商品流通核算概述.doc

1、商品流通企业 商品流通企业是指通过低价格购进商品、高价格出售商品的方式实现商品进销差价，以此弥补企业的各项费用和支出，获得利润的企业。 商品流通企业通过商品购进、销售、调拨、储存（包括运输）等经营业务实现商品流转，其中购进和销售是完成商品流通的关键业务，调拨、储存、运输等活动都是围绕商品购销展开。 2、商品流通企业的经营特点 和工业企业等其他行业企业的经营活动相比较，商品流通企业有三个特点：一是经营活动的主要内容是商品购销；二是商品资产在企业全部资产中占有较大的比例，是企业资产管理的重点；三是企业营运中资金活动的轨迹是“货币商品货币”。什么是商品销售商品销售是指商品生产企业通过货币结算出售所经营的商品，转移所有权并取得销售收入的交易行为。对于商品销售的核算，同样由于企业所采用的核算方法不同，其账务处理也有所不同。（一）商品购进的范围商品购进是指商业企业为了销售或加工后销售，通过货币结算而购进商品的交易行为。商品购进必须同时具备两个条件：一是购进商品的目的是为了销售，即“为卖而买”。如果购进的商品是为企业自用而不是出售就不属商品购进范围；二是通过货币结算取得商品所有权。如果不通过支付货款而收入的商品（如样品、委托加工商品收回、接受捐赠等）均不能属于购进范围。因此，商品购进的范围是：向国内各种所有制的生产企业和其他商品流通企业购进的商品以及从国外进口的商品。 考试大为你加油（二）商品销售的范围商品销售是指商业企业出售本企业所经营的商品，并通过结算收取货款或取得收款权利的交易行为。为此，商品销售也必须同时具备两个条件：一是销售的是本企业所经营的商品，如果销售的商品不属于本企业的经营范围（如包装用品、材料物资等），就不属于商品销售的范围；二是通过货币结算转移商品所有权。如果发出商品不通过货款结算（如商品移库、赠送样品、拨出委托加工等）也不属于商品销售的范围。因此，商品销售的范围是：售于国内生产单位或其他商品流通企业等用于生产和消费的商品，售于集体、个人生活消费的商品，以及供应出口的商品商品购进是指商品企业为了转卖或加工后转卖，通过货币结算而取得商品所有权的交易行为，对于商品购进的核算，由于企业采用的核算方法不同，其账务处理也有所区别。 (一)进行批发商品流转的核算，一般采用数量进价金额核算法 企业购进商品时，应按商品的进价记在“商品采购”科目的借方，所发生的进货费用不计入商品采购成本，而是作为当期损益按经营费用列支。按照发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目。按应付或实付货款贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。 企业购入商品验收入库后，将入库商品的进价从“商品采购”科目的贷方转入“库存商品”科目的借方。 企业从异地购进商品，采用托收承付或委托收款结算方式时，由于商品发运时间与货款结算时间不一致，会出现两种情况，一种情况是单到货未到；另一种情况是货到单未到，会计核算程序有所不同。 (二)进行零售商品购进的核算，一般采用售价金额核算法 零售商品企业在将购进的零售商品验收入库时，应按零售价计入“库存商品”科目，将零售商品售价与进价的差额计入“商品进销差价”科目，其核算程序和批发商品流转基本相同。 (三)商品购进的核算程序 (1)批发企业商品采购的核算 购入商品,支付价款及增值税 购入零售商品验收入库,按售价计入“库存商品”,按进价与售价的差额计入“商品进销差价”购销商品的交接货方式通常是根据商品销售的交接特点和运输条件，由交易双方协商决定。购销商品的交接方式主要有提货制、送货制和发货制三种。1、提货制提货制又称取货制，是购货方派专人或委托他人到供货方仓库或指定地点提取商品的一种商品交接方式。2、送货制送货制是供货方将商品送到购货方仓库或指定地点交货的一种商品交接方式。3、发货制发货制是供货方根据合同或要货函件所规定的日期、商品品种、规格、数量，将商品委托运输部门发运到购货方所在地的车站、码头或指定地点交货的一种商品交接方式。当购货方接到运输部门的到货通知后，凭承运部门提货单到车站或码头提货，然后点验入库。发货过程中，一般规定商品交接以前发生的费用和商品损耗由供货单位负担，商品交接以后所发生的费用和商品损耗购货单位负担。（一）商品购进的入账时间商品购进的入账时间一般以支付货款的时间作为依据，在货款先付，商品后到的情况下，以支付货款的时间作为商品购进入账时间；在商品先到，货款后付的情况下，收到商品后，暂不入账，等付款时作为商品购进入账时间。根据商品交接货方式和货款结算方式的不同，商业企业的商品购进入账时间有以下几种情况：1从本地购进商品，采用现金、支票、本票或商业汇票等结算方式的，在支付货款并取得供货单位的发货证明，即可作为商品购进入账；假如商品先到并验收入库，而货款尚未支付，月末暂作购进商品入账，次月初再用红字冲回。2从外地购进商品，采用托收承付或委托收款结算方式的，在结算凭证先到，并承付货款时，作为商品购进入账；在商品先到，并符合购销合同规定的，验收入库后，暂不作为商品购进入账，待承付货款时，再作购进入账。如月终尚未付款，则作为购进入账，下月初再以红字冲回。3如果在商品购进业务中，采取预付货款方式的，则不能以预付货款的时间作为商品购进的入账时间，因为预付货款不能形成买卖双方的商品交易行为。4进口商品以支付货款为购进入账时间。（二）商品销售的入账时间商品销售的入账时间，一般以发出商品，收入货款或取得收取货款的权利的时间作为依据。在商品已经发出，收到货款或者虽未收到货款，但已办妥结算手续或取得购货方的收货证明即可作为销售入账。根据商品交接货方式和货款结算方式的不同，商业企业商品销售入账时间有以下几种情况：1采用现金、支票、本票、汇票等结算方式的，在收到现金、支票、本票、汇票时，作为商品销售入账。2采用异地托收承付结算方式的，以办妥委托银行收款手续时，作为商品销售入账。3采用汇兑结算方式的，以发出商品并取得运输部门的商品发运证明时，作为商品销售入账。4采用送货制销售方式时，以发出商品并取得购货单位的收货凭证或收到货款时，作为商品销售入账。5采用分期收款销售方式时，以发出商品后，实际收到货款时，作商品销售入账。6采用预收货款销售方式时，以实际发出商品时，作为商品销售入账。7商品出口销售以收到运输部门有关单据并向银行办理交单时间作为入账时间。（一）商品购进的入账价格商业企业购进的商品，不论是用于国内销售或供应出口，均按取得商品时所支付的价税款扣除按规定计算的进项增值税金的数额，作为商品购进入账价格，具体有以下几种情况：1从生产单位购进，按生产单位的出厂价（销售价）作为商品购进的入账价格。2收购免税农副产品，按购入农业产品的买价扣除按规定计算的进项增值税额后的数额作为商品购进的入账价格。3委托外贸部门代理进口商品，按实际支付外贸部门的全部价税款扣除按规定计算的进项税额作为商品购进的入账价格。4进口的商品，按进口商品国外进价（到岸价）加上关税、消费税后作为商品购进入账价格。如按离岸价计算，则按离岸价加到岸前运费、保险费计算。5委托加工商品，按加工过程中实际成本作为加工成品入账价格。包括原材料、加工费和加工税金。6从国内其他企业或系统内各企业购入的商品，以实际支付的批发价或调拨价作为商品购进入账价格。（二）商品销售的入账价格商业企业商品销售的入账价格，应是出售商品的价格，按不同销售对象可分为以下几种：1批发价，是指商业批发企业直接供应给单位和个人的批量商品，按批发价作为销售入账价格。2零售价，是指零售企业直接供应给消费者数量零星商品，按零售价扣除增值税作为销售入账价格。3协商价，是指商业企业采用浮动价、批量作价，按实际开票价作为销售入账价格。4批零兼营企业应视供应对象数量多少分别采用批发价或零售价。小企业商品流转的会计核算方法库存商品的核算方法，是指企业的库存商品明细账用什么价格来记账，以及在库存商品的明细账上是否反映商品的实物数量。按照库存商品明细账所提供的核算指标来划分，库存商品的核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。数量金额核算法是同时采用实物计量和货币计量两种量度对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法，它既可以提供库存商品的数量指标，又可提供库存商品的金额指标，数量金额核算法又可分为数量进价金额核算和数量售价金额核算两种。金额核算法是仅以货币计量对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法。金额核算法又可分为售价金额核算法和进价金额核算法。不同类型的商品流通企业，可以根据本企业的经营特点及经营管理的要求来选择确定采用不同的库存商品核算方法。一、数量进价金额核算法数量进价金额核算法的主要特点是：（1）库存商品的总账和明细账都按商品的原购进价格记账。（2）库存商品明细账按商品的品名分户，分别核算各种商品收进、付出及结存的数量和金额。这种方法主要适用于大中型批发企业、农副产品收购企业及经营品种单纯的专业商店和经营贵重商品的商店。其优点是能够同时提供各种商品的数量指标和金额指标，便于加强商品管理。缺点是要按品种逐笔登记商品明细账，核算工作量较大。二、数量售价金额核算法数量售价金额核算法的特点是：（1）库存商品的总账和明细账都按商品的销售价格记账。并同时核算商品实物数量和售价金额。（2）对于库存商品购进价与销售价之间的差额需设置“商品进销差价”科目进行调整，以便于计算商品销售成本。三、售价金额核算法售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，这是在建立实物负责制的基础上按售价对库存商品进行核算的方法，其主要特点如下：建立实物负责制，企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。设置“商品进销差价”科目，由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。定期实地盘点商品，实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。售价金额核算法主要适用于零售企业。这种方法的优点是把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作。四、进价金额核算法进价金额核算法又称为“进价记账、盘存记销”。其特点是：建立实物负责制，库存商品明细账都按实物负责人分户。库存商品的总账和明细账都按商品进价记账，只记进价金额，不记数量。商品销售后按实收销货款登记销售收入，平时不计算结转商品销售成本，也不注销库存商品。对于商品的升溢、损耗和所发生的价格变动，平时不作账务处理。定期进行实地盘点商品，期末按盘存商品的数量乘最后一次进货单价或原进价求出期末结存商品金额，再用“以存记销”的方法倒计出商品销售成本并据以转账。这种方法主要适用于经营鲜货商品的零售企业。其优点是平日对商品购销业务的会计处理非常简单，但对于商品所发生的损溢都挤入商品销售成本而平时不予反映，也可看出这种方法从管理上讲是不够严密的，极易出现漏洞流通阶段第一阶段是购买阶段，产业资本家以购买者的身份，首先从市场上（商品市场和劳动力市场）购买生产资料（Pm）和劳动力（A）,为生产准备条件。在这一阶段上,货币执行着购买手段和支付手段的职能，与此同时，货币又执行着资本的职能。因为货币在这里购买的已不是一般的商品，而是购买了能够为资本家生产剩余价值的劳动力这一特殊商品,为生产剩余价值准备好前提条件,所以，货币在这里已转化为资本。但在这一阶段，资本的存在形式虽然发生了变化，即由货币资本变成了生产资本，但在量上尚未发生变化。第二阶段是销售阶段。产业资本家以商品出卖者的身份，将第二阶段中生产出来的、包含着剩余价值的商品拿到市场上销售，换回了比支付出的货币额要多的货币，两者的差额就是雇佣工人在生产阶段中所创造的剩余价值。从表面上看，这里的商品销售过程同一般的商品流通一样，但实际上，资本在这个过程中不仅发生了形态的变化，由商品资本变成货币资本，更重要的是实现了资本的价值和剩余价值，所