 贷：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 40 000 （以市场价为基准计算）公司以自产产品对外捐赠应交的增值税销项税额=250 00016% =40 000 (元）（2）25日，甲公司用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600 000 元，双方协商不含税价值为750 000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为 120 000 元。借：长期股权投资 870 000 贷：其他业务收入 750 000 应交税费应交增值税（销项税额） 120 000同时，借：其他业务成本 600 000 贷：原材料 600 000公司对外投资原材料应交的增值税销项税额=750 00016%=120 000（元）小结：1、本月交本月的增值税时：借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款2、月末，转出未交的增值税：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税3、月末，转出多交的增值税：借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）4、本期交上期未交的增值税： 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 小结：1、本月交本月的增值税时：借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款2、月末，转出未交的增值税：借