（工商管理专业论文）m监狱企业财政绩效存在的问题及其对策研究.pdf

摘要 新中国成立以来 随着 改造为主 生产为辅 为指导思想的监狱管理模式的出现 兼具一般企业经济属性和特殊社会属性的监狱企业作为罪犯劳动改造的主要场所取得 了飞速的发展 改革开放后 监狱企业受到了种种有形或无形的冲击 面对突如其来的 种种变化 监狱企业普遍缺乏敏锐的反应能力 部分监狱企业长期亏损 甚至濒临破产 大多数的监狱企业只能依赖国家拨款来维持生存 给财政和监狱本身造成了沉重的包 袱 有的甚至影响到了监狱的正常运行 结合理论与实践 本文研究了湖南省m 监狱企 业近年来的财务绩效状况 发现该企业在盈利能力 营运能力 偿债能力和发展能力方 面都存在着一定的问题 归结起来主要表现在综合盈利能力差 资产使用效率不高 资 金缺口较大 发展速度急剧下降等方面 针对这些问题 作者进行了大量的文献研究和 实践调查 发现产生上述问题的原因主要在于以下几个方面 1 改革不彻底 经营机 制不完善 造成企业综合盈利能力低下 资产使用效率不高 企业发展速度减缓 2 自身积累不足 外部融资困难造成资金紧张 3 资产盘活能力不高 导致资产使用效 率低下 4 人员结构问题造成企业整体经营效率低下 针对问题产生的原因 作者建 议通过继续深化体制改革 进一步理顺经营机制 通过加强资金 应收账款 固定资产 等资源的管理和绩效考核管理来提高资产盘活能力 通过申请政策扶持和自身优化 努 力拓宽企业融资渠道 缓解企业资金压力 通过广泛参与社会保险解决离退休员工问题 通过加强培训 改变管理者理念 提高员工劳动技能 此外 作者还从政策 制度和企 业管理者三个角度提出了对策实施的保障措施 并对建议对策实施后的预期效果进行了 全面分析 关键词 监狱企业 财务绩效 对策 a b s t r a c t s i n c et h ef o u n d a t i o no f n e wc h i n a w i t ht h ee m e r g e n c eo f t h e p r i s o nm a n a g e m e n tm o d e w h i c hg u i d e db yi d e o l o g yo f t r a n s f o r m a t i o n b a s e d p r o d u c t i o n s u p p l e m e n t e d p r i s o n e n t e r p r i s e sw i t hm a i np l a c eo fg e n e r a le c o n o m i ca t t r i b u t e sa n ds p e c i a ls o c i a la t t r i b u t e so f p r i s o nl a b o rh a v ed e v e l o p e dr a p i d l y h o w e v e r s i n c et h er e f o r ma n do p e n i n g u p t h ed e e p e r d e v e l o p m e n to fs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m i cr e f o r m sh a sd o n eaf a r r e a c h i n gi m p a c to nc h i n e s e p r i s o ne n t e r p r i s e s d e v e l o p m e n t f a c eo f t h es u d d e nc h a n g e p r i s o ne n t e r p r i s e sg e n e r a l l yl a c k ak e e na b i l i t yt or e s p o n d a l lt h e s ep r o b l e m sc a u s e dal o n g t e r ml o s so f p a r to f t h ep r i s o n c o m p a n i e s o re v e nt h e 晰1 1 l o f b a n k r u p t c y t h em a j o r i t yo f p r i s o ne n t e r p r i s e st os u r v i v e r e l i e do nn a t i o n a lf u n d i n g w h i c hc a u s e dah e a v yb u r d e nt ot h ef i n a n c i a la n dt h ep r i s o ni t s e l f a n ds o m ee v e na f f e c tt h en o r m a lo p e r a t i o no f t h ep r i s o n c o m b i n e dt h e o r ya n dp r a c t i c e w e s t u d i e dt h eh u n a np r o v i n c e sm p r i s o ne n t e r p r i s e s f i n a n c i a lp e r f o r m a n c ei nt h e s ey e a r a n d f o u n dt h e r ew e r es o m ep r o b l e m si ni t sp r o f i t a b i l i t y o p e r m i n gc a p a c i t y s o l v e n c ya n d d e v e l o p m e n tc a p a c i t y b o i l sd o w nm a i n l yi nt h ec o n s o l i d a t e dp r o f i tp o o gi n e f f i c i e n tu s eo f a s s e t s t h ef u n d i n gg a p as h a r pd e c l i n ei nt h ep a c eo fd e v e l o p m e n ta n do t h e ra s p e c t s i no r d e r t oa n a l y s i st h e s ep r o b l e m s t h ea u t h o rc o n d u c t e da l le x t e n s i v el i t e r a t u r er e s e a r c ha n dp r a c t i c e s u r v e y a n df o u n dt h a tt h em a i nr e a s o n s f o rt h e s ep r o b l e m sl i e si nt h ef o l l o w i n ga s p e c t s 1 u n c o m p l e t e dr e f o r m a t i o na n di m p e r f e c to p e r a t i n gm e c h a n i s ml i d d e dl o wp r o f i t a b i l i t y i n e f f i c i e n tu s eo f a s s e t s l o wd e v e l o p m e n to f e n t e r p r i s e s 2 o w nl a c ko fa c c u m u l a t e da n d e x t e r n a lf i n a n c i n gd i f f i c u l t i e sc a u s e df u n d i n gc o n s t r a i n t s 3 l o wd i s hv i v i dc a p a c i t yl e a d e d t oi n e f f i c i e n tu s eo f a s s e t s 4 t h ep e r s o n n e ls t r u c t u r e sp r o b l e mc a u s e dt h eo v e r a l lb u s i n e s s i n e f f i c i e n c i e s t os o l v et h e s ep r o b l e m s w es u g g e s t e dt od e e pt h er e f o r m a t i o nc o n t i n u a l l y f u r t h e rr a t i o n a l m et h eo p e r a t i n gm e c h a n i s m m a k ea ne f f o r to fm a n a g e m e n to nc a s h a c c o u n t s r e c e i v a b l ea n df i x e da s s e t st os t r e n g t ht h ef i r m sd i s hv i v i dc a p a c i t y m a k ee f f o r t st ob r o a d e n t h ef i n a n c i n gc h a n n e l st h r o u g ht h ea p p l i c a t i o no fp o l i c i e sa n ds e l f o p t i m i z a t i o n a n df i n a l l yt o e a s et h ep r e s s u r eo ne n t e r p r i s ef u n d s t h r o u g hb r o a dp a r t i c i p a t i o no fs o c i a li n s u r a n c et os o l v e r e t i r e de m p l o y e e s p r o b l e m c h a n g i n gt h ec o n c e p to fm a n a g e r sa n di m p r o v i n ge m p l o y e e s w o r ks k i l l sb ys t r e n g t h e n i n gt r a i n i n g i na d d i t i o n t h ea u t h o ra l s oo f f e r e dc o u n t e r m e a s u r e st o i m p l e m e n tt h e s em e a s u r e sf r o mt h ep e r s p e c t i v e so fp o l i c y s y s t e ma n dm a n a g e r a n ds h o w e d t h ee x p e c t e de f f e c tf i n a l l y k e y w o r d s p r i s o ne n t e r p r i s e f i n a n c i a lp e r f o r m a n c e c o u n t e r m e a s u r e 第一章绪论 1 1 研究背景 目的及意义 监狱在产生之初最基本的功能是用来关押有犯罪行为并被宣判的罪犯 并且对这些 罪犯进行惩罚 让他们产生生理上和心理上的痛苦 从而达到恐吓他人 预防及减少犯 罪的目的 新中国成立后 监狱作为国家的刑罚执行机关 其工作的立足点和出发点 是以对罪犯进行思想上的改造为主要目的 以生产劳动为教育改造的重要手段 从思想 上改造罪犯的同时 让罪犯具有劳动技能的平台 近年来 这种将劳动作为罪犯改造的 重要方式和手段 按照 改造为主 生产为辅 指导思想的监狱管理模式取得了令人瞩 目的成绩 由此 伴随着这种管理模式而产生的监狱企业生产规模也得到了迅速的扩大 生产技术也得到了不断的提高 监狱企业总体实力不断提高 甚至部分监狱企业已具有 了大型或中型企业的实力 成为监狱企业中的佼佼者 1 9 7 8 年以来 社会主义市场经济改革的不断推进和深化对我国监狱企业的发展产生 了极为深远的影响 制度的变革 政策的变动 外资的进入 民营经济的蓬勃发展无不 对监狱企业造成了各种有形或无形的冲击 而市场这只看不见的手也从各个方面改变着 监狱企业的生存环境 面对突如其来的种种变化 监狱企业普遍缺乏敏锐的反应能力 很多监狱企业基础薄弱 技术落后 管理方法老套 工人及管理人员的综合素质不高 经营及销售欠灵活 激励机制欠缺 生产设备陈旧 流动资金短缺 技术改造资金不足 再加上由于历史遗留原因造成的退休 内退人员多 经济负担重 工人平均年龄偏大 管理机制不科学等方面的问题 造成了部分监狱企业长期亏损 资不抵债 甚至濒临破 产 大多数的监狱企业只能依赖国家拨款来维持生存 给财政和监狱本身造成了沉重的 包袱 有的甚至影响到了监狱的正常运行 和其他企业一样 财务管理也是监狱企业管理的一项基础工作 把财务管理工作做 好有利于保障监狱企业的正常运行 同时也有利于提高监狱企业的理财能力和市场竞争 力 有利于监狱企业的平稳快速发展 从而为整个监狱系统的正常运行提供更好的服务 基础 特别是在目前这种越来越不利于监狱企业发展的宏观市场环境和日益严峻的微观 经营形势背景下 认真分析自身的财务状况 发现自身财务管理存在的问题并针对问题 提出相应的解决办法 是任何一个想取得长足发展的监狱企业必须考虑的问题 本文在监狱企业经营日益困难的形势下 研究m 监狱企业的财务绩效问题 主要目 的在于帮助m 监狱企业发现转型后经营中存在的问题 并针对这些问题提出相应的解决 对策 提升该企业在市场中的整体竞争能力 本文研究m 监狱企业财务绩效方面的问题 主要存在以下两个方面的意义 1 理论意义 从目前的能取得的文献资料来看 研究企业财务问题的文章多如 牛毛 但是具体到研究监狱企业财务问题的文章却寥寥无几 所以 在结合我国实际情 况的背景下研究监狱企业财务管理问题能够进一步弥补监狱企业财务管理存在的不足 具有重要的理论意义 2 现实意义 监狱企业是具有特殊目的的国有企业 它们本身不以利润最大化 为目的 而是以社会效益最大化为目标 本文对m 监狱企业财务绩效问题的研究 可以 帮助我们增进对监狱企业财务管理的认识 发现m 监狱企业在财务管理方面的存在问题 并通过对这些问题的分析提出解决问题的对策 从而帮助监狱企业有针对性地从多方面 优化其财务管理 提高对监狱企业的管理水平和市场竞争力 为监狱企业在日益激烈的 市场竞争中取得长足发展打下坚实的基础 1 2 文献综述 按照 国务院批转司法部关于监狱体制改革试点工作指导意见的通知 规定 监 狱企业的性质是 监狱国有独资公司及其子公司或分公司是改造罪犯工作的组成部分 主要任务是为监狱改造罪犯提供劳动岗位 为改造罪犯服务 不同于以营利为目的的一 般社会企业 但也要讲效益 洪霞认为监狱企业具有双重责任 经济属性和社会属性 m 杨春平认为追求经济效益是企业生存发展的前提条件 但监狱企业的社会性是原发 性的 是第一位的 其经济性是第二位的 是由其社会性派生而来的n 1 监狱系统各级 按照监狱体制改革的要求 逐步改革并稳步推进 至i 2 0 1 1 年底止 湖南省各监狱和监狱 企业分开独立运行 达到了监狱和企业分开 收支两条线的监狱体制改革的目的 刘津 认为监狱和监狱企业的管理体系经过几年的磨合 达到了相对独立 有机联系 密切配 合 规范运行的效果圳 这对监狱企业的良性运行和发展起到了较好的基础作用 对监狱企业财务绩效的研究散见于近几年对监狱体制改革 监狱企业财务管理的相 关文献中 研究的主要内容有我国监狱企业财务管理的特点 中国监狱企业的财务管理 现状及其存在的问题 解决监狱企业财务管理问题的思路等 笔者通过认真阅读相关文 献 从以下几个方面总结归纳了国内外学者对监狱企业的财务管理问题的研究 国务院 围务院批转司法部关于簸狱体制改革试点工作指导意见的通知 h t t p w w w h n y n i y k o v c n r e a d n e w s a s p n e w s i d 5 6 9 2 1 监狱企业财务管理的特殊性 英国伦敦大学e l a i n e 认为 监狱系统具有特殊性 因此监狱财务体制改革也有其特 殊性 应该和企业机构设计 制度建设和管理一起作为改革的首要目标 闰志明指出 目前我国监狱企业全部为国有独资企业 企业的出资人全部为国家 所以监狱企业财务 管理对比一般企业来说 既具有事业单位财务管理的性质 又具有一般企业财务管理的 性质幅 韩立东从监狱企业财务资本控制性 目标一致性 资源共享性和运作协同性四 个角度 对监狱企业财务管理的特殊性进行了详细的阐述旧 陈宇亭认为因为从有利于 罪犯改造的角度进行安排 所以监狱企业不能涉足易燃 易爆 剧毒 军工 食品及具 有腐蚀性的产品生产 同时出于国际政治斗争的需要 国家明文规定 监狱产品不仅不 能出口 也不能向国际市场渗透或参与国际市场竞争及从事对外贸易 这也从一定程度 上决定了监狱企业财务管理的封闭性u 张翠霞认为劳动力和生产环境的特殊性注定了 监狱企业财务管理工作的特殊性溯 赵玲认为监狱企业财务管理的特殊性除了表现在目 标多样性 组织形式国有化以外 还表现在监狱企业能够享受国家税收扶持政策等方面 2 监狱企业筹资管理 国外学者r i c h a r d 和n a c i 认为在监狱体制改革中 国家要加大对监狱企业的扶持工 作 保证监狱和监狱企业资金的供应问题n y v e t t e c h r i s 和e l s p e t h 通过研究美国监 狱系统财务问题发现 监狱企业资金问题是限制监狱企业发展的关键因素m 国内学者 贾磊认为 监狱企业可以通过多元持股模式的运作来进行筹资 而且这种模式能够形成 制衡机制 提高企业运行效率n 关建太认为监狱在资金相对困难的情况下 也要想方 设法多方筹集资金 可以用国家给予监狱企业免征所得税和增值税先征后返的一系列优 惠政策扩充资本金 另外 于兆荣认为监狱企业在遇到短期资金支付困难时 不仅可 以考虑商业信用融资 而且应该把商业信用融资作为首要考虑方案 贺德富 胥建农 从并购的角度阐述了监狱企业筹资的另一种合理方式 张莉 丁万超通过对目前监狱 企业融资渠道的现状分析和研究 发现监狱企业现有融资渠道单一 企业应该构建多元 化的融资渠道 1 3 监狱企业的投资管理 李秀兰认为监狱企业的生产活动 包括产业产品结构的调整 生产项目的选择等 都要围绕有利于罪犯改造这个目标来进行安排 企业要提供符合罪犯改造要求的劳动岗 位和手段 这就限制了企业的生产活动 比如有些对经济发展有利 但是对监管改造不 利的产品就不能生产 在一定程度上限制了企业经济目标的实现n 叶睿瑞认为监狱企 业人力资源构成复杂 罪犯是监狱企业主要的劳动力构成要素 具有素质低 流动性大 和不可选择性的特点 其劳动带有一定的强制性和惩罚性影响了监狱企业投资的效益 8 连春亮认为监狱人民警察既作为执法者 又作为监狱企业的管理者 也有的作为生产一 线的职工 监狱企业构成人员的 特殊 身份 地位 待遇的悬殊决定了监狱企业管理和 运行的复杂性 进而影响了监狱企业投资的效益n 引 王勇 曲卫星等人认为监狱企业集 团内的项目开发 无论是母公司还是子公司的 均应由母公司统一负责立项 调研 投 资 在子公司内的项目所需资金除了母公司出资外 需向银行申请贷款的部分 由母公 司统一筹贷 统一还贷 贷款部分作为母公司在子公司的股权参与分红 这样既可壮大 集团规模 强化母公司的主体地位 又可加快母子公司体制建立的步伐 1 4 实现监狱企业财务管理的途径 r o n a l df w r i g h t 在研究监狱企业的管理问题时发现 监狱企业的资金管理和成本 费用管理是一切管理中的核心问题锄 朱文学 苏德荣认为监狱企业具有其经营的特殊 性 可以通过委托经营的方式来搞活监狱企业的财务管理工作恤 于兆荣从一般企业经 营管理的视角出发 抽象出了监狱企业包括存货管理 应收账款管理和成本管理在内的 一系列企业日常财务管理方法n 丁筱珠则从经济责任制的角度分析了监狱企业管理的 问题 认为监狱企业必须强化自负盈亏的责任 贺志明认为特别要强化总经理对企业 盈亏的责任 增强企业上交利润欠收自补的责任 强化企业对监狱方应负的责任 1 龙 丹认为监狱企业资金要严格执行 收支两条线 管理规定 即监狱企业的经营性收入或 参股收入要按规定全额缴入同级国库或财政专户 纳入预算编制范围 1 高歌认为监狱 企业要从资金管理 产品结构调整等方面来提高财务管理水平啪 齐艳霞认为在企业的 管理中加强绩效考核 全面预算管理能起到较大的作用旧 张新姣认为成本管理 财务 人员素质管理是做好自身的财务管理工作的重点嘲 中央司法警官学院党委书记王恒勤 等人认为 要做好监狱企业财务管理必须具备 全额保障 监企分开 收支分开和规范 运行 的全新管理体制旧 另外 史志娟提出要在监狱企业内部加强经营管理业绩考核 树立管理者和员工的业绩管理意识 实行奖惩结合 提高劳动积极性 从而从侧面促进 监狱企业的财务管理工作啪 秦丹等人也从内部控制的角度 对加强监狱企业财务管理 进行了深刻的分析 并提出了宝贵的意见n 沈玉萍则认为应该用会计委派和内部控制 相结合的方法加强监狱企业财务管理1 王晶从监狱企业财务关系的创新角度对目前监 狱企业财务管理存在的问题进行了分析 并提出了改进意见 刘世恩提出从财务人员 4 素质提高 财务基础工作转变 核算体制分账化和制度建设四个方面不断完善监狱企业 的财务管理工作m 姜淑荣 孟燕从资金管理 成本节约 缩短货币回笼等角度对监狱 企业财务管理工作的改进提出了参考性的意见m 从目前研究情况来看 有关监狱企业财务管理的研究主要是从监狱企业财务管理的 特殊性 以及筹资 投资 资金管理和财务管理工作实现等方面进行的 对监狱企业财 务管理的特殊性主要是从企业产权 企业性质 税收优惠等方面进行的研究 对监狱企 业筹资财务管理中的研究主要是 公司制改造 多元化吸收股份 用好国家政策 扩充 资本金 商业信用融资 对监狱企业投资运营财务管理方面主要有以下几个方面的研究 会计委派制度 内部控制制度 全面预算管理 成本费用管理 企业利润分配 会计人 员素质建设 内部考核制度建设等 这些研究成果无论是在理论方面 还是在实践方面 都具有重要的指导意义 纵观已有研究 笔者发现现有研究成果的不足主要包括 第一 没有结合实际情况 对监狱企业财务管理的现状进行分析 包括盈利能力 营运能力 偿债能力和发展能力 的分析 第二 已有研究全部都是规范性的研究 大多都是在泛泛而谈 没有实证研究 或案例研究 第三 没有系统的对监狱企业财务管理的现在 存在的问题和对策的研究 现有成果的研究不足正是本文研究的重点 1 3 研究内容与方法 本文的研究内容 亦即本文的研究框架 主要包括以下几个方面的内容 第一章是本文的绪论部分 主要介绍了本文的研究背景 研究意义 文献综述 研 究思路及研究方法等内容 第二章对m 监狱企业财务现状进行了分析 这里所指的财务现状分析主要包括盈利 能力分析 营运能力分析 偿债能力分析和发展能力分析 第三章对m 监狱企业财务绩效低下的成因进行了分析 主要是从监狱企业财务绩效 的一般影响因素和特殊影响因素两方面进行了深度剖析 第四章针对第三章提出的问题和对问题产生的原因分析 笔者提出了一些解决问题 的对策 第五章主要提出了对策实施的保障和对策实施后的预期效果 第六章是本文的结束篇 主要总结了本研究的结论与研究展望 本文所采用的研究方法主要有以下几种 1 文献研究法 对有关监狱企业财务管 理问题的相关文献和资料进行研究 充分吸收优秀研究成果的精华 2 系统分析法 通过对监狱企业目前财务状况的研究来发现其财务管理存在问题 并针对问题进行系统 分析 提出解决意见 3 比较分析法 根据m 监狱企业各期财务会计报表及其相关资 料对会计报表相关指标进行分析 并与监狱以前相关指标进行比较 通过对比分析 了 解监狱最近发展中遇到的问题 以及本年与以前年度的差距 发现监狱在发展过程中的 优势和潜在缺陷 最后根据所掌握的数据资料和信息提出合理化建议 为监狱的经营决 策提供依据 4 案例研究法 依托对m 监狱企业实际财务数据的研究和对比分析发现 监狱企业财务管理工作中存在的问题并提出相应的解决方法 6 第二章m 监狱企业的基本情况及财务绩效低下的表现 企业绩效包括行为绩效和财务绩效两个部分 而本文要研究的是其中的财务绩效 在本章中 首先介绍了被研究监狱企业的基本情况 包括企业概况和企业财务管理基本 情况 随后从盈利能力 营运能力 偿债能力和发展能力四个方面对该企业的基本财务 状况做了分析 2 1 监狱企业的性质及财务管理的特点 根据第一章文献综述中监狱企业的定义可知 监狱企业是特殊企业 与社会企业有 本质区别 有自己的特定任务 这 任务即 为监狱改造服刑人员提供劳动岗位 为改 造服刑人员服务 完成自己的特定任务是监狱企业追求的目的 而不是营利 但不以营 利为目的 不表示就不能谈盈利 但也要讲效益 正含有这层意思 监狱企业不注重盈利会带来一些弊端 从监狱企业的角度来说 监狱体制改革 监 狱企业管理人员是监狱派出民警 是公务员身份 工资有政府保障 如果监狱企业不要 求盈利 而改造的效益不容易直接评价 对监狱企业民警工作的考核就会流于表面 使 监狱企业民警缺乏压力 很容易导致不思进取 盲目决策和粗放管理 更进一步导致监 狱企业这台国家机器停摆 国有资产贬值 进而直接影响组织改造罪犯这一最主要的宗 旨的实现 从服刑人员的角度来说 纯粹为服刑人员学艺 学技而不讲究经济效益的劳 动 不论在现阶段还是将来 都是不科学的 办成习艺性教育基地初衷是好的 但结果 未必理想 长期在经营不善 管理水平不高的监狱企业中劳动 服刑人员接触的都是简 单粗放的管理和生产流程 会造成服刑人员的劳动技能 管理和被管理意识 团队合作 意识不足 劳动效率等也会相对落后 刑释后难以适应社会上现代化企业的基本要求 这样的劳动生产不但达不到提高服刑人员劳动技能和改造质量的目的 还有可能滋长偷 懒耍滑 好逸恶劳等恶习 2 2m 监狱企业基本情况介绍 m 监狱企业是湖南一家省属监狱企业 位于湘中地区的一个地级市 离市区2 0 公里 依山傍水 交通便利 2 0 0 5 年m 监狱企业按照司法部 省司法厅 省监狱管理局的统一 部署进行体制改革 m 监狱企业现下辖8 个分公司 主要生产休闲服饰 同时为罪犯提 供劳动改造场所和手段 确保国有资产保值增值 公司正朝着 全额保障 监企分开 收支分开 规范运行 的改革目标 按照 十一五 期间设计的改革和发展的基本思路 向建设社会主义现代化监狱企业迈进 m 监狱企业实行总经理负责制 下设财务部 财务部设部长一名 副部长两名 主 办会计一名 报账会计一名 税务会计一名 出纳一名 另有八个子公司 由公司财务 部下派报账员及出纳 财务部在总经理的领导下职责分工如下 总经理职责 主持公司全面经营管理工作 主持公司党委工作 负责公司的财务管 理工作 负责公司人力资源管理工作 负责工程建设的管理工作 分管财务部和人事部 其中 财务部下辖岗位包括 部长 主办会计 报账会计 税务会计 资产管理员 出 纳兼内勤 财务部长主要职责 根据国家及其相关部门颁布的财务会计法规政策 拟定公司会 计政策及财务管理制度 主持财务部全面工作 主办会计职责 财务预算的编制 预算 执行中的财务审核 资金合理安排 资金成本控制 定期对现金流情况进行系统分析 为决策提供依据 各种成本费用的核算归集分析 定期进行财务分析 编制财务分析报 告 并按时上报 有计划地筹措资金 开辟资金来源 参与制定或审查重要经济合同 协议及其它经济文件 审核记账凭证 严格按照会计内部控制程序进行记账 对账 结 账 编制会计报表 报账会计职责 针对经济事项所对应的原始凭证的合规性 完整性 进行审核 根据会计准则准确填制记账凭证 各种应收 应付款项的清理 工资奖金的 核算 发放 住房公积金的财务会计管理 资产管理员职责 办理资产报废审批工作 负责财产 车辆除外 保险的索赔 组织进行动产和不动产的盘点清查 出纳职责 根 据审核后的会计凭证填制付款票据 办理支付业务 办理银行签证 税务会计职责 负 责税务筹划与执行 税金核算 申报 交纳等工作 接下来 笔者根据财务分析的基本原理和方法 选取相关的财务指标对该企业目前 的财务状况做一个全面的分析 2 3m 监狱企业财务绩效低下的表现 财务绩效是指被考核的企业经营管理的指标 1 计量财务绩效的指标较多 本文将 选择张先治主编的 财务分析 中的财务绩效考核的指标 从盈利能力 营运能力 偿 债能力和发展能力等方面对m 监狱企业的财务绩效做一个全面分析m 2 3 1 综合盈利能力水平较低 盈利能力是判断一个企业成功与否的重要考核标准之一 它的高低直接反映了一个 企业价值创造能力的高低 是财务分析最重要的一面 2 3 1 1 商品经营盈利能力不断减弱 商品经营盈利能力是指企业生产出来的产品的市场获利情况汹 主要衡量指标有很 多 其中销售毛利率 销售净利率最能直接反映产品的获利能力 所以本文主要选取这 两个指标来进行分析 1 销售毛利率由好转坏 销售毛利率是主营业务收入扣除主营业务成本后的差额与主营业务收入的比值 它 表示每一元销售收入扣除销售成本后 有多少钱可以用于各项期间费用和形成盈利 销 售毛利率是企业销售净利率的最初基础 没有足够大的毛利率便不能盈利 如果销售毛 利率很低 表明企业没有足够多的毛利额 补偿期间费用后的盈利水平就不会高 通过 本指标也可预测企业盈利能力 具体计算公式如下 销售毛利率 主营业务收入一主营业务成本 主营业务收入 1 0 0 笔者通过计算 列示出了m 监狱企业2 0 0 8 年一2 0 1 1 年的销售毛利率 如表1 所示 表l m 监狱企业2 0 0 8 年一2 0 1 1 年销售毛利率 i 时间2 0 0 8 年2 0 0 9 年2 0 1 0 年2 0 1 1 年 i 销售毛利率 2 6 6 1 2 8 9 3 2 8 3 3 2 8 1 2 通过对企业销售毛利率的分析可以看出 2 0 0 8 年的销售毛利率是2 6 6 1 2 0 0 9 年 的销售毛利率一度增长到2 8 9 3 上涨的原因是销售收入的大幅增长 由5 9 5 万元上升 到7 2 1 万元 销售毛利率从2 0 1 0 年起开始下降 下降的原因是销售收入增长的同时 对成本控制不严 成本增长的幅度超过了收入增长的幅度 到2 0 1 1 年底时 销售毛利 率下降到2 8 1 2 下降的原因是收入由7 7 7 万元下降到6 0 9 万元 但成本没有同比例下 降 仅由6 5 7 万元下降到4 3 8 万元 2 销售净利率开始下降 销售净利率是净利润与营业收入的比率 销售净利率对管理人员特别重要 反映了 企业的价格策略以及控制管理成本的能力 销售净利率与营业成本 营业税金及附加 三项期间费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益及所得税都相关 销售净 利率公式如下 9 销售净利率 销售净利润 主营业务收入 1 0 0 表2 列示了该企业2 0 0 8 年一2 0 1 1 年销售净利率情况 表2 m 监狱企业2 0 0 8 年 2 0 1 1 年销售净利率 i 时间2 0 0 8 年 2 0 0 9 年 2 0 1 0 年 2 0 1 1 年 l 销售净利率 9 4 5 1 4 7 2 1 4 7 4 1 2 1 3 通过对销售净利率的分析可以看出 2 0 1 1 年和2 0 1 0 年的销售净利率相比下降了 2 6 1 下降的主要原因是收入由2 0 1 0 年的7 7 7 万元下降到2 0 1 1 年的6 0 9 万元 下降 率2 1 6 3 但成本没有同比例下降 主营业务成本仅由5 5 7 万元下降到4 3 8 万元 下降 率2 1 3 7 主营业务收入下降 但销售费用不仅没有下降反而由6 l 万元增长到6 2 万元 管理费用由5 6 万元下降到5 4 万元 下降率仅3 5 8 总的来说 通过对m 监狱企业销售毛利率 销售净利率的分析 发现该企业2 0 0 8 年到2 0 0 9 年之间盈利能力有所提升 2 0 1 0 年基本保持持平 但是从2 0 11 年开始综合盈 利能力整体下滑 盈利质量在不断降低 其主要的原因是销售费用和管理费用急需控制 2 3 1 2 资产盈利能力严重下降 资产盈利能力可以理解为资产的利用效率问题 也可以理解为每单位资产的产出能 力问题 反映企业资产盈利能力的指标有净资产收益率 总资产利润率 总资产报 酬率等 本文选取总资产利润率和总资产报酬率作为指标进行资产盈利能力分析 1 总资产利润率大幅下滑 总资产利润率是分析公司盈利能力时一个非常有用的比率 是衡量企业收益能力的 指标 在考核企业利润目标的实现情况时 投资者往往关注与投入资产相关的报酬实现 效果 并经常结合净资产收益率 r o e 等指标来进行判断 实际上 总资产利润率 r o a 是一个更为有效的指标 总资产利润率的高低直接反映了公司的竞争实力和发展能力 也是决定公司是否应举债经营的重要依据 其计算公式为 总资产利润率 营业利润 年末平均总资产x1 0 0 其中 营业利润是指营业收入扣除营业成本后的余额 年末平均总资产是指当期期 初和期末资产总额的算术平均值 即 年末平均总资产 期初资产总额 期末资产总额 2 表3 列示的就是m 监狱企业从2 0 0 9 年到2 0 1 1 年的总资产利润率情况 表3 m 监狱企业2 0 0 9 年 2 0 1 1 年总资产利润率 时间2 0 0 8 益2 0 0 9 钲2 0 1 0 矩2 0 1 1 经 总资产利润率 1 8 8 7 1 6 7 5 1 0 3 9 i o 通过对总资产利润率的分析可以看出 从2 0 0 9 年到2 0 1 1 年总资产利润率在不断地 降低 三年之间共降低了8 4 8 从2 0 0 9 年到2 0 1 0 年营业利润增长了9 万元 增长率 9 2 8 但年末平均总资产却由5 1 5 万元增长到6 3 0 万元 增长率2 2 3 3 从2 0 1 0 年到 2 0 1 1 年营业利润下降了4 1 万元 下降率3 8 6 8 但年末平均总资产却仅由6 3 0 万元下 降到6 2 4 万元 下降率仅为0 9 6 这就造成了总资产利润率的不断下降 也说明了单 位资产占用的产出率下降 企业对资产的利用效率在不断降低 企业盈利稳定性不强 资产利用效率很低 2 总资产报酬率不断下降 总资产报酬率又称资产所得率 是指企业 定时期内获得的报酬总额与资产平均总 额的比率 它表示企业包括净资产和负债在内的全部资产的总体获利能力 用以评价企 业运用全部资产的总体获利能力 是评价企业资产运营效益的重要指标 总资产报酬率 的计算公式如下 总资产报酬率 利润总额 利息支出 年末平均总资产x1 0 0 其中 利润总额指企业实现的全部利润 包括企业当年营业利润 投资收益 补贴 收入 营业外支出净额等项内容 如为亏损 则用 一 号表示 利息支出是指企业在 生产经营过程中实际支出的借款利息 债权利息等 利润总额与利息支出之和为息税前 利润 是指企业当年实现的全部利润与利息支出的合计数 数据取自企业 利润及利润 分配表 和 基本情况表 m 监狱企业2 0 0 9 年 2 0 1 1 年总资产报酬率情况如表4 所示 表4 m 监狱企业2 0 0 9 年 2 0 1 1 年总资产报酬率 时间2 0 0 8 年2 0 0 9 年2 0 1 0 年2 0 1 1 年 总资产报酬率 2 0 6 2 1 8 1 8 1 1 8 2 通过对总资产报酬率的分析可以看出 从2 0 0 9 年到2 0 1 1 年总资产报酬率在不断地 降低 三年之间共降低了8 8 从2 0 0 9 年到2 0 1 0 年利润总额及利息增长了9 万元 增 长率9 2 8 但年末平均总资产却由5 1 5 万元增长到6 3 0 万元 增长率2 2 3 3 从2 0 1 0 年到2 0 11 年利润总额及利息下降了4 1 万元 下降率3 8 6 8 但年末平均总资产却仅由 6 3 0 万元下降到6 2 4 万元 下降率仅为0 9 6 这就造成了总资产报酬率的下降 说明 企业对资产使用安排不合理 资产利用效率很低 3 净资产收益率不断下降 权益净利率即净资产收益率 r a t eo fr e t u r no nc o m m o ns t o c k h o l d e r s e q u i t y 简称为r o e 又称股东权益报酬率 净值报酬率 权益报酬率 是衡量企业获利能力的重 要指标 净资产收益率是衡量股东资金使用效率的重要财务指标 公式如下 权益净利率 净利润 净资产平均数 1 0 0 表5 m 监狱企业2 0 0 9 年一2 0 1 1 年净资产收益率 时间2 0 0 8 焦2 0 0 9 年 2 0 1 0 年2 0 1 1 年 净资产收益率 3 0 7 2 2 5 1 2 2 3 5 9 通过对净资产收益率的分析可以看出 从2 0 0 9 年到2 0 1 1 年净资产收益率在不断地 降低 三年之间共降低了7 1 3 从2 0 0 9 年到2 0 1 0 年净利润增长了9 万元 增长率9 2 8 但年末平均净资产却由3 4 6 万元增长到4 5 6 万元 增长率3 1 8 0 从2 0 1 0 年到2 0 11 年净利润下降了4 1 万元 下降率3 8 6 8 但年末平均净资产却仅由4 5 6 万元下降到4 5 0 万元 下降率仅为1 3 2 这就造成了净资产收益率在不断地降低 这也说明企业对资 产使用安排不合理 企业投入产出水平不高 资产利用效率低 单位资产产出率不够 2 3 2 营运能力逐年减弱 营运能力是指企业的经营运行能力 即企业运用各项资产以赚取利润的能力 直接 反映一个企业的运行效率m 和盈利能力一样 营运能力的计量指标也有很多 在本文 中 笔者选择了总资产周转率 流动资产周转率 应收账款周转率 存货周转率 固定 资产周转率等五个指标来分析被研究企业的营运能力 2 3 2 1 总资产周转率 总资产周转率是指企业的销售收入与总资产平均余额的比率 另外一个与其配套使 用的指标是总资产周转天数 它们的计算公式如下 总资产周转率 主营业务收入 总资产平均数 总资产周转天数 计算期天数 总资产周转率 通过收集资料并加工整理 笔者计算出了m 监狱企业2 0 0 8 年到2 0 1 1 年四年来的总 资产周转率 具体如表6 所示 表6 m 监狱企业2 0 0 8 年 2 0 11 年总资产周转率 时间 2 0 0 8 年2 0 0 9 钲2 0 1 0 年2 0 1 1 年 总资产周转率 1 2 9 1 4 0 1 2 30 9 9 总资产周转天数 2 8 3 9 42 5 0 6 22 9 5 9 23 5 5 9 4 通过对总资产周转率的分析发现 该企业的总资产周转率从2 0 0 8 年到2 0 1 1 年是呈 现出一个不断下降的趋势 总资产周转天数呈现出不断上升的趋势 也就是说总资产的 周转使用效率在不断地下降 后来 通过深入分析发现该企业的固定资产原值从2 0 0 8 1 2 年的1 8 8 6 万元增加到2 0 1 1 年的3 2 0 4 4 万元 增加了1 3 1 8 4 万元 增加率6 9 9 但 固定资产的增加并没有相应地带来主营业务收入的成比例相应增加 该企业的主营业务 收入从2 0 0 8 年的5 9 5 1 8 万元增加到2 0 11 年的6 0 8 7 6 万元 增加率仅2 2 8 主营业 务收入未与固定资产的增加比例成比例增加导致了总资产周转率的严重下降 2 3 2 2 流动资产周转率 流动资产周转率是企业的营业收入与流动资产平均余额的比率 是衡量企业一定时 期内 通常是一年 流动资产周转速度的指标 也是流动资产周转速度的快慢及利用效 率的综合性指标 流动资产周转速度快 会相对节约流动资产 等于相对扩大资产投入 增强企业盈利能力 而周转速度延缓 需要补充流动资产参加周转 形成资金浪费 降 低企业盈利能力 在一定时期内 流动资产周转次数越多 表明以相同的流动资产完成 的周转额越多 流动资产利用的效果越好 流动资产周转率还可以用周转天数表示时 周转一次所需要的天数越少 表明流动资产在经历生产和销售各阶段时占用的时间越 短 周转越快 生产经营任何一个环节上的工作得到改善 都会反映到周转天数的缩短 上来 按天数表示的流动资产周转率能更直接地反映生产经营状况的改善 便于比较不 同时期的流动资产周转率 应用较为普遍 通过这个比率的分析 我们可以进一步了解 企业短期内营运能力变化的具体情况 流动资产周转率和流动资产周转天数的计算公式 如下 流动资产周转率 主营业务收入 流动资产平均数 流动资产周转天数 计算期天数 流动资产周转率 被研究企业2 0 0 8 年到2 0 1 1 年的流动资产周转率如表7 所示 表7 m 监狱企业2 0 0 8 年 2 0 11 年流动资产周转率 时间 2 0 0 8 钲2 0 0 9 钲2 0 1 0 年 2 0 1 1 年 流动资产周转率 1 8 52 0 81 8 6l t 5 4 流动资产周转天数 1 9 7 4 71 7 5 1 0 1 9 6 3 42 3 7 7 3 通过对流动赘产周转率的分析发现 从2 0 0 8 年到2 0 1 1 年 该企业的流动资产周转 率是呈现出一个先上升然后不断下降的过程 而企业的流动资产周转天数呈现出先下降 后不断上升的趋势 也就是说流动资产总资产的周转使用效率在不断地下降 后来 经 过深入调查研究发现该企业货币资金 存货 应收账款等流动资产的增长速度远远大于 其利润的增长速度 这也就说明了该企业近年来流动资产的创收能力在不断减弱 流动 资产的利用效率在不断下降 2 3 2 3 应收账款周转率 应收账款周转率是企业一定时期 通常是一年 营业收入与应收账款平均余额的比 率 它是衡量应收账款流动程度和管理效率的指标 它反映了企业应收账款变现速度的 快慢及管理效率的高低 应收账款周转率高表明 企业收账迅速 账龄期限相对较短 可以减少收账费用和坏账损失 从而相对增加企业流动资产的投资收益 资产流动 性大 短期偿债能力强 借助应收账款周转天数与企业信用期限的比较 可以更好地 评价客户的信用程度及企业原定信用条件的合理性 企业的获利能力 偿债能力与应收 账款的回收情况有直接的关系 应收账款周转率公式如下 应收账款周转率 主营业务收入 应收