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第三章质量成本分析 成本概述 成本是商品经济的价值范畴 是商品价值的组成部分 人们要进行生产经营活动或达到一定的目的 就必须耗费一定的资源 人力 物力和财力 其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本 生产和销售一种产品所需的全部费用 CCA中国成本协会发布的CCA2101 2005 成本管理体系术语 标准中第2 1 2条中对成本术语的定义是 为过程增值和结果有效 已付出或应付出的资源代价 质量经济分析 休哈特在专著 加工产品质量的经济控制 中 将质量与经济紧密结合 费根鲍姆和朱兰等专家提出的 全面质量管理 理论中 强调质量经济性的重要性 明确提出质量成本的概念 质量经济分析的核心是质量的成本 第三章质量成本分析 第一节质量成本第二节质量成本的计算第三节质量成本的分析第四节质量成本的控制 第一节质量成本 P89 一 质量成本的定义二 质量成本的分类三 质量成本的构成四 质量成本的特点 质量成本的概念是20世纪50年代由美国质量管理专家朱兰等人提出来的 随后在美国IBM GE等大公司相继推行起来并收到一定效果 我国于20世纪80年代引进 并在不少企业中开展质量成本的核算与管理 一 质量成本的定义 质量成本也称质量费用 企业中常见的成本类型有生产成本 销售成本 运输成本 设计成本等 质量成本具有其特定的含义 定义 质量成本是企业为达到和保持既定的质量水平所需的费用 质量成本是指由于产品质量达到和保持产品标准所发生的费用 即与质量控制相关的各种费用的总和 二 质量成本的分类 按质量成本性质运行质量成本外部活动成本按质量成本存在形式显见质量成本隐含质量成本 一 按质量成本性质按质量成本性质可分为运行质量成本和外部活动成本 1 运行质量成本运行质量成本是指为了达到和保持既定质量水平所支付的费用 它包括预防成本 鉴定成本和内 外损失成本 2 外部活动成本外部活动成本是指企业外部质量保证费用 包括特殊的和附加的质量保证措施 程序 数据 证实实验和评定费用 如 各种认证 二 按成本存在形式1 显见质量成本显见质量成本是指列入国家现行成本核算制度规定的成本 开支范围的质量费用 2 隐含质量成本隐含质量成本是指未列入国家现行成本 开支范围的质量费用 如产品降级 库存增加 停工损失等 三 质量成本的构成 P91 根据国标GB T13339 91 质量成本管理导则 规定 质量成本由五部分组成 1 预防成本 2 鉴定成本 3 内部损失成本 4 外部损失成本 5 外部质量保证成本 1 预防成本 是指为了防止不合格品与故障所支付的费用 如培训费等 2 鉴定成本 是指评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用 如检验费 3 内部损失成本 指交货前由于产品或服务不满足规定的质量要求所支付的费用 如报废损失费等 4 外部损失成本 是指交货后由于产品或服务不满足规定的质量要求所支付的费用 如保修费用等 5 外部质量保证成本 是指向用户提供所要求的客观证据所支付的费用 如实验费等 三 质量成本的构成 预防成本鉴定成本内部损失成本外部损失成本外部质量保证成本 如图3 1 1所示 一级科目为质量成本 二级科目为预防成本等五个成本 三级科目为质量成本细目 国标GB T13339 91 质量成本管理导则 规定三级科目 质量成本细目为21项 质量成本构成比例 质量成本不同于会计成本 主要表现在 一 质量成本是一种变动成本 它随着质量水平的变化而变动 存在着一个最优值 二 质量成本是一种机会成本 或可能的成本 它是着重预测可能或是应当发生的经济活动 以便进行预测 四 质量成本的特点 三 质量成本是一种估计性的成本它与生产 销售等职能成本不同 带有某种预测性 故不能准确计算 第二节质量成本的计算 一 质量成本数据的来源二 质量成本数据收集三 质量成本计算 一 质量成本数据的来源 P93 质量成本数据主要有以下几类 一 会计分类凭证包括 质量成本废品计算通知单 质量成本内部损失费用转帐单 质量成本鉴定费用分配单 质量成本预防费用分配单等 二 统计记录凭证包括 外部损失费用月度统计表 鉴定费用月度统计表 预防费用月度统计表 返修损失月度统计表 质量成本月度统计表等 三 质量统计凭证包括 废品通知单 质量分析月报等 四 质量成本台帐包括 质量成本总分类台帐 预防费用明细帐 鉴定费用明细帐 内部损失费用明细帐 外部损失费用明细帐等 另 还要由于产品质量问题而产生的市场信誉损失等 只能靠估计的费用 也应量化后纳入质量成本 二 质量成本数据的收集方法 质量成本数据的收集方法体现以下三个阶段 一 质量成本管理的初级阶段 二 质量成本管理的中级阶段 三 质量成本管理的高级阶段 质量成本管理的初级阶段在初级阶段质量成本 没有原始记录 数据的收集以综合质量管理人员的估计为主 辅之以会计资料 数据的来源 1 从现有帐目中直接收集 如检测费等 2 从现有帐目中分析后收集 区分质量成本和非质量成本 3 从原始会计凭证中经统计收集 4 通过估计建立临时记录收集 质量成本管理的中级阶段在中级阶段质量成本数据的来源应以会计资料为主 质量管理人员的估计为辅 而且 从此开始 逐步建立质量成本数据的记录和统计 将质量成本数据列入会计帐目 以保证数据收集的准确性 质量成本管理的高级阶段企业的质量成本管理已走上轨道 有关质量成本数据的收集应建立在正式的会计凭证和台帐上 三 质量成本的计算 1 计算质量成本是建立在完整而准确的统计资料的基础上 2 质量成本的计算以会计计算为主 统计估算为辅 3 显见质量成本采用会计方法计算 隐含质量成本采用统计方法估算 我国的质量成本核算目前尚未正式纳入会计核算体系 质量成本 一般为三级科目 一级科目 质量成本二级科目 预防成本 鉴定成本 内部故障 损失 成本 外部故障 损失 成本三级科目 质量成本细目 国家标准GB T13339 91 质量成本 管理导则 中推荐了21个科目 各企业根据实际情况增删 世界各国对质量成本的二级项目内容的设置都基本相同 质量成本核算程序 图3 2 1质量成本核算程序 1 对已明确的质量成本开支 可直接计入质量成本的二级科目和子项目 2 对于不易直接划分的质量成本 可先计入产品成本科目 然后根据原始凭证予以区分 最后归入质量成本 3 根据质量成本统计和财务账目汇集结果 按质量报表进行最后汇总 第三节质量成本的分析 一 质量成本分析的理论依据二 质量成本分析的内容与方法三 指标分析法 一 质量成本分析的理论依据 质量管理的目的是力求在质量 成本和经济效益之间取得平衡 确定适宜的质量水平 质量成本的构成项目之间以及质量成本与相关指标之间的相互关系 都存在着一定的规律性 如下图3 3 1质量成本特性曲线 一 质量成本分析的理论依据 总质量成本 内外部损失成本 预防与鉴定成本 最佳质量水平 100 不合格 P 完美质量100 合格 图3 3 1质量成本特性曲线 图3 3 2质量总成本曲线 图中P 为最佳质量水平 如果预防与鉴定成本低 产品合格率低 如果预防与鉴定成本无限大 产品合格率为100 内外部损失成本越小 如返修等 表示产品合格率就越高 质量总成本为质量成本项目构成的合成曲线 该曲线表明生产过程控制不当 如过松或过严都会导致质量总成本增加 因此 该曲线存在一个最低点 即P 点是最佳质量水平 区域 质量改进区损失成本最大管理重点在于加强预防措施 加强质检 提高质量水平 区域 质量适宜区该区域处于最佳质量水平范围管理重点在于维持和控制现有的质量水平 区域 质量至善区该区域鉴定成本最大说明预防和检验措施过多 从经济成本上来看是不合理的 又称为过剩区 管理重点在于保证质量水平的基础上降低鉴定费用 一 判断题 对下面的句子 正确的在括号内打 错误的在括号内打 1 产品质量与产品质量成本是矛盾的 产品质量好就意味着产品质量成本要高 2 质量成本项目的设置必须全面 详细 3 可以用质量成本总额来比较各企业的质量管理工作的有效性 4 通过质量成本指标的分析 有助于寻求适宜的质量水平 1 2 3 4 2 A 二 质量成本分析的内容与方法 P96 一 质量成本总额分析 二 质量成本构成分析 三 质量成本与比较基数的比较分析 分析的方法主要有 排列图分析指标分析趋势分析 一 质量成本总额分析 计划目标分析 计算计划期内质量成本总额 并与控制目标比较 求出增减值或增减率 相关指标分析 将计划期内成本总额与有关经济指标比较 计算出产值质量成本率 销售质量成本率 利润质量成本率和总成本质量成本率等 并与计划控制目标对应进行比较 趋势分析 对一段时间内质量成本的各种指标值按时间序列作图进行分析 观察各种指标值的变动情况 推断出质量成本的变化趋势 二 质量成本构成分析 1 结构比例分析2 排列图分析3 计划目标分析 1 结构比例分析 质量成本分析主要从质量成本的构成和质量成本占总成本的比例等方面 分析质量成本是否处于最佳水平 并提出改进的方向 例3 1 1 某企业的质量成本构成如下表所示 试分析质量成本 解 由表可见 内部损失成本占质量成本总额的77 5 而预防成本仅占2 7 说明企业质量成本类型处于改进区 因此 该企业的主要目标是提高产品质量和工作质量 增加预防成本 降低内部损失成本 排列图分析是将质量成本构成项目按其数值的大小 作出排列图 由图可以分析影响质量成本的主要因素 次要因素和一般因素 然后针对主要因素 提出改进措施 例3 1 2 用排列图分析 例3 1 1 2 排列图分析 解 作如右图的排列图 由图知可影响质量成本的主要因素是内部损失成本 其次是鉴定成本 降低内部损失成本是改进质量的关键 为此应分析造成内部损失成本的原因 提出改进措施 3 计划目标分析 将质量成本总额与计划控制目标比较 求出增减值或增减率 计算质量成本构成项目的金额与年产值 销售额 利润和总成本的比重 并与计划控制目标进行比较分析 三 质量成本与比较基数的比较分析 P98 在分析质量成本时 要选择一个基数进行比较 即将质量成本与基数相比得到一个指数 再使用控制图 直方图等工具 就可以把这个指数绘制成图表加以分析 通常使用的基数有 1 劳动力基数 如 劳动力等 2 成本基数 如 运作成本等 3 销售基数 如 净销售销额等 4 数量基数 如 生产的总量或产出量 使用基数的一般常用指标有 内部损失成本占总成本的百分比 外部损失成本占净销售额的平均百分比 采购鉴定成本占已购原材料总成本的百分比 运作鉴定成本占总运作成本的百分比 总质量成本占总生产成本的百分比 选择的基数必须与质量成本之间存在有意义的关联 三 指标分析法 P99 一 质量成本结构指标 二 质量成本相关指标 三 质量成本目标值 四 灵敏度分析 五 质量成本分析报告 预防成本率 鉴定成本率 内部损失成本率 外部损失成本率 外部质量保证成本率 一 质量成本结构指标 二 质量成本相关指标 质量成本率 销售质量成本率 销售收入内部损失率 利润质量成本率 销售收入外部成本率 产值质量成本率 总成本质量成本率 前四个指标反映了企业所投入的质量成本是否合理 并找到问题所在 如例3 3 4的质量成本相关性分析 1 质量成本率为7 15 偏高 2 销售内部损失率较高 2 63 说明产品缺陷造成的损失较大 3 销售外部损失率较低 0 28 表明企业产品检验等较为严格 保修 退货损失较小 但鉴定成本较高 三 质量成本目标值 质量成本目标值 基期 计划期 质量成本 指标 值 报告期质量成本 指标 值 四 灵敏度分析 灵敏度分析是对质量成本4个构成项目间进行投入 产出分析 以反映一定时期内质量成本变化的效果 以指标灵敏度 1表示 用投入的鉴定成本 预防成本对损失成本增量进行比较 则灵敏度 式中 P A 预防成本和鉴定成本之和 F 本期损失成本之和与上期损失成本之和的差值 灵敏度表示 每减少单位损失成本所花费的鉴定成本和预防成本之和的费用 由此知 越小 表明质量改进有积极意义 例3 3 5 某化工厂在提高产品质量的过程中 七批产品的各项成本支出如表3 3 2所示 试用灵敏度分析的方法研究质量成本变化的效果 表3 3 2 例3 3 5 如上表3 3 2产品质量成本 灵敏度分析表结果分析 第一批以前的故障成本 14431 28元 吨 1 在前四批的 值较小 故障成本降幅较大 预防成本和鉴定成本较小 表明产品质量处于改进区域 到第七批时 灵敏度之值显著增大 虽然故障成本仍有所降低 而预防成本和鉴定成本之和有所提高 表明此时可能已接近至善区 二 第二种灵敏度指标其中 F 本期损失成本之和与上期损失成本之和的差值 P A 本期预防成本与鉴定成本之和 上期预防成本与鉴定成本之和 1 若小于零 表明损失成本增加 质量改进效果不好 2 若等于零 表明 F 0 质量改进没有降低故障损失 3 若大于零又小于1时 表明改进取得一定效果 但不明显 4 若 1 表明质量得到显著的改进 五 质量成本分析报告 质量报告可采用报表 图表或文字的形式 一般包括如下内容 1 质量成本及其二级 三级科目的统计 计算结果 2 质量成本计划的执行情况及对比分析 3 质量成本趋势分析 4 质量成本指标分析 5 分析 确定质量成本的关键因素 提出相应的改进措施 6 典型事件的分析结构 7 质量成本管理取得绩效及存在的问题的分析说明 8 质量成本管理和质量保证体系的有效性 9 提出质量改进的建议 第四节质量成本的控制 质量成本控制的目的 有利于企业领导进行质量决策 有利于提高经济效益 便于对有关质量费用进行控制 有利于提高企业质