12-第十二讲

第十二讲第六章 城市维护建设税法和烟叶税法考情分析非重点章，近10年平均分值2分左右，以客观题考核为主，主要围绕城建税的应纳税额计算、计税依据考核，主观题里，城建税容易和增值税、消费税、所得税结合出题。本章内容特别简单，要求必须得全分。第一节 城市维护建设税法一、城市维护建设税纳税人缴纳增值税、消费税的单位和个人为纳税义务人。即只要缴纳了”两税”就必须缴纳城建税。【强调】不包括缴纳进口环节增值税和消费税的纳税人。城建税进口不征，出口不退！代缴人：“两税”代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税代扣代缴、代收代缴义务人。二、城市维护建设税税率（背，考试不给）注意：教材是按条例编的，征询意见稿上删掉了1%，不过本身也很少考1%的情况。市区税率（含撤县建市）：7%；县城、镇：5%；非市区、县城、镇：1%。1.根据扣缴义务人所在地确定代扣代缴、代收代缴”两税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税，受托方所在地适用税率执行。2.根据经营地确定三、计税税据：（一）城市维护建设税计税依据：纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额之和。（二）城市维护建设税计税依据的五个特别说明：1.纳税人违反”两税”有关规定，被查补”两税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。本期缴纳的”两税”税金均为计税依据，不论税款所属期间。即查补的”两税”税款也应作为当期的（查补当期的）计税依据。2.纳税人违反”两税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。3.“两税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）4.城建税出口不退，进口不征。5.经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的计征范围，分别按规定的税率征收。出口货物免抵的增值税从性质上看是纳税人内销货物应纳的增值税税额，因此，应作为计税依据。四、税收优惠：1.城建税按减免后实际缴纳的”两税”税额计征，即随”两税”的减免而减免。2.对于因减免税而需进行”两税”退库的，城建税也可同时退库。3.对”两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随”两税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还。4.对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。5.新增：对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。七、纳税地点（1）代扣代缴、代收代缴”两税”的代扣代收地；（2）跨省开采的油田各油井所在地；（3）管道局输油部分的收入各管道局所在地；（4）流动经营经营地。（5）纳税人跨地区提供建筑服务、销售或者出租不动产的，应该在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税为计税依据，并按机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。第二节 烟叶税法一、法律依据中华人民共和国烟叶税法。二、纳税人：在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人。（不包括卖烟叶的单位，更不包括个人）。三、征税范围：晾晒烟叶和烤烟叶四、税率、应纳税额的计算和征收管理第三节 教育费附加和地方教育附加1.教育费附加和地方教育附加计征比率教育费附加征收比率3%。地方教育附加征收率2%。2.自2016年2月1日起，按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加。3.其余完全参照城建税。第七章 关税法和船舶吨税法一、进口关税税率1、进口关税税率设置与进口关税税率适用目前我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。了解其适用范围。留意适用最惠国税率的三种情形（1）原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员或地区的进口货物。（2）有相互给与最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物。（3）原产于我国境内的进口货物。2、关税税率种类二、关税适用1.进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。3.进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率；货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。4.出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。5.经海关批准，实行集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。6.因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。7.因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。8.已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：（1）保税货物经批准不复运出境的；（2）保税仓储货物转入国内市场销售的；（3）减免税货物经批准转让或者移作他用的；（4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的；（5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。9.补征和退还进出口货物关税，应当按照前述规定确定适用的税率。三、关税适用的原产地规定（一）关税适用的两种原产地标准：我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。（二）全部产地生产标准 “进口货物完全在一个国家内生产或制造”，生产国或制造国即为该货物的原产国。1.在该国领土或领海内开采的矿产品；2.在该国领土上收获或采集的植物产品；3.在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及从其所得产品；4.在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品；5.在该国的船只上卸下的海洋捕捞物，以及由该国船只在海上取得的其他产品；6.在该国加工船上加工上述第5项所列产品所得的产品；7.在该国收集的只适用于做再加工制造的废碎料和废旧物品；8.在该国完全使用上述17项所列产品加工成的制成品。（三）实质性加工标准实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。基本含义：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。（四）其他（标准）对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具：与主件同时进口且数量合理的，其原产地按主件的原产地确定；分别进口的，按各自的原产地确定。四、一般进口货物的完税价格：1.成交价格估价方法：货价+运抵境内输入地起卸前的运输费、保险费+必要的调整（1）进口货物的成交价格应当符合的条件对买方处置或者使用进口货物不予限制，但是法律、行政法规规定实施的限制、对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外。进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响。卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽然有收益但是能够按照规定做出调整。买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但是按照规定未对成交价格产生影响。（2）应计入完税价格的调整项目：如下列费用或者价值未包括实付或应付价格中，应当计入完税价格：A.由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。B.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。C.由买方负担的包装材料和包装劳务费用。D.与该货物的生产和向我国境内销售有关的、由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。E.与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。F.卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。（3）不计入完税价格的调整项目。进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：A.厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术援助费用，但保修费用除外。B.货物运抵我国境内输入地点之后的运输费用。C.进口关税及其他国内税。D.为在境内复制进口货物而支付的费用。E.境内外技术培训及境外考察费用。五、进口货物完税价格中的运费及相关费用、保险费的计算1.进口货物的运输及其相关费用，应当按照由买方实际支付或者应当支付的费用计算。如果进口货物的运输及其相关费用无法确定的，海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审査确定。运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关在审査确定完税价格时，不再另行计入运输及其相关费用。2.进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的计算保险费，其计算公式如下：保险费（货价运费）3 3.邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。六、出口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格。出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并且应当包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：（1）出口关税；（2）在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。七、关税法定减免税（非常重要的考点，18年重述）1.关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。2.无商业价值的广告品和货样，可免征关税。3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。4.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可予免税。5.在海关放行前损失的货物，可免征关税。6.在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。7.我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。8.法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。八、关税三类特定减免税（一）科教用品为有利于我国科研、教育事业发展，对科学研究机构和学校，不以营利为目的，在合理数量范围内进口国内不能生产的科学研究和教学用品，直接用于科学研究或者教学的，免征进口关税和进口环节增值税、消费税。（二）残疾人专用品为支持残疾人的康复工作，对规定的残疾人个人专用品，免征进口关税和进口环节增值税和消费；对康复、福利机构、假肢厂和荣誉军人康复医院进口国内不能生产的、该规定明确的残疾人专用品，免征进口关税和进口环节增值税。（三）扶贫、慈善性捐赠物资为促进公益事业的健康发展，对境外捐赠人无偿向受赠人捐赠的直接用于扶贫、慈善事业的物资，免征进口关税和进口节增值税。九、暂时免税暂时进境或者暂时出境的下列货物，在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境；需要延长复运出境或者复运进境期限的，纳税义务人应当根据海关总署的规定向海关办理延期手续：1.在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物。2.文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品。3.进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品。4.开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品。5.在上述第1项至第4项所列活动中使用的交通工具及特种车辆。6.货样。7.供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具。8.盛装货物的容器。9.其他用于非商业目的的货物。第一款所列暂时进境货物在规定的期限内未复运出境的，或者暂时出境货物在规定的期限内未复运进境的，海关应当依法征收关税。第八章 资源税法和环境保护税法考情分析：次重点章，分值5分左右。第一节 资源税法一、资源税的纳税人1.只有生产后直接销售、生产后直接自用环节征收资源税，此后的批发环节和零售环节都不征收资源税，同时进口不征出口不退！2.资源税扣缴义务人（1）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，独立矿山、联合企业为扣缴义务人，按照本单位（独立矿山、联合企业）应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。（2）其他收购单位收购的未税矿产品，其他单位为扣缴义务人，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。二、资源税征税范围1.原油：是指开采的天然原油，不包括人造石油。2.天然气：是指专门开采或与原油同时开采的天然气。3.煤炭：包括原煤和以未税原煤（即：自采原煤）加工的洗选煤。4.金属矿：包含铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、钨、钼、未列举名称的其他金属矿产品原矿或精矿。5.其他非金属矿：如石灰石、稀土、煤层（成）气、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、海盐，未列举名称的其他非金属矿产品。6.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。三、资源税税率：1.资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算，实施“级差调节”的原则。只有砂石粘土从量计征。四、资源税计税依据（一）资源税从价定率销售额的规定：1.合理运费可以扣减，其他参照增值税消费税计税依据。2.原矿销售额与精矿销售额的换算或折算。下面的话老师不念，仅仅说原则。（1）对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。 换算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算，也可通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算。（2）金矿以标准金锭为征税对象，纳税人销售金原矿、金精矿的，应比照上述规定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税。3.特殊情形下销售额的确定（参照消费税）（1）纳税人开采应税产品有其关联单位对外销售，按关联单位销售额征收资源税；（2）既有对外销售，又有将应税产品用于连续生产非应税产品或其它自用，对自用的这部分应税产品，按对外平均售价征收资源税。（3）纳税人将其开采的应税产品直接出口，按离岸价格（不含增值税）征收资源税。（4）纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-税率）（5）纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税。纳税人以未税产品和已税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，应当准确核算已税产品的购进金额，在计算加工后的应税产品销售额时，准予扣减已税产品的购进金额；未分别核算的，一并计算缴纳资源税。4.（新增）视同销售的情形计税销售额或者销售数量，包括应税产品实际销售和视同销售两部分。应当征收资源税的视同销售的自产自用产品，包括用于非生产项目和生产非应税产品两类。视同销售具体包括以下情形：（1）纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售；（2）纳税人以自采原矿洗选（加工）后的精矿连续生产非应税产品的，视同精矿销售；（3）以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售。5.洗选煤折算率计算公式。由省、自治区、直辖市财税部门或其授权地市级财税部门根据煤炭资掘区域分布、煤质煤种等情况确定，体现有利于提高