会计信息质量对决策的影响.doc

*大学论文题目：会计信息质量对决策的影响考生姓名： 专 业： 准考证号： 【摘要】：会计信息质量所表示出来的好坏所代表的是经济运行的成效，是决策者进行决策的重要依据之一。正是由于决策者对于会计信息质量的重视，分析可能出现的虚假会计信息的工作也越来越细致。会计是具有一定的后果的，承担着向外界传递经济活动信息的重要职责，也是投资者和证券市场进行投资活动必不可少的信息资料，投资者可以根据企业所发布的会计报表而比较企业间的差距，从而决定投资与否。所以会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果。因此，会计信息质量如何，不仅关系到企业内部管理的成效，而且关系到国家宏观经济政策的制定。但是在现实生活中会计信息失真现象仍时有发生：报表弄虚作假、资产负债不实、乱列成本费用、虚盈实亏或虚亏实盈、偷税漏税等等。更有甚者是利用其会计制度中未明确规定的界限而钻法律的漏洞，从而谋取不义之财或者是是投资者做出错误的判断。会计信息一旦失真危害极大，它不仅违反了会计的真实性原则，还直接影响了国家宏观经济管理决策及，影响投资决策及企业经营决策。这与会计人员岗位职责、内部会计控制有着密切的关系。在日常的工作中，为了节约时间或者特殊原因使实际的会计工作并非全部按照规定实施。这也是会计信息失真的原因之一。为了保证会计信息质量，就必须严格内部会计制度，完善适合于自己企业的会计处理方法，提高会计信息质量。【关键词】： 及影响 会计信息失真 提高会计信息质量一般而言，会计信息是用于体现特定的某一会计主体用货币表现出来的价值状态及其活动中价值运动和增值状况的经济信息，具体而言，它反映其特定的会计主体在一定时点上的财务状况和一定时期内的经营成果及现金流量和所有者权益变动等内容。也正是因为会计信息能够反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息，能证明管理者对企业管理的成效，所以会计信息在加强其主体内部经营，满足国家宏观调控，优化资源配置，服务于相关利害主体进行规划决策等方面有着重大的作用。一、会计信息质量的概述1、会计信息的质量特征所谓会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。会计信息质量特征是为会计目标服务的，是会计系统为达到会计目标而对会计信息进行的约束，它是确立会计目标与实现会计目标之间的桥梁。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用特征。投资者把资金投资于企业的理论目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，因此，投资者需要依据会计信息做出持有还是出售的决策，债权人需要依据会计信息做出是否贷款的决策等，这些会计信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，也就是说他们需要对其预测未来时会导致决策差别的会计信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征。由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者获得的信息是不充分的，所以为了做出正确的决策，他们都需要可靠的信息，任何虚假和误导决策的信息都比没有信息更有害，会损害他们的利益，因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。在感性认识到会计信息重要质量特征的前提下我们比较一下国内外对其所进行的制度性规定。2、对会计信息质量基本特征的分析通过以上对国内外会计信息质量特征的制度规定可以看出，其内容有相同的部分，但也各有侧重点，这也与不同的会计有关。从会计信息质量特征的重要性上分析，会计信息质量的特征应该包括主要质量特征和次要质量特征两部分，根据我们前面的分析以及国内外会计权威机构关于会计信息质量特征的规定不难看出，会计信息质量的主要特征要求是相关性和可靠性。除此之外，我们还要考虑会计信息的其他质量特征，可比性、一致性、及时性等其他信息特征也是良好会计信息应具备的质量，我们将其称为次要质量。1）关于相关性会计信息质量特征要求我国会计准则中对于相关性的要求是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。2）关于可靠性会计信息质量特征要求对于可靠性，我国会计基本准则要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能导致错误的决策，所以，可靠性是会计信息重要的质量特征，是相关性的前提。会计信息只有可靠才相关，相反，不可靠的会计信息，不仅无用，而且有害。3）会计信息相关性和可靠性的两难选择相关性和可靠性都是重要的会计信息质量特征，有用的信息要可靠并且相关，这早已成为信息使用者和信息提供者的共识。在某种情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较差；有的信息可靠性很好，但相关性较差。相关性和可靠性并非总在同一方向上影响信息的有用性，但又必须尽可能统一于信息有用性的原则之上。可见，相关性和可靠性是紧密在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。我国现阶段的会计信息在相关性和可靠性方面还存在着很多问题。但在信息使用者对会计信息的相关性要求并不是很高时，会计信息的可靠性问题更为突出。我国会计信息的可靠性一直是衡量会计信息质量的最重要标准，而多年来的会计信息失真问题总是在困扰着各方面的信息使用者，我国现行会计财务报告的改进应以提高可靠性为主。4）相关性与可靠性会计信息的首要质量特征包括相关性和可靠性等两项，其中，相关性包括反馈价值、预测价值和及时性，可靠性包括可验证性、中立性和反映真实性；决策有用性是由相关性与可靠性两个主要质量和重要性与可比性两个次要质量所构成。保护投资人的主要质量是透明度。透明度则由中立性、清晰性、完整性、充分披露、实质重于形式以及可比性构成。同时，透明度又建立在决策有用性的各项质量特征的基础上。通过上述分析，笔者认为评价会计信息质量的基本标准应该是相关性、可靠性和透明度。二、企业会计信息质量重要性的思考.1、会计信息质量是保证会计政策科学合理的需要。会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报告时所采用的原则、程序和方法的全称。会计信息质量的优劣影响着会计政策是否科学合理。因为,会计政策是决定会计信息质量特征实现程度的重要因素，同时它又受会计信息质量的检验。会计信息形成于会计实践活动,是会计人员对企业经营、理财活动过程及其业绩进行日常记录、计量的结果。会计信息质量特征能否全面实现,取决于企业的会计行为是否合理；而会计行为又是以会计政策为其直接指导的。会计政策的科学合理与否,决定和制约着会计信息质量的实现程度。另一方面,会计信息质量的优劣,又是检验企业会计政策的科学性和合理性,完善会计政策的重要依据。2、会计信息质量是稳定社会经济秩序的需要。会计信息失真,一般是指会计信息违反会计核算规定而形成的会计信息差异。当前,会计信息失真,是十分普遍的问题,其发生的现象是多种多样的：一个单位好几本帐；政治需要,虚报瞒报；乱挤成本乱摊费用；假帐真做,真帐假做；虚帐实做,实帐虚做等。还有的学者将会计信息失真列为八种表现；跨期摊配费用；虚列产品；为完成利润计划,调整销售成本；增加往来；少提或不提折旧；拖延或提前记帐；在报表上多列利润；其它一些表现形式：如发票上采取大头小尾,预提过多,收入不帐,损失不报帐等等。他们用这些手段,向国家和社会公众提供失真的会计信息，谋求非法利益,严重危害了社会经济秩序。这些现象既有企业领导人和主管部门的原因，也有会计人员本身和社会经济环境的原因，还有企业产权关系不明确及企业管理基础工作差等原因。要进行具体的分析,以便针对性解决并进行综合治理,从而提高会计信息质量,稳定社会经济秩序。3、会计信息质量是保证企业正确经营决策的需要会计信息,一是能满足企业内部的管理需要。企业领导者应根据会计信息开展决策和管理活动,作为企业主人的劳动者也需要经常了解会计信息关心盘业的发展。二是能满足与企业有利害关系的外部集团的需要。会计信息是财务决策的物质基础，会计信息的真实、准确是进行科学财务决策的先决条件。没有真实、客观、准确的会计信息，就不可能做出正确的财务决策，甚至有可能导致相反的决策，为决策者带来不可估量的经济损失。经济的发展离不开会计信息。因此,会计信息质量优劣,对宏观经济管理决策,对投资决策有着重要作用。尤其对企业经营决策至关重要。经营决策的过程很大程度上就是会计信息的获取、加工、转换、处理、贮存、传输、控制和反馈的过程。在企业经营管理过程中,会计人员不仅要搞好记帐、算帐、报帐等工作。还要随时了解企业的生产技术经营活动,全面熟悉企业的情况,及时提供准确的会计信息,提高会计信息的质量,增强会计信息的可信度,主动参与决策。企业领导者要重视作为决策基础的会计信息：调动会计人员的积极性，虚心听取会计人员的意见,学习和掌握必要的会计知识,以期制订出科学的经营决策,并科学地实施经营决策，促进企业经济效益的提高。还要指出的是,提高会计信息质量也是使我国会计工作同国际会计工作接轨的需要。4、高质量的会计信息是公司内、外部治理机制有效运行的前提。会计信息质量的高低直接关系到公司治理的成败。会计主要体现了公司治理的机制和效果，其基本目标是向信息使用者提供有利于其决策的可靠、相关的会计信息。会计在公司治理中所扮演的角色为:一方面,财务会计和作为一个信息系统,在减少信息的不对称方面起着重要的作用；另一方面，管理会计与内部审计为监督合约条款的实施, 保障合约的有效运行也发挥着重要的作用。随着上市公司与证券市场的健康，上市公司会计信息质量与公司治理结构关系更加密切，双向互动。5、会计信息质量对证券市场有效性的影响。根据“利益相关性”原则确定上市公司会计信息的使用者主要包括现有的和潜在的投资者、现有的和潜在的债权人、政府部门、职工、其他利益关联者在明确了上市公司会计信息的使用者以后，就应确保不同使用者获得其各自所需的信息。各种投资者只有通过对有用的会计信息的分析，才能依据当前证券市场的“风险一回报”偏好，权衡不同证券价格找到一种合理的证券投资组合；上市公司也只有向市场披露了真实有用的信息，才可能获得投资者的信任，筹集到必要的资本；如果有关证券的信息是可靠的，那么通过投资者作出的关于该种证券的购入持有、等决策，就能把社会资金引向生产效率较高企业或行业，最终实现生产要素的最佳配置。6、会计信息的真实性对国家发展的影响：从国家与企业的关系看,企业定期的财政,税务报告等离不开会计信息。会计信息接受国家的监督同时为国家经济宏观决策积累资料,企业还应向银行报告会计信息,以取得资金支持。会计信息还可以对国家财务部门提供真实可靠的经济信息，以便国家更好的调节经济，促进经济的发展。三、会计信息失真现状、原因透析1、会计信息真实性具有相对性和动态性真实性是会计信息的生命，没有了真实性，会计信息的相关性就会削弱，严重的还会贻害和广大公众的利益。会计信息是客观经济活动的会计反映，会计信息的反映既与会计人员的素质、能力、品德等有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相连，具有相对性。会计信息反映的是某个时期和某个时点经济活动的情况，与当期客观是相适应的，因此，会计信息的真实性是以一定的条件为转移不断 变化，呈动态性。2我国会计信息失真现状及后果 虚假的会计信息不仅严重削弱会计工作为经济管理服务的功能，而且也严重干扰社会经济秩序，造成国家流失，助长虚假浮夸之风和腐败现象。会计信息失真已成为破坏社会主义市场经济秩序、影响国民经济健康的一大毒瘤，到了非治不可的时候。具体来说，其危害主要有以下几个方面：（1）会计信息失真导致了国家宏观调控和企业等微观决策的失误。会计信息失真导致传递给国家、社会的信息失去真实性，影响所及诸如关于国民经济的国内生产总值、国民收入等资料误传给国家发展和改革、统计部门，国家有关职能部门得不到真实的会计信息，凭以制定的国家长、短期发展和宏观经济调控政策就会起误导作用，就可能会在经济决策、经济管理、经济监督等方面犯下不可弥补的错误。基层会计信息失真给微观主体的决策也会造成决策失误的结果。比如，对于投资者来说，有可能得不到应有的投资收益；对债权人来说，有可能得不到应有的还本付息的结果，引发呆帐、死账和债务纠纷；对企业的经营管理者来说，有可能进入瞎指挥、盲目管理的状态，使企业管理混乱，下降，决策失误，造成破产、倒闭的严重后果。（2）会计信息失真严重干扰社会主义市场经济秩序，危害改革开放的深化。要实现国民经济持续、快速、健康发展，需要逐步健全完善市场经济秩序，需要合法、有序、公平的竞争机制和竞争。随着改革开放的深化和 现代 企业制度的建立，客观上要求企业在符合市场需要的前提下，有健全的以财务管理为核心的 科学 管理制度。如果会计信息失真，就会破坏市场运行的有序性，干扰市场对资源的合理配置，影响甚至阻碍市场经济的健康发展。会计信息失真损害投资者的合法利益，打击投资者的积极性，国内国外证券市场对企业披露虚假的会计报表所做出的强烈反映就证明了这一点。（3）会计信息失真为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败。会计信息失真，不论其是故意的还是无意的，必然会造成管理混乱，漏洞百出，给腐败、犯罪分子以可乘之机。账实不清，可以混水摸鱼，收入不报，成本不实，截留利润，为贪污腐败开了方面之门；伪造或变造凭证，虚报冒领，虚盈实亏、偷税漏税等现象。这些都为腐败、犯罪行为的滋生蔓延提供了土壤和温床。（4）会计信息失真增加社会的不安定因素。虚假的会计信息往往是人为操纵会计利润、夸大经营成果，掩盖企业矛盾，如此恶性循环，最终将导致企业资不抵债，濒临破产。企业一旦破产，与此有着直接利益关系的职工失去经济来源，增加失业人口，不仅给政府等各方面带来巨大的就业压力，而且也给社会增添了许多不安定因素，影响社会稳定。（5）会计信息失真会带来行业不正之风。一些企业领导者为了完成行业主管部门下达的扭亏任务，或为了显示政绩，为今后自己的仕途铺平道路，不是想方设法提高经济效益，而是挖空心思采取各种手段造假，做表面文章，玩数字游戏，往自己脸上贴金。其结果往往是踏实工作者原地不动，造假者提拔重用，严重挫伤了大部分人的积极性，造成行业不正之风愈演愈烈。 3、会计信息失真原因分析 究其原因，有客观经济环境和发展水平的因素，也有经济主体和会计主体方面的主观人为因素；有体制、制度方面的原因，也有知识素养、道德方面的原因；有有意为之，也有工作技术失误，等等。（1）会计法规不完善，会计管理体系不完备在我国，虽然近年已相继修订了会计法、公司法、会计基础工作规范等法律、法规，但就现有会计管理法规、会计管理体系而言，还存在理念滞后，规定内容空泛，监管手段不明确等局限。（2）企业自我约束，自我完善机制不健全一方面是国家宏观调控力度有所削弱，另一方面则是企业管理民主化程度不高，会计行为透明度不够，缺乏有效的内部监督机制，从而使会计信息质量高低，真实与否，很大程度上取决于企业领导者和会计人员个人素质。（3）会计人员综合素质不，高企业在人事管理上还存在任人唯亲的情况。企业对财会人员的业务素质提高也不够重视，致使其素质、技能较低，发生操作性、原理性错误。尤其近几年会计制度中增加新的内容较多，如无形资产、增值税等给会计核算增加了不少难度，这在一定程度上影响了会计的信息质量。（4）是市场体系发育不完善。企业会计主体在企业经营活动中的预测。决策和管理行为中，还不能真正遵从价值 规律 和竞争规律。在诸如生产要素价值、企业产品价格、职工工资奖金水平等方面，仍主要取决于政府机构，导致企业经营者在处理国家和集体关系上，为追求职工收入最大化，采取虚增成本，侵蚀利润的 计算 方法 ，因而造成会计信息与实际价值运动相背离的现象。（5）是社会审计监督和会计咨询体系不健全。由于我们正处在经济体制向市场经济体制转变中，一方面要转变政府职能，政企分开，政府宏观调控力度有所削弱。另一方面社会审计监督、会计咨询服务体系等社会中介不健全，未能及时填补这一空白，致使企业在接受宏观指导、管理方面出现某种真空状态，在会计信息管理中出现裂隙。（6）是主体多元、利益驱动的结果。与单一计划经济相比，市场机制，实现了利益主体多元化。这一方面调动了企业经营者的积极性，另一方面也容易滋生署国家利益于不顾，片面追求个人和团体利益的现象。此外，企业斥资、融资、借贷部与企业相关，导致一些企业经营者隐匿真实会计信息，应饰经营业绩，以谋求奖励、晋升机会和获贷。四、治理会计信息失真、提高会计信息质量措施：会计信息质量失真失实已是不争的事实，那么，如何提高会计信息质量？我认为，从根本上讲是要建立与社会主义市场经济、与现代企业制度相适应的有 中国 特色的会计模式。采取系统 分析 、整体优化的原则，综合运用的、经济的、法律的、行政的、文化的各种手段。优化会计行为的内外部环境，完善会计法则，严肃财经纪律，建立科学有效的管理运行机制，提高会计人员综合素质。1，加强财政部门会计监督 由于会计信息失真现象存在的诸多危害性，所以治理会计信息失真、提高会计信息质量成为当务之急。在当前的政府部门会计监督体系中，按照会计法的规定，财政、税务、人民银行、证券监管、监管等部门都可以依照有关法律 、行政法规的规定，对企业的会计资料实施监督检查。而对企业会计信息质量的监督检查，应当以财政部门监督为主，这是因为，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门检查的主要目标，不是会计信息真实完整性本身，如审计部门监督的主要目标是国有单位财务收支和国有资产、国家资金的使用情况，税务部门监督的目标主要是纳税人税款解缴情况，人民银行监督的主要目标是依法对 金融 机构及其业务实施监督管理，对金融机构的存款、贷款、结算、呆账等情况进行稽核，证券监管的主要目的是为了规范证券发行和交易行为，保护投资者的合法权益。而财政部门作为会计工作的主管部门，对所有的单位实施以保证会计工作秩序和会计信息真实完整为重点的全面监督检查。可以说，财政部门实施会计监督的范围是全方位的，财政部门在政府部门对会计工作的监督中处于牵头的、主导的地位。或者说，政府部门的会计监督应以财政部门监督为主。 2、坚持建立现代企业制度改革方向，加快推进国有企业改革步伐。从根本上讲，会计管理和会计行为中存在的问题属于改革中的问题，有些是旧的体制向新的体制转变过程中难以完全避免的，只有通过加快改革，进一步推进现代企业制度建设，建立企业在现代经济体制中的主体地位，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场主体，这是保证会计信息合法、真实、准确、完整的前提。其第一步