试论治理会计与财务治理之关系.doc

试论治理会计与财务治理之关系 摘要本文从治理和财务治理的对象进手在了两者联系和区别的基础上以为：造成治理会计和财务治理两门学科研究交叉、重复、混乱的主要原因是学术界对两者的研究对象熟悉不清关系没有理顺并以财务分层为基础提出了关于两者关系的新的构想关键词治理会计；财务治理；研究对象；资金运动；治理会计和财务治理是会计专业的两门重要课程但这两门课内容重复严重以至于一些学校把其中的一门砍掉不予开设这样做固然可以避免教学内容重复之弊端但也使很多有用的知识无法进行教授笔者以为：我们对这两门学科的研究对象及其关系的熟悉模糊不清甚至混乱是造成这一局面的主要原因一、治理会计和财务治理的联系研究对象均为资金运动从最早的治理会计专著之一奎因斯坦的治理会计：财务治理进门一书的书名上我们不丢脸出奎因斯坦所指的治理会计是财务治理的组成部分而不是另外的一门学科其次从治理会计与财务治理的研究对象来看财务治理的研究对象是再生产过程中的资金运动治理会计的研究对象固然学术界有各种表述但都不可避免地与财务治理对象重合仔细观察可以发现尽管各派观点存在差异均离不开资金二字即治理会计的活动目标也离不开资金或价值1999年第11期财会月刊发表了王曾清、楼胜亚浅论治理会计的对象一文文中对治理会计研究对象的描述可以说颇具代表性：“由于企业的生产经营活动实质上是价值和使用价值的创造和实现的过程而价值量是通过货币来表现的因而在商品里必须同时运用实物的形式和商品的价值形式即货币形式来保证经济活动各个环节的顺利进行资金在运动过程中可以采用不同的存在形式如现金、原材料、产成品和固定资产等它们固然形式不同但具有质的同一性都代表了一种价值可以用观念的货币来同一表现由于商品生产运动从价值形式来看就是价值运动而价值量用货币来表现价值运动也就表现为货币的运动在货币转化为资金的条件下资金运动成了价值运动的表现形式”“资金运动涵盖了企业生产经营活动的各个方面完整地描述着价值系统静态和动态的变化从而更全面的反映着企业价值运动”会计“作为生产过程的控制和观念”“直接面向企业的资金运动也即会计的对象是资金运动由于它贯串于企业生产经营的全过程也是联结作为法人的企业和企业内部、外部的纽带而治理会计作为会计的两大分支之一和财务会计同属于一个系统因而两者的对象应是一致的即治理会计的对象仍应是资金运动”由此可见财务治理和治理会计在研究对象上有着惊人的相似这种相似造成两门课程内容的大量重复二、治理会计和财务治理研究对象的区别资金运动的不同层面财务治理和治理会计的研究对象都是资金却是资金运动的不同方面财务治理区别于治理会计的明显特征在于其主要是一种实体治理日本学者宫匡章在会计信息手册一书中这样写道：“财务是以资本为对象的实体活动会计是以财务活动及其结果为对象的情况处理活动会计的性能是组织情报不处理资金筹集、供给与运动仅在必要时反映其结果这就是说财务是进行有关资金筹集、供给与运用的意向决定会计是为这种意向决定提供情报的”因此财务治理内容应涉及财务制度制定财务机构设置财务职员安排外部财务环境的适应内部财务环境的协调及资金筹集、运用、分配等方面并要具体组织财务猜测、决策和财务控制等财务的实施而治理会计只是为财务活动的组织及财务关系的处理提供相应的信息如在投资筹资活动中企业高层财务治理者根据企业内外部理财环境确定企业长远目标并据以提出投资战略围绕投资战略治理会计应广泛搜集资料进行猜测、决策分析为高层财务治理者提供决策依据当投资方案确定后高层财务治理职员应按照决策方案制定筹资战略提出各种可能的筹资方案治理会计职员则围绕这些方案广泛搜集资料进行猜测、决策分析为筹资决策提供信息依据并据以编制财务预算财务治理职员负责安排预算的执行、协调控制 摘要本文从治理和财务治理的对象进手在了两者联系和区别的基础上以为：造成治理会计和财务治理两门学科研究交叉、重复、混乱的主要原因是学术界对两者的研究对象熟悉不清关系没有理顺并以财务分层为基础提出了关于两者关系的新的构想关键词治理会计；财务治理；研究对象；资金运动；治理会计和财务治理是会计专业的两门重要课程但这两门课内容重复严重以至于一些学校把其中的一门砍掉不予开设这样做固然可以避免教学内容重复之弊端但也使很多有用的知识无法进行教授笔者以为：我们对这两门学科的研究对象及其关系的熟悉模糊不清甚至混乱是造成这一局面的主要原因一、治理会计和财务治理的联系研究对象均为资金运动从最早的治理会计专著之一奎因斯坦的治理会计：财务治理进门一书的书名上我们不丢脸出奎因斯坦所指的治理会计是财务治理的组成部分而不是另外的一门学科其次从治理会计与财务治理的研究对象来看财务治理的研究对象是再生产过程中的资金运动治理会计的研究对象固然学术界有各种表述但都不可避免地与财务治理对象重合仔细观察可以发现尽管各派观点存在差异均离不开资金二字即治理会计的活动目标也离不开资金或价值1999年第11期财会月刊发表了王曾清、楼胜亚浅论治理会计的对象一文文中对治理会计研究对象的描述可以说颇具代表性：“由于企业的生产经营活动实质上是价值和使用价值的创造和实现的过程而价值量是通过货币来表现的因而在商品里必须同时运用实物的形式和商品的价值形式即货币形式来保证经济活动各个环节的顺利进行资金在运动过程中可以采用不同的存在形式如现金、原材料、产成品和固定资产等它们固然形式不同但具有质的同一性都代表了一种价值可以用观念的货币来同一表现由于商品生产运动从价值形式来看就是价值运动而价值量用货币来表现价值运动也就表现为货币的运动在货币转化为资金的条件下资金运动成了价值运动的表现形式”“资金运动涵盖了企业生产经营活动的各个方面完整地描述着价值系统静态和动态的变化从而更全面的反映着企业价值运动”会计“作为生产过程的控制和观念”“直接面向企业的资金运动也即会计的对象是资金运动由于它贯串于企业生产经营的全过程也是联结作为法人的企业和企业内部、外部的纽带而治理会计作为会计的两大分支之一和财务会计同属于一个系统因而两者的对象应是一致的即治理会计的对象仍应是资金运动”由此可见财务治理和治理会计在研究对象上有着惊人的相似这种相似造成两门课程内容的大量重复二、治理会计和财务治理研究对象的区别资金运动的不同层面财务治理和治理会计的研究对象都是资金却是资金运动的不同方面财务治理区别于治理会计的明显特征在于其主要是一种实体治理日本学者宫匡章在会计信息手册一书中这样写道：“财务是以资本为对象的实体活动会计是以财务活动及其结果为对象的情况处理活动会计的性能是组织情报不处理资金筹集、供给与运动仅在必要时反映其结果这就是说财务是进行有关资金筹集、供给与运用的意向决定会计是为这种意向决定提供情报的”因此财务治理内容应涉及财务制度制定财务机构设置财务职员安排外部财务环境的适应内部财务环境的协调及资金筹集、运用、分配等方面并要具体组织财务猜测、决策和财务控制等财务的实施而治理会计只是为财务活动的组织及财务关系的处理提供相应的信息如在投资筹资活动中企业高层财务治理者根据企业内外部理财环境确定企业长远目标并据以提出