企业所得税培训班讲座(国税).doc

企业所得税培训班讲座一、中国人民解放军通用收费票据只能作为解放军内部结算使用，不得作为服务业发票使用，如果解放军单位对外从事餐饮、住宿、租赁等业务，应当开具地税局监制的发票，否则支付方不得扣除。国税发【2000】61号、国税函【2000】466号、后财字【1999】81号注意变化：自2005年起，企业承租解放军的房屋从事生产经营活动的，在出具中国人民解放军通用收费票据前提下，同时出具解放军房屋租赁许可证的，其支付给解放军的租赁费可以在租赁期限内均匀扣除。不需要发票。后营字【2005】1285号二、个人的发票个人的发票属于个人的消费支出，原则上不得扣除。但根据国税发【2003】45号规定，各省允许企业为职工报销的通讯费，可以据实扣除或限额扣除。三、股东车辆（1）股东车辆属于个人的消费支出，一律不得扣除其任何费用。（2）如果个人与企业签订租赁协议的，按下列规定扣除：第一，下列与车辆使用有关的费用可以扣除：路桥费、燃油费、修理费（北京市规定不得扣除）、财产保险、美容费等第二，下列与车辆使用无关的支出应当由车主负担，不得在企业税前扣除：买价、折旧、养路费、强制性保险、车船税、道口费等。第三，租赁费应当凭地税局代开的发票在租赁期限内均匀扣除。四、发票的入账时间（1）销售发票的记账联应当在开具的当月计入销售收入，延后入帐的，税务机关应当按征管法第64条，第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。 纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。（2）成本费用类必须在当年入帐。国税发【1997】191号：当年：是指次年汇算清缴结束前当年：1月1日次年汇算清缴结束前。如：李某2009年1月1日到财务科报销差旅费10000元，其中有6000元属于2008年12月份的发票，4000元属于2009年1月份的发票。税务处理：2009年度所得税汇算清缴时，应当纳税调增2009年度应纳税所得额6000元。财税【1996】079号：企业当年应计未计的费用、应提未提的折旧，不得转移到以后年度补计或补扣。正确：借：管理费用4000以前年度损益调整6000贷：现金10000申报：2008年度所得税申报表申报6000元的管理费用；2009年申报4000申报管理费用。五主要扣除项目的扣除标准（一）工资薪金1.实施条例第34条：（1）发生：企业按规定支付给职工的工资薪金可以扣除。提取后没有实际支付的，不得扣除。思考：12月份工资薪金一般在次年1月份的发放。只要在汇算清缴报表报出前已经发放的，应当按已经支付扣除。（2）合理：支付给职工的工资薪金应当与其提供劳务配比合理。可能要出台的文件：（以正式文件为准）A非国有企业的职工的工资薪金可以据实扣除，没有限额。B国有企业的职工的工资薪金不超过全社会平均工资3倍以内的部分可以扣除。C企业（包括国有企业和非国有企业）的高级管理人员工资薪金不超过本企业平均工资15倍以内的部分可以扣除。2.职工人数的确定实施条例第34条第2款：（1）任职：法人代表（2）雇佣关系：A必须与本企业签订书面劳动合同。新劳动合同法B劳动合同必须报劳动局备案。劳动法第16条注意：临时工如果与本企业没有雇佣关系，支付的工资应当视同劳务报酬，凭地税局代开的劳务费发票据实扣除。（二）保险费用1.实施条例第35条：企业按规定为职工缴纳的保险费用可以扣除。（1）基本养老保险：不得超过工资总额的20%（2）补充养老保险：不得超过工资总额的4%（3）基本医疗保险费：不得超过工资总额的8%（4）补充医疗保险：不得超过工资总额的4%（5）企业年金：不得超过上年度工资总额的1/12注意：企业要么扣除企业年金，要么扣除补充养老保险，不得重复扣除。（6）工伤保险：不得超过上年度工资总额的2%（7）生育保险：不得超过工资总额的1%（8）失业保险：不得超过工资总额的2%依据：财税【2001】9号、国发【1998】44号、国税发【2003】45号、及各省出台的文件2.实施条例第36条：企业按规定为特殊工种人员购买的人身安全保险费可以扣除。（1）规定：没有规定。凭保险公司开具的发票据实扣除。（2）特殊工种人员包括：具体范围：见特殊工种人员安全培训考核管理办法列举13类3.保险费用扣除的原则（1）具有强制性、基本保障性的保险费用可以扣除。如交强险（2）企业在商业保险机构为本企业的财产购买的商业保险可以扣除；但为股东或职工个人购买的人寿险或财产险不得扣除。注意：职工出差随车票、机票购买的人身意外伤害保险，属于差旅费的杂费，可以按差旅费扣除。（3）中介机构按财会协字【1994】123号文件提取的保险保障基金不得扣除。（三）住房公积金1.实施条例第35条：企业按规定为职工缴纳的住房公积金，可以扣除。2.规定：不得超过本人上年度平均工资的12%。建金管【2005】5号（四）职工福利费1.实施条例第40条：（1）发生：实际发生的原则。自2008年1月1日起，税法不允许企业预提职工福利费。会计上也不允许预提，统一了。（2）扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总额。（五）工会经费1.实施条例第41条：拨缴2.变化：（1）自2008年1月1日起，税法不允许预提工会经费，会计上仍旧可以预提。（2）扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总额。3.准予扣除的工会经费必须取得财政部门监制工会经费拨缴款专用收据，没有专用收据的，即使没有超过规定标准，也不能扣除。国税函【2000】678号、工会法第41条（七）职工教育经费1.实施条例第2条：企业发生的职工教育经费不超过工资总额2.5%可以扣除，超过部分可以无限期往以后年度结转扣除。2.变化：（1）自2008年1月1日起，税法不允许预提教育经费，但会计上仍旧可以预提。（2）扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总额。（3）当年实际发生的教育经费超过规定标准的部分可以无限期往以后年度结转扣除。3.职工教育经费的核算范围：财建【2006】317号：列举11类。企业职工教育培训经费列支范围包括： 1、上岗和转岗培训； 2、各类岗位适应性培训； 3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； 4、专业技术人员继续教育； 5、特种作业人员培训； 6、企业组织的职工外送培训的经费支出； 7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出； 8、购置教学设备与设施； 9、职工岗位自学成才奖励费用； 10、职工教育培训管理费用； 11、有关职工教育的其他开支。注意：职工参加学历教育、学位教育的学费，必须由个人负担，不得计入教育经费。如果企业为职工报销上述学费，应当纳税调增应纳税所得额缴纳企业所得税，并计入工资薪金扣缴个人所得税。（七）业务招待费1.实施条例第43条：企业发生的与生产经营有关的招待费，按实际发生额的60%，但每一年度准予扣除的招待费不得超过销售收入的5 。2.计算公式：准予扣除的招待费=实际发生的招待费*60%与销售收入*5比较，逢大扣小招待费40万元，销售收入6000万元准予扣除的招待费=24万元3.招待费的列支范围：（1）餐费（2）接待用品，包括茶叶、香烟、食品、饮料等（3）赠送的礼品思考：赠送的礼品是否属于增值税视同销售行为？是否缴纳增值税？答：缴纳。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知发文字号： 国税函【2008】第828号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。 国家税务总局 2008年10月9日增值税细则第4条第8款：将自产、委托加工和外购的货物无偿赠送他人。借：管理费用办公费（或招待费） 贷：现金以购代耗行为正确：购进：借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：现金领用，凭部门的领料单：借：管理费用招待费 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）思考：自产或委托加工的带有宣传性质的礼品赠送是否属于增值税视同销售行为？（4）正常的娱乐活动（5）旅游门票和土特产品等（6）、高尔夫会员卡：用于本企业股东消费：应当作为工资薪金处理。借：管理费用 贷：应付职工薪酬应付工资支付：借：应付职工薪酬应付工资 贷：银行存款（2）用于赠送他人：借：管理费用招待费 贷：银行存款（十二）劳动保护支出1.实施条例第48条：企业发生的合理的劳动保护支出可以扣除。2.合理：确因环境需要为职工配备或提供工作服、手套、防暑降温用品或安全生产用品等。实物防污染、防辐射（八）总机构管理费实施条例第49条和50条、国税发【2008】86号：1.自2008年1月1日起，法人企业之间支付的管理费一律不得扣除。收取方应当按服务业开具发票给支付方，并确认收入缴纳营业税、城建税、教育费附加和企业所得税；支付方凭取得发票税前扣除。变化：取消了不超过总收入2%可以扣除的规定。2.法人企业内部营业机构之间支付的特许权使用费、租金、利息（除银行外）不得扣除。如：甲企业和乙企业属于M企业控股的非法人的分支机构，甲企业2008年将资金贷与乙企业使用，取得利息收入100万元，乙企业支付利息100万元。乙企业支付的100万元利息不得扣除；甲企业收取的利息收入是否缴纳所得税？答：不需要缴纳。（九）公益性捐赠1.新税法第9条：企业发生的公益性捐赠，不超过年度利润总额12%可以扣除。2.公益性捐赠的条件：（1）捐赠渠道应当属于下列范围：A县以上政府及其组成部门B非营利性组织（2）捐赠对象必须属于下列范围：A救治灾害、救济贫困、扶助残疾人B教科文卫体C环境保护、社会公共设施建设（新增）D其他。财税【2007】6号3.年度利润总额：会计利润思考：企业向税务机关备案的会计制度是小企业会计制度，但实际采取的新会计准则核算的利润，是否应当在计算公益性捐赠扣除限额时对会计利润进行调整？4.票据问题：准予扣除的公益性捐赠支出必须取得财政部门监制的公益性捐赠专用发票才能税前扣除，没有取得专用发票的，即使通过合法渠道捐赠，也不得扣除。财税【2007】6号举例：甲企业将自产的产品用于公益性捐赠，成本价80万元，售价100万元。当年会计利润100万元。甲企业当年应纳所得税额？借：营业外支出97 贷：库存商品80 应交税费17（1）扣除限额=100*12%=12万元小于97万元纳税调增=97-12=85万元（2）销售所得=100-80=20万元（3）应纳所得税额=（100+85+20）*25%=51.25万元5.国发【2008】21号：2008年度向汶川地震灾区的公益性捐赠全部扣除。思考：甲企业2008年向汶川地震灾区捐款500万元（属于公益性捐赠），但该企业2008年会计利润小于0，是否纳税调增500万元？答：不需要。（十）手续费思考：企业代扣代缴税款按规定收取的2%手续费收入是否缴纳所得税？1.作为奖励办税人员的，应当计入“其他应付款”，不缴纳企业所得税，发给办税人员时，也不需要缴纳个人所得税。2.如果改变了用途，则应当计入“其他业务收入手续费收入”缴纳营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。财税字【1994】20号、国税发【2001】31号（十一）各项准备金1.新税法第10条：未经核定的准备金支出不得扣除。自2008年起，除另有规定外，企业按会计制度预提的各项准备金（包括坏账准备）一律不得扣除。2.企业当年提取的准备金全部纳税调增；以后年度因价值恢复或处置资产发生的准备金的冲减应当纳税调减。（十二）差旅费津贴标准企业是否执行50元和30元的标准由省级财政部门规定。八固定资产的改建支出和修理支出新税法第13号、实施条例第68、69条：（一）固定资产的改建支出：仅指房屋建筑物1.如果固定资产的折旧尚未提足，应当追缴固定资产的价值，如果改建使固定资产能够延长寿命的，应当适当延长折旧年限。2.如果固定资产已提足折旧，应当计入“长期待摊费用”科目，按尚可使用年限分期摊销扣除。（二）固定资产的修理支出机器设备。运输工具等1.原则上，修理支出可以据实扣除。2.但同时符合下列条件，应当将修理支出计入“长期待摊费用”，按尚可使用年限分期摊销扣除：（1）修理支出占固定资产计税基础50%以上（