会计基础第五章工业企业主要经济业务的核算.doc

会计基础第五章 工业企业主要经济业务的核算第一节 概述一、概述（一）工业企业生产经营分为三个阶段 供应阶段 生产阶段 销售阶段（二）工业资金运动分为五个环节： （1）货币资金 （2）储备资金 （3）生产资金 （4）产品资金 （5）货币资金（三）工业企业会计核算的内容1、款项和有价证券的收付（核算）2、财务的收发、增减和使用3、债权、债务的发生和结算（结算资金的核算）4、资本的增减5、收人支出成本费用的核算6、财务成果的计算和处理7、其他核算（需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项）（四）会计核算所需要的资料凭证类 原始凭证 记账凭证 总账账簿类 日记账 明细账报表类 资产负债表 利润表（损益表）（五）会计核算的程序1、筹集核算：首先取得货币资金2、生产准备的核算：又称“供应核算”3、生产阶段的核算：由储备资金 生产资金 产品资金4、销售阶段的核算5、财务成果的形成和分配核算6、资金退出企业的核算7、其他异常业务核算第二节 筹资阶段一、筹资的方式和渠道（来源）1、吸收各方面投资者的投资 形成企业永久性经营资金 构成所有者权益 其通过实收资本核算2、向银行及金融机构举债 形成企业临时性经营资金 构成企业的负债 通过短期借款和长期借款核算二、筹资的两种方式的关系（负债及所有者权益）1、联系：（1）两者都是权益，都与资产相对应。两者都是通过资产表现出来。 （2）两者都是企业资金来源的主要方式。2、区别：（1）权益的主体不同。负债：债权人 所有者权益：投资人 （2）对资产的要求权不同。所有者权益总是滞后于债权人权益。 （3）在企业经营过程中享有的权益不同。所有者权益有经营管理的决策权和财务成果的分配权。债权人只能到期收回本金和利息，无权参与企业的经营管理。三、筹资分类 国家资本金 按投资主体不同 企业法人资本金 外商资本金 吸收投资 个人资本金 货币资金 原材料投资筹资方式 按投资内容不同 实物投资 固定资产投资 无形资产投资 其他投资 举债 偿还对象不同 偿还期间长短不同 流动负债（短期借款） 长期负债（长期借款）四、投资阶段会计核算应设置的主要账户 借方 实收资本 贷方投资者收回投资减少数 企业实际收到各方面投资者以各种形式进行投资的投资增加数期末企业实际收到的投资数 资本公积 由于各种原因引起的资本公积减少企业法定财产评估增值或接受捐赠或资本（股本）溢价形成的资本公积增加数期末企业形成的资本公积实有数 短期借款到期归还借款数企业取得的偿还期在1年以内的借款增加期末尚未到期尚未归还的借款数 长期借款到期归还的本息数企业取得的偿还期在1年以上的借款增加按期计算的应支付的借款利息增加数期末尚未到期尚未归还的本息数注意点：1、实收资本账户一般只有贷方发生额，没有借方发生额。2、企业收到投资者的投资大于注册资本时，超过部分一般情况下作为资本公积处理。3、短期借款账户只核算本金不核算利息。短期借款的利息按会计制度核算的要求按月计算利息，按季支付利息，到期还本。利息费用作为财务费用通过应付利息账户核算。4、长期借款账户既要核算本金又要核算利息。它是按年计算利息到期一次性还本付息。长期借款利息费用一般在工程完工之前计入在建工程；工程完工以后计入财务费用。五、主要经济业务的会计处理1、企业收到投资时，借： * *账户 金额 贷：实收资本 金额2、收到投资大于注册资本时，借： * *账户 金额 大于部分成为资本公积 贷：实收资本 金额 资本公积 金额3、企业取得各项长短期借款时，借：银行存款 金额 贷：短期借款 金额 长期借款 金额4、企业到期归还长短期借款时，借：短期借款 金额 长期借款 金额贷：银行存款 金额5、按月计算应付利息时，借：财务费用 金额 贷：应付利息 金额6、按季支付利息时，借：应付利息 金额 贷：银行存款 金额例：某企业2014年1月1日向银行取得100万，偿还期为6个月，年利率为6%的贷款，要求作出：（1）取得借款 （2）按月计算利息 （3）按季支付利息 （4）到期归还本金的会计分录解:（1）取得借款时 借:银行存款 1,000,000 贷：短期借款 1,000,000 （2）按月计算利息(16月) 应付利息：1000000*6%/12=5000元 借：财务费用 5,000 贷：应付利息 5,000 （3）按季支付利息（3、6月） 借：应付利息 15,000 贷：银行存款 15,000 （4）6.30归还本金时 借：短期借款 1,000,000 贷：银行存款 1,000,000或按月支付利息1、2、4、5月份同（2） 3、6月份的会计分录 借:财务费用 5,000 应付利息 10,000贷：银行存款 15,000第三节 供应阶段的会计核算一、供应的含义：广义：1、劳动所得的准备：厂房、设备、运输工具等固定资产的供应。 一次性准备 2、活劳动的准备：工人、技术人员、管理人员 一次性准备 3、劳动资料的准备：为生产产品而准备的各项材料物资 经常性准备狭义：专指生产经营活动过程中需要经常准备的各项材料物资的供应。二、供应阶段会计核算内容1、根据生产计划制定采购计划、组织货源、签订合同2、根据合同要求进行款项结算（1）一手交钱一手交货（现款交易） 库存现金、银行存款（2）先购材料后付款 应付账款 无明确付款日期（3）购进材料开出票据，一定时期以后付款 应付票据 有明确付款日期（4）按合同规定预付款项 预付账款3、仓库组织材料，应收入库（数量、质量）4、正确计算材料的采购成本5、计算供应阶段应交纳的税金 增值税核算6、供应阶段其他经济业务的核算三、供应阶段会计核算应设置的主要账户（实际成本计价）在途物资 -XX材料（明细账）企业购进材料时支付的买价、运杂费等实际付款增加 材料到达企业应收入库按实际成本结转转出减少期末款已付料未到的在途物资实际付款数材料到家后从在途物资 的贷方转为原材料的借方原材料 XX材料 企业购进或其他方式取得的材料按实际成本计价验收入库增加数企业生产领用仓库发出材料减少数期末库存材料实有数*在途物资：已付钱，已获取材料的所有权，材料还没到家。在途物资越少越好。*原材料：715天的原材料库存量是合理的库存量。注意点：在实际过程中，如果材料按计划成本进行计价核算，应该设置材料采购、原材料、材料成本差异账户。在采购材料过程中，由于付款方式不同，还应该设置和运用库存现金、银行存款、应付账款、应付票据和预付账款等账户。四、供应阶段增值税核算（一）有关增值税的几个概念1、增值：是企业在生产经营活动过程中由材料生产加工成产品而形成的价值增加。2、增值税：按国家税法规定，对增值部分依法征收的税。（二）增值税的实质是一种价外税，不影响企业生产经营活动的结果，与企业的生产经营活动无关。（三）增值税的承担者（谁买谁付税，依次后移，转嫁到最终消费者）1、名誉承担者：由购货方在购货时按规定交纳，可以依次向后转嫁。2、实际承担者：最终消费者（四）增值税的征收者1、名誉征收者：平时税务部门委托销货方在销货时按规定向购货方收取（谁卖谁收税）2、实际征收者：国家税务部门，期末由销货方向税务部门办理结算，多退少补。（五）增值税的税率 17% 13%（优惠税率） 10%（批发企业） 7% 3%（小规模纳税人） 0%1、一般纳税人在购进或销售商品时按17%计算交纳增值税作为价外税计算。2、交通运输部门在运输货物的时候开具运杂费发票按7%价内扣除作为增值税。运杂费中有发票的运杂费按照7%扣除，没有发票的运杂费不允许扣除，全部作为真正的运杂费。价内税=价格*税率 税金直接由价格*税率价外税=价格/(1+税率)*税率 不能由由价格*税率（六）增值税的种类进项税金：是企业在购进材料过程中已经交纳可用于抵扣销项税金的税销项税金：是企业销售产品时向购货方收取的应向税务部门交纳的税已交税金：企业向税务部门已交纳的税进项税金转出：出口退税（七）增值税的计算公式企业应交增值税 = 销项税 进项税 已交税金 + 进项税金转出 - 出口退税（八）增值税应设置的账户应交税费 应交增值税企业购进材料时已交纳可用于抵扣销项税金的进项税金数企业已经向税务部门交纳的税企业销售产品应收取交纳给税务部门的销项税金增加数企业已经多交的税金，留待以后抵用企业期末应交未交的增值税数（九）增值税的会计处理应交税费应交增值税进项税 销项税 已交税金五、供应阶段主要经济业务处理1、有关材料物资采购处理 一般企业做2笔，（1）（2）（1）购入材料进行款项结算时，借：在途物资XX材料 应交税费应交增值税进项税 贷：XX账户（2）材料到底企业验收入库时，借：原材料XX材料 贷：在途物资XX材料（3）进行尾款结算时，借：XX账户 贷：银行存款 库存现金2、购入有关厂房设备等固定资产 1000元以上，与生产经营有关（1）购入不需要安装的固定资产时，借：固定资产 应交税费应交增值税进项税 贷：XX账户（2）购入需要安装的设备时，购入时，借：在建工程XX工程 如：在建工程安装空调 应交税费应交增值税进项税 贷：XX账户安装追加费用时，借：在建工程XX工程 贷：XX账户安装完工交付使用时，借：固定资产 贷：在建工程注意点：同一企业在采购业务中同一笔业务只能用一个账户交通运输部门在运输货物的时候开具运杂费发票按7%价内扣除作为增值税。运杂费中有发票的运杂费按照7%扣除，没有发票的运杂费不允许扣除，全部作为真正的运杂费。例：采购一批货物10万元，增值税17%，运杂费300，用票据支付，未验收入库，问会计分录？借：在途物资：102,790应交税费应交增值税进项税额：17,210贷：应付票据：120,000六、供应阶段材料采购成本的核算（一）材料采购成本的构成1、买价2、附带成本（运杂费 装卸费 挑选整理费 运输途中的合理损耗 农产品的税金 进口材料的关税 其他合理必要的开支）（二）材料采购成本的计算要求1、若只购买1种材料，则购买该材料所发生的一切合理必要的支出，全部计入该材料的成本。2、若购买几种材料时，买价各自计入各自成本，运杂费等附带成本凡是能分清楚的直接计入各自成本，不能分清归属的，先归集采用一定标准分配计入产品成本。（三）材料采购成本的计算程序1、先归集需要分配的共同费用2、确定恰当的分配标准，并计算标准总量（重量标准、体积标准、面积标准、价值标准、品种标准）3、计算费用的分配率 = 应分配的费用/分配的标准总量4、分配费用5、计算各种材料的实际采购成本6、计算各材料的单位成本 = 总成本/入库总量7、结转入库材料的采购成本，借：原材料XX材料 贷：在途物资XX材料七、供应阶段其他业务的核算1、出差人员有关差旅费的核算（1）差旅费会计制度规定，企业的采购部门人员工资、差旅费不计入采购成本，作为相关费用处理。（管理费用）（2）差旅费使用制度规定： 出差人员按照规定预借差旅费作为其他应收款 出差回来要及时报销，实报实销，作为管理费用处理，收回预借款，多退少补。（3）差旅费的会计处理（预借5000） 预借差旅费时，借：其他应收款XX人 金额（5000） 贷：库存现金 金额（5000） 按规定实报实销 a、多退情况（用了4600），借：管理费用 金额（4600） 库存现金 金额（400） 贷：其他应收款 金额（5000） b、少补情况（用了5500），借：管理费用 金额（5500） 贷：其他应收款 金额（5000） 库存现金 金额（500）第四节 生产阶段的核算一、生产阶段的含义 一方面生产过程中投入的人力、物力、财力的消耗，这些消耗构成了生产成本（投入） 另一方面生产出来的产品满足社会的需要，具有价值，形成了生产成本（产出）二、生产费用与产品成本的关系（一）生产费用的期间构成1、生产费用的概念：是企业一定时期内生产经营活动过程中发生的人力、物力、财力的消耗，它的发生会导致经济利益流出企业。2、生产费用的构成生产费用：直接材料 与产品生产有直接关系， 产品成本 直接人工 直接计入产品成本 （对象化的费用） 制造费用 与产品生产有间接关系，分配计入产品成本 管理费用 财务费用 是生产过程中发生的，与产品生产无关，不计入产品成本，计入当期损益， 销售费用 从实现利润中扣除 期间费用（二）产品成本期间的构成1、产品成本的概念：是企业生产一定时期的种类和数量的产品，而归集的应计入各项产品费用的生产费用之和。2、产品成本的构成直接材料直接人工 制造费用（三）两者的关系1、生产费用是构成产品成本的基础，没有费用的发生就不可能有产品成本的核算。2、产品成本是生产费用的一部分，只有与生产费用有直接关系和间接关系的才计入产品成本。3、生产费用大于产品成本时，不是所有费用都能对象化的，即损失。三、生产阶段会计核算的主要内容（一）费用的发生、归集和分配1、材料费用的发生、归集和分配2、人工费用的发生、归集和分配3、机械设备的折旧费、修理费的发生、归集和分配4、跨期费用的发生、归集和分配5、期间费用的发生、归集和分配6、制造费用的发生、归集和分配（二）产品成本的核算程序1、根据产品名称设置明细账，根据成本项目设置专栏，建立产品2、将产品生产过程中发生的直接材料、直接人工按要求直接计入产品成本3、归集生产过程中发生的各项间接费用（制造费用）4、按一定标准将归集的制造费用分配计入成本（按工资、工时标准）5、归集生产过程中应计入产品成本的费用之和6、将计入产品成本的生产费用在完工产品和在产品之间分配，分别计算完工产品成本和在产品成本7、结转完工产品成本四、生产阶段会计进行核算，应设置的主要账户及会计处理制造费用企业产品生产过程中发生的应计入但又不能直接计入产品成本的间接费用增加数期末按一定标准分配计入产品的转出数余额一般为0生产成本XX产品产品在生产过程中发生的直接材料直接人工的增加数期末由制造费用分配转入数期末产品生产完工验收入库的实际完工产品数（转出）期末尚未完工的在产品数库存商品XX产品企业生产完工验收入库的实际完工产品数由于销售的原因，仓库发出的转出减少数（转入主营业务成本）期末库存商品实有数（二）生产过程中经济业务会计处理1、生产产品领用材料时，按发出材料的用途确认归属 借：生产成本XX产品（生产产品用） 制造费用（制造车间领用） 管理费用（行政部门领用） 销售费用（销售部门领用） 贷：原材料XX材料 工程领用材料，借：在建工程XX产品 贷：原材料XX材料 出售多余材料，借：其他业务成本 贷：原材料XX材料 材料被烧毁，借：营业务支出 贷：原材料XX材料生产产品的工人工资：生产成本制造部门的工人工资：制造费用销售部门的工人工资：销售费用管理部门的工人工资：管理费用（门卫、食堂工作人员、说不清的）2、将工资费用计入产品成本时，借：生产成本制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬工资3、按14%计提职工福利费借：生产成本*14%制造费用*14% 管理费用*14% 销售费用*14% 贷：应付职工薪酬福利费4、平时车间发生各项间接费用时，计入制造费用 借：制造费用 贷：XX账户 （原材料、应付职工薪酬、累计折旧）5、期末将制造费用分配计入产品成本时， 借：生产成本XX产品 贷：制造费用6、产品生产验收入库时 借：库存商品XX产品 贷：生产成本XX产品7、结转已销售产品成本 借：主营业务成本XX产品 贷：库存商品XX产品五、生产阶段应设置的其他辅助账户（一）材料费用的核算1、材料成本的构成：买价+附带成本2、材料的取得方式及价格构成（1）购入的材料：买价+附带成本（2）自制的材料：制造过程中的料工费（3）委托加工的材料：发出材料成本+加工费+往返运杂费（4）由投资者投入的材料：按双方协商确认价入账（5）接受捐赠的材料：按市价算（6）盘赢的材料：按重置价入账（7）非货币性交易取得的材料（8）债务重组取得的材料* 不同的取得方式价格构成不同3、影响材料入账价值的因素（1）不同的材料入账价值不同（替代品）（2）相同的材料不同取得方式价值不同（3）相同的材料相同取得方式：不同地点购入价值不同不同时间取得价值不同不同数量取得价值不同不同批次取得价值不同不同等级价值不同不同对象价值不同4、发出材料的计价方法（1）先进先出法（2）后进先出法（3）加权平均法（4）全月一次加权平均法（5）个别计价法（二）人工费用的核算1、有关人工费用的概念 工资：企业一定时期按照按劳分配原则支付给全部职工的劳动报酬 福利费：企业一定时期按工资总额的14%计提计入成本费用，应用于职工福利的费用2、工资的构成（1）计时工资（2）计件工资（3）经常性奖金（4）津贴、补贴（5）加班加点工资（6）特殊情况下的工资3、工资的主要形式（1）月薪制 （2）日薪制 （3）年薪制 （4）小时工资制 （5）周薪制4、工资费用的归属：与材料费用的归属基本一致 生产产品的工人工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，行政管理人员的工资计入管理费用，销售人员的工资计入销售费用，其他有关人员的工资一般情况下计入管理费用5、核算时有关账户设置应付职工薪酬工资 福利费企业实际支付职工工资减少数企业提取福利费用使用减少数企业计算的一定时期计入成本费用应支付给各类人员的工资增加数按工资的14%计提的应用于提高职工福利的福利费增加数期末企业应付未付的职工工资及福利费6、会计处理（1）从银行提取现金备发工资，借：库存现金 贷：银行存款（2）用现金发放工资，借：应付职工薪酬 贷：库存现金 * 用银行存款发放工资，借：应付职工薪酬 贷：银行存款（3）将所发工资计入相应的成本费用， 借：生产成本A产品 30,000 生产成本B产品 20,000 制造费用 10,000 管理费用 20,000 销售费用 20,000 贷：应付职工薪酬工资 100,000（4）按工资总额的14%计提福利费，借：生产成本A产品 4,200 生产成本B产品 2,800 制造费用 1,400 管理费用 2,800 销售费用 2,800 贷：应付职工薪酬福利费 14,000（5）使用福利费时，借：应付职工薪酬-福利费 贷：银行存款/库存现金（三）固定资产折旧费、修理费核算核算1、概念：（1）折旧：固定资产在生产经营活动过程中由于自然损耗或使用磨损由新变旧而减少的价值。（2）折旧费：转变到成本费用中的部分（3）修理费：企业固定资产生产经营活动过程中为保证正常生产经营，维护其原有性能和生产能力而发生的经常性维护费用、修理费用、保养费用等。2、影响固定资产折旧的因素（1）固定资产原始价值大小（2）固定资产使用期限的长短（3）固定资产净残值的大小（4）固定资产折旧方法的选用3、固定资产价值减少的原因：（1）有形损耗（实物损耗）：正常、自然使用过程中的价值减少（2）无形损耗（精神损耗）：由于科技进步，劳动生产力提高出现了替代品或高科技产品，使价值减少4、固定资产折旧的方法：（1）直线法计提折旧 平均使用年限法工作量法（2）加速法计提折旧 双倍余额递减法年数总和法5、固定资产计提折旧的依据（基础）（1）综合平均折旧率计算法：一般企业、小规模企业（2）分项分类折旧率计算法：10年以下，10-20年，20年以上（3）单项折旧率计算法6、固定资产折旧费用、修理费用的归属（1）生产用的固定资产的折旧费修理费计入制造费用（2）非生产用的固定资产的折旧费修理费计入管理费用（3）销售部门用的固定资产的折旧费修理费计入销售费用7、核算时应设置的账户 累计折旧（固定资产的备抵账户）按期按规定对使用的固定资产计提折旧累计增加数固定资产账户表现的是固定资产的原值，固定资产与累计折旧的差额就是固定资产的净值。固定资产要清理时使用固定资产清理账户。固定资产应计提折旧总额=固定资产原值 -（ 预计残值 - 预计清理费用）8、主要经济业务处理（1）按期按规定计提折旧时，借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧（2）平时发生各项修理费用时，借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：银行存款（库存现金、应付账款）9、例：某企业有一台生产用的机器设备，原价10万元，预计使用10年，预计残值6000元，预计清理费用2000元，要求：（1）计算该固定资产应计提的折旧额（2）计算该固定资产每年每月折旧额（3）计算该固定资产每年每月折旧率（4）做出每月计提折旧的会计分录解：（1）应计提的折旧额=10-（0.6-0.2）=9.6万元 净残值=残值-清理费用=0.6-0.2=0.4 （2）每年折旧额=9.610=0.96万元 每月折旧额=0.9612=0.08万元 （3）每年折旧率=0.9610*100%=9.6% 每月折旧率=0.0810*100%=0.8% （4）借：制造费用 800 贷：累计折旧 800（四）跨期费用核算1、含义及类型（1）含义：是指费用的发生支付期与实际归属确认期不在同一会计期间（2）类型：费用发生支付期在前，实际受益归属摊销期在后。（先付费后受益） 费用归属确认期在前，实际支付期在后（先受益后支付）2、会计处理的要求（1）旧会计制度处理要求：对发生的跨期费用按规定设置待摊费用和预提费用两个账户，进行会计处理 费用发生支付期在前，实际受益期在后的通过待摊费用账户核算。先支付，以后按期摊销，计入成本费用对于先使用受益，后支付费用的通过预提费用账户核算。平时使用时，按规定预提有关费用，计入成本，到期再按规定支付。（2）新会计制度处理要求：按照实质重于形式的原则、配比原则、谨慎性原则的要求。对发生的不超过1年的跨期费用，在费用支付的当时，直接计入相关的成本费用，不需要摊销或计提。对于发生的跨期费用超过1年以上的通过长期待摊费用账户核算，按年摊销。（五）期间费用核算1、期间费用概念与内容（1）概念：企业生产经营活动过程中发生的，但与产品生产无关，不计入产品成本，计入当期损益，从实现的利润中扣除的各项费用（2）包括内容：（1）管理费用：企业行政管理部门在组织管理过程中产生费用（2）财务费用：企业筹集经营资金过程中产生的，包括利息支出、手续费、佣金等（3）销售费用: 企业产品销售过程中为销售产品而发生的销售机构办公费、销售产品的各项费用、广告费、宣传费等2、账户设置管理费用平时行政管理部门为组织和管理生产而发生的各项费用增加数期末转入本年利润账户转出减少余额：0财务费用平时企业为筹集经营资金而发生的利息支出、手续费、佣金等期末转入本年利润账户转出减少余额：0销售费用平时销售部门为销售产品而发生的各项销售费用增加期末转入本年利润账户转出减少余额：0（2）期末结转期间费用时， 借：本年利润 贷：管理费用 财务费用 销售费用3、会计处理（1）平时发生期间费用时，借：管理费用 销售费用 财务费用 贷：XX账户六、产品成本的计算（重点） 每年必考计算题，P87（一）成本计算的概念以及成本构成1、成本计算：是企业一定时期生产一定种类和数量的产品而归集的应计入产品成本的各项生产费用总和，从而计算该产品的完工产品总成本、单位成本及在产品成本的一种方法。2、成本的构成：直接计入 直接材料 直接人工 制造费用：分配计入（二）产品成本的计算公式 期初在产品成本 + 本期发生的生产费用 = 期末完工产品成本 + 期末在产品成本（三）产品成本计算的关键1、生产过程中发生的各项费用的准确计算、归集2、准确归集完工产品和在产品数量3、合理估计在产品的完工程度（四）产品成本计算的基本程序及步骤1、以产品名称设置明细账，按成本项目设置专栏，建立产品成本计算单。2、归集企业在生产过程中发生的直接材料、直接人工。（直接计入产品成本）3、归集制造费用并按一定标准分配制造费用计入成本。（按生产产品的工人工资标准、生产产品工时标准、机器设备工时标准）4、根据产品成本计算单计算每一产品的生产费用总和。5、计算每一产品的完工产品总成本、单位成本和在产品成本（将生产费用在完工产品和在产品间分配）6、结转完工产品，借：库存商品XX产品（完工产品） 贷：生产成本XX产品第五节 销售阶段的核算一、销售的意义1、通过销售取得收入，实现生产的目的2、通过销售取得收入，保证企业生产经营活动正常进行3、通过销售取得收入，为准确计算企业的财务成果做准备二、销售阶段会计核算主要内容1、通过销售产品取得收入，进行款项计算，通过主营业务收入账户核算2、结转已销产品的生产成本，通过主营业务成本账户核算3、计算结转销售过程中应交纳的各项税金及附加费用，通过营业税金及附加账户核算（1）营业税 （2）消费税 （3）城市建设维护费 （4）资源税 （5）教育附加费4、计算销售过程中发生的各项费用，通过销售费用账户核算5、计算产品销售利润=主营业务收入主营业务成本营业税金及附加销售费用6、销售阶段其他业务核算：其他业务收入、其他业务成本、营业外收入、营业外支出三、销售阶段会计核算应设置的主要账户主营业务收入期末转入本年利润账户转出减少数平时企业销售产品取得收入增加数余额：0主营业务成本平时结转的已销产品成本增加数期末转入本年利润账户转出减少数余额：0营业税金及附加平时企业计算应交纳的各项税费增加数期末转入本年利润账户转出减少数余额：0销售费用平时销售部门为销售产品而发生的各项费用增加数期末转入本年利润账户转出减少数余额：0本年利润期末将主营业务成本、营业税金及附加、销售费用等转入的数额期末将主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等转入的数额四、销售阶段主要经济业务处理1、销售产品取得收入进行款项计算， （销售类价格） 借：xx账户（结算类） 1170000 贷：主营业务收入 xx产品 1000000 应交税费应交增值税销项税 1700002、结转已销产品的成本， （成本类价格）借：主营业务成本 xx产品 贷：库存商品 xx产品3、结算收到尾款（或补交款项）时， 借：银行存款 贷：xx账户（应收） （结算类）4、计算因销售产品而应交纳的各项税金及附加费时， 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交xx税5、销售过程中发生各项费用时。 借：销售费用 贷：xx账户 （原材料、累计折旧、应付职工薪酬、银行存款、）6、期末结转收入时，借：主营业务收入 贷：本年利润7、期末结转费用时， 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 销售费用五、销售阶段其他经济业务的会计处理（一）其他经济业务的内容及含义企业的投资活动产生的（1）交易性金融资产（2）投资收益非主要经济活动产生的（3）其他业务收入（4）其他业务成本与经营活动无关的（5）营业外收入（6）营业务支出含义：（1）交易性金融资产：企业在充分利用闲置资金从二级市场上购买的股票、债权、基金等形式的资产。它可以随时收回，并以获取盈利为目的。（交易性金融资产若赚钱则赚的钱属于投资收益，记在投资收益的贷方；若亏损，亏损的钱属于投资亏损记在投资收益的借方）（2）投资收益：企业从事投资活动所获取的收益或发生的亏损。（3）其他业务收入：企业在生产经营活动过程中取得的除产品销售以外的一切收入。（4）其他业务成本：企业发生的与其他业务收入相关的成本费用支出。（5）营业外收入：企业取得的与生产经营活动没有任何关系的收入。（6）营业务支出：企业发生的与生产经营活动没有任何关系的成本费用支出。（二）具体内容（1）交易性金融资产：债券投资、股票投资、基金投资（2）投资收益：购买交易性金融资产发生的佣金、手续费等 投资过程中取得的收益 投资过程中发生的损失（3）其他业务收入：出租固定资产收入、出租无形资产收入、出租包装物、销售材料（4）其他业务成本：出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本、销售材料的成本（5）营业外收入：处置非流动资产的利得、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交易利得（6）营业务支出：处置非流动资产的损失、盘亏损失、捐赠损失、非货币性资产交易损失（三）会计核算时应设置的账户投资收益企业进行投资时发生的佣金、手续费用等投资过程中发生的损失期末结转企业投资的净收益投资过程中发生的收益期末结转的企业投资的净亏损余额：0 其他业务收入期末转入本年利润的转出减少平时取得的除产品销售以外的其他经营活动收入增加数余额：0营业外收入期末转入本年利润的转出减少平时取得的与生产经营活动无关的收入增加数余额：0其他业务成本平时发生的与其他业务收入相关的成本费用的增加期末转入本年利润的转出减少余额：0营业外支出平时发生的与生产经营活动无关的支出增加期末转入本年利润的转出减少余额：0交易性金融资产企业购买股票、债券、基金发生的成本增加数企业出售股票、债券、基金结转的成本增加例:花费专门账户的10万元买股票,另外花费手续费500元(投资损失记借方),则会计分录为: 借:交易性金融资产 100000 投资收益 500 贷:其他货币资金 100500 卖价为95000,则赔了5000借:其他货币资金 95000 投资收益 5000 贷：交易性金融资产 100000期末结转投资收益的贷方到本年利润作为损失借：本年利润 5500 贷：投资收益 5500 卖价为105000，则赚了5000借：其他货币资金 10500 贷：交易性金融资产 100000 投资收益 5000期末结转投资收益的借方到本年利润的贷方借：投资收益 4500 贷：本年利润 4500（四）会计处理1、企业开设专门账户用于投资股票、债券、基金时， 借：其他货币资金 贷：银行存款*其他货币资金是一张专门投资的卡，只能投资，不能取钱2、用专门账户购买股票、债券、基金时， 借：交易性金融资产 投资收益 （手续费、佣金等） 贷：其他货币资金借：其他货币资金 投资收益（亏损）贷：交易性金融资产3、出售股票、债券、基金时， 借：其他货币资金 贷：交易性金融资产 投资收益（盈利）4、平时取得其他业务收入或营业外收入时， 借：银行存款 贷：其他业务收入 营业外收入5、平时发生相关的成本费用支出时， 借：其他业务成本 营业外支出 贷：xx账户6、期末结转收入类账户时， 借：投资收益 营业外收入 其他业务收入 贷：本年利润7、期末结转相关成本费用时， 借：本年利润 贷：其他业务成本 营业外支出第六节 利润的形成与分配核算一、利润的概念及构成（一）概念利润是企业一定时期生产经营活动最终的成果。在数量上等于全部收入减去全部费用后的差额，表现为利润或亏损。 判：企业一定时期生产经营活动最终的成果是利润。 （二）构成 营业利润：是企业既出资又经营所取得的财务成果，企业的主要利润 90% 投资收益：是企业只出资不经营所取得的财务成果 5-10% 营业外收支净额：是企业既不出资又不经营所取得的财务成果 0-2%二、利润计算的主要技术指标和计算公式（一）旧会计制度计算利润的指标1、主营业务利润2、其他业务利润3、营业利润4、利润总额5、净利润 （二）新会计制度计算利润的指标1、营业收入 = 主营业务收入+其他业务收入2、营业利润 = 营业收入营业成本营业税金及附加销售费用+投资收益（投资收益）+补贴收入管理费用财务费用3、利润总额 = 营业利润 + 非营业利润（营业外收入营业外支出）4、净利润 = 利润总额所得税费用所得税税率：15%小型微利企业 ；20% 享受国家政策高新尖技术企业；25% 一般纳税人（默认）5、每股收益 = 净利润 总股本（1）基本每股收益（2）稀释每股收益三、利润核算应设置或运用的账户本年利润期末由各费用类账户转入的费用数（不包含所得税费用）期末结转的所得税费用（收入大于费用才要计算