第二章 审计职业规范和法律责任.ppt

Chap 2审计职业规范和法律责任 目的与要求 了解审计职业规范体系 熟悉中国注册会计师职业道德规范 掌握审计人员的法律责任 本章重点 1 中国注册会计师职业道德规范 2 审计人员法律责任 本章难点 审计人员法律责任 Chap 2审计职业规范和法律责任 1审计职业规范 2审计人员的法律责任 1审计职业规范 一 审计职业规范体系二 审计职业道德建设 诚信建设 三 中国注册会计师职业道德基本规范案例讨论 P64 2审计人员的法律责任 一 概念二 界定审计人员责任的基石 会计责任与审计责任三 注册会计师法律责任的可能原因及责任界定原则四 法律责任的种类五 我国现行法律法规对审计人员法律责任的规定 自学 58 六 规避审计法律责任的对策七 案例与讨论 思考与练习 1 有人说 独立性和保密性是职业道德的两大核心 你是否同意 为什么 2 为什么职业道德规范中的保密性原则有例外情况 在什么情况下可以例外 3 你是否同意注册会计师做广告 是否应受到限制 应受到哪些限制 4 为什么所有其他行业的工作报酬 均可按工作后的结果来取得 唯独社会审计不行 5 试分析CPA法律责任与其职业地位的关系 6 试分析会计责任与审计责任的区别 7 概括说明界定审计人员法律责任的基本思路 8 如果注册会计师全面履行其责任 而审计后的会计报表仍然存在严重的错误 以致使信息使用者遭受经济损失 请评价分析 这时注册会计师该不该对此承担法律责任 为什么 9 试分析注册会计师避免法律责任的对策 思考与练习 10 某公司为了申请贷款 根据银行要求 需要对财务报表进行审查 公司委托某会计师事务所的李会计师进行审计 并同意如果银行给予贷款 除支付正常审计费用外 将另加部分酬金 李会计师接受委托后 聘请两位大学生 并告诉他们不必对该公司的内部控制进行评价 只需对财务报表数据进行核对 半个月后两大学生将审计工作底稿交李会计师 李在复核工作底稿的基础上 发表如下审计意见 贵公司财务报表符合有关财务会计制度 其会计处理方法前后一致 请分析以上行为在哪些方面不符合中国注册会计师的职业规范要求 思考与练习 11 背景材料 美国联区金融集团是一家从事金融服务的企业 公司有可公开交易的债券上市 美国证券交易委员会要求它定期提供财务报表 经过7年的发展 联区金融集团租赁公司的雇员巳超过4万名 在全国各地设有10个分支讥构 末收回的应收租赁款接近4亿美元 占合并总资产的35 1981年底 联区金融集团租赁公司进攻型市场策略的弊端开始显现出来 债务拖欠日渐升高 该公司不得不采用多种非法手段 来俺饰其财务状况已经恶化的事实 美国证券交易委员会指控联区金融集团租赁公司定期报送的财务报表中 始终没有对应收租赁款计提充足的坏账准备金 1981年以前 坏账准备率为1 5 1981年调增至2 1982年调增至3 尽管这种估计坏账损失的会计方法 美国证券交易委员会是认可的 但该联邦机构一再重申 联区金融集团租赁 思考与练习 公司的管理当局应该早就知晓 他们所选择的固定比率 百分比实在太小了 事实上 截至1982年9月 该公司应收账款中拖欠期超过90天的余额 已高达20 以上 对坏账准备金缺乏应有的控制所引起的 个直接后果是 财务报表中该账户的金额被严重低估 审计问题 1 塔奇 罗丝会计师事务所没有对超期应收租赁的内部会计控制加以测试 由于审计计划没有测试公司的会计制度是否能准确地确定应收租赁款的超期时间 审计人员无法判断从客户那里获取的账龄汇总表是否准确 2 塔奇 罗丝会计师事务所的审计计划只要求测试小部分 8 未收回的应收租赁款 由于把大部分 思考与练习 注意力集中在金额超过5万美元 拖欠期达120天的超期应收租赁款上 塔奇 罗丝会计师事务所忽略了相当部分无法收回的应收租赁款 3 塔奇 罗丝会计师事务所无视联区金融集团租赁公司审计的复杂性以及非同寻常的高风险性 在所分派的执行1981年度审计聘约的审计人员中 大多数人对客户以及租赁行业的情况非常陌生 事实上 该公司的会计主管后来作证说 塔奇 罗丝会计师事务所第一次分派了一些对租赁行业少有涉猎 或缺乏经验甚至一无所知的审计人员来执行审计 最后 美国证券交易委员会决定对该事务所进行惩罚要其承担公司出具虚假会计报告所带来的损失 要求 1 综合分析美国证券交易委员会界定审计责任的原则和思路 并进行评说 2 结合我国审计规范的要求和规定 分析塔奇 罗丝会计师事务所及注册会计师存在哪些违规行为 应怎样界定审计责任 END 一 审计职业规范体系P29 作为被社会公认职业的五大特征 1 系统的理论 2 规范的职业管理 3 独特的行业文化 4 在职业领域中的专业权威 5 受社会公众的监督 蔡春 2001 认为审计规范是审计行为的约束和引导机制 由技术性规范和社会性规范两部分构成 技术性规范审计职业技术规范审计标准审计规范审计职业道德规范审计道德社会性规范审计职业法律规范审计法规 一 审计职业规范体系 中国注册会计师审计职业规范体系 P32 职业规范体系执业准则职业道德准则后续教育准则鉴证业务准则相关服务准则质量控制准则基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则执业规范指南 二 审计职业道德建设 诚信建设 一 审计职业道德及其规范的效能分析国家审计中的界定 指审计机关审计人员从事审计工作应该遵守的职业行为规范 立足于性质 社会审计中的界定 指注册会计师职业品德 职业纪律 专业胜任能力和职业责任等的总称 立足于内容 1 向社会昭示审计人员的道德水准 提高社会公众对审计职业的信赖 2 为审计人员树立精神信条和专业原则 鞭策他们以明确的信念处理和协调各种关系 做好审计工作 3 补充难以纳入审计法规 但又有必要做出规定的事项 二 审计职业道德建设 诚信建设 二 审计职业道德建设的社会机制1 社会教育机制 2 社会利益导向机制 3 社会评价与鼓励支持机制 4 惩戒与监督机制 三 中国注册会计师职业道德基本规范 一 独立 客观 公正原则 二 专业胜任能力要求 专门学识 职业经验 专门训练 业务能力 三 技术规范 四 对客户的责任 五 对同行的责任 六 其他责任职业道德规范具体指导与说明见教材P47 三 中国注册会计师职业道德基本规范 独立原则1 独立原则的涵义 独立原则是指注册会计师在执行审计业务 出具审计报告时 应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构 2 独立原则的应用 3 独立原则的重要性 三 中国注册会计师职业道德基本规范 二 专业胜任能力要求 1 不得从事不能胜任的业务 包括事务所不能承接本所不能胜任的业务 事务所不得委派注册会计师承办其专业能力不能胜任的工作 注册会计师不得承办其专业能力不能胜任的工作 2 计划与督导 注册会计师应对助理人员和其他专业人员的责任 1 在分派工作时 应对助理人员和其他专业人员的业务能力进行评价 确定能否承担所分配的工作 2 在执行业务之前 进行必要的培训 3 在执业过程中 进行指导 监督 检查 4 工作结束 要对其工作结果负责 3 接受后续教育 三 中国注册会计师职业道德基本规范 三 技术规范 1 审计标准 注册会计师必须严格按照独立审计准则等审计职业规范执业 2 会计标准 合理运用会计准则及其他相关技术规范 在审计过程中发现违背会计准则及国家其他技术规范的事项 应按照独立审计准则的要求进行处理 其处理方式包括提请客户调整会计报表 提请客户在会计报表附注中予以披露 在审计报告中予以反映 3 其他技术标准 1 不得对未来事项可实现程度做出保证 2 不得代行委托单位管理决策职能 三 中国注册会计师职业道德基本规范 1 按时按质完成委托业务 2 对在审计过程中知悉的商业秘密应负有保密责任 3 不能按服务成果的大小决定收费标准的高低 保密责任 1 注册会计师在事务所和外勤工作地之外的任何地点场所均不应谈论客户的业务情况 财务计划等商业秘密 2 注册会计师除了本人不得泄露在审计中知道的商业秘密外 还应确保业务助理人员和所在的事务所保密 3 也不得将所知道的商业秘密用于私人目的或为其他第三者提够方便 4 并不要求在任何条件下都不得披露商业秘密 有其例外情况 具体包括 其一 被审计单位书面许可进行披露 其二 注册会计师职业责任要求披露 如更换会计师事务所 联合审计 合并报表审计 注册会计师执业检查等 其三 有关法律法规规定披露 如公安 海关 税务部门查阅 涉及法律诉讼等 三 中国注册会计师职业道德基本规范 对同行责任 1 注册会计师法 规定会计师事务所受理业务 不受行政区域 行业的限制 也就是说可以跨地区 跨行业执业 2 委托单位由于种种原因 进行委托变更 后任CPA必须与前任CPA取得联系 前任CPA予以支持与合作 3 应当与同行保持良好的工作关系 配合同行工作 4 不诋毁同行 不损害同行利益 5 会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师 注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业 6 会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务等 三 中国注册会计师职业道德基本规范 其他责任 业务承接中的责任 1 注册会计师执行的各项业务 均应由会计师事务所统一接受委托 注册会计师及其他有关人员不得以个人名义承担业务 2 会计师事务所不得在电台 电视台 报纸 杂志等新闻媒介上直接或间接地做诋毁同业或自我夸张 内容虚假 容易引起误解的广告 也不能向委托单位或其他组织散发具有上述倾向的函件 3 注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫 欺诈 利诱等方式招揽业务 4 会计师事务所不得以任何名义收取和支付业务介绍费 佣金 手续费或回扣等 5 会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务 6 注册会计师和所在的会计师事务所 不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名义承接 执行业务 以及收益分成式的合作 一 概念 审计责任与审计职业责任 审计法律责任 审计责任是根据有关法律 法规 专业准则等对委托人应尽的义务或应履行的职责 以及因未能尽职尽责而应承担的法律 行政甚至道德压力等方面的后果 其中应尽的义务或应履行的职责可称为审计职业责任 由于违反法规的规定的行为而应承担的法律后果可称为审计法律责任 二 界定审计人员责任的基石 会计责任与审计责任 三 注册会计师法律责任的可能原因及责任界定原则 一 来自被审计单位方面的可能原因1 错误 舞弊和违法行为 1 错误 舞弊和违法行为的概念界定 2 责任界定原则 2 经营失败 二 来自审计人员方面的原因 55 违约 过失 普通过失 重大过失 欺诈 四 法律责任的种类 对CPA个人警告 暂停执业 吊销CPA证书违约行政责任对事务所警告 暂停执业 没收非法所得 罚款 撤消过失民事责任赔偿损失欺诈刑事责任徒刑 六 规避审计法律责任的对策 一 审计职业界的对策1 加强审计研究 2 建立完善审计准则和规则 3 建立同业互查制度 4 教育机制 5 惩戒机制 二 会计师事务所和注册会计师个人的对策1 严格遵循职业道德和专业标准的要求 2 建立 健全会计师事务所质量控制制度 3 与委托人签订业务约定书 4 审慎选择被审计单位 5 聘用合格的人员 6 深入了解被审计单位的业务 7 提取风险基金或购买责任保险 8 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 七 案例与讨论 1970年至1975年间 森科公司的管理人员 卷入一场夸大公司存货价值的欺诈 使公司得以获得低额贷款和超过正当数额的火险赔款