2012注会消费税强化班讲义.doc

第三章消费税法本章考情分析：本章是税法考试较重要的税种之一。在税法考试中，本章各种题型均会出现。单选题多选题计算题综合题合计2009年-1.5分6分3分10.5分2010年1分1分5分1分8分2011年1分1分6分1分（金银首饰消费税的计算）9分本章在2012年考试大纲中能力等级13级均涉及。预计2012年本章涉及的考试分数应在510分。本章内容：5节第一节纳税义务人与征税范围第二节税目与税率第三节计税依据第四节应纳税额的计算第五节征收管理2012年教材修订中，本章删除了原有的“第一节 消费税基本原理”的内容，其他内容基本未变化。第一节纳税义务人与征税范围*消费税是对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。一、纳税义务人1.在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。我国现行消费税属于特别消费税对14类消费品征收消费税。2.国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人卷烟的批发企业、金银首饰、钻石及钻石饰品的零售企业。征税环节应税消费品征税环节1.金银首饰、钻石及钻石饰品零售环节纳，其他环节不纳2.卷烟生产、委托加工、进口+批发环节3.其他应税消费品生产、委托加工、进口缴纳二、征税范围*分布于以下五个环节：（一）生产应税消费品情形税务处理1.对外销售纳消费税2.自用（1）自用于连续生产应税消费品不纳消费税（2）用于其他方面纳消费税（二）委托加工应税消费品1.含义：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。2.委托加工中消费税与增值税的关系委托方受托方增值税委托方是增值税的负税人受托方是增值税纳税人（提供加工劳务）消费税委托方是消费税的纳税人除个体经营者外，受托方代收代缴消费税；如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。（三）进口应税消费品由海关代征（四）批发卷烟（五）零售应税消费品：金银首饰、钻石及钻石饰品1.征税范围仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。2.税率：5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。3.计税依据不含增值税的销售额情形计税依据金银首饰与其他产品组成成套消费品销售销售额全额金银首饰连同包装物销售包装物应并入金银首饰的销售额，计征消费税带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰实际收取的不含增值税的全部价款【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.受托加工化妆品的企业B.销售金银首饰的商场C.进口化妆品的外贸公司D.委托加工卷烟的企业正确答案BCD答案解析受托加工化妆品的企业代收代缴消费，不是消费税的纳税人。第二节税目与税率*一、税目14个税目（一）烟：包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目1.对于卷烟回购企业，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，征收消费税：（1）企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。（2）企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。2.卷烟的分类类别标准税率甲类卷烟每标准条（200支）调拨价格（不含增值税）70元56%+0.003元/支乙类卷烟每标准条调拨价格（不含增值税）70元36%+0.003元/支3.批发环节加征5%从价税自2009年5月1日开始（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税；（2）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税；（3）卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税；（4）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。【例题多选题】（2009年原制度）既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有（）。A.联营企业按公示调拨价格申报纳税B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格正确答案ABCD（二）酒及酒精1.酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒2.酒精包括各种工业用、医用和食用酒精3.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税（三）化妆品包括：各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。（四）贵重首饰及珠宝玉石出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。（五）鞭炮、焰火不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。（六）成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。润滑油包括矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。（七）汽车轮胎包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。1.子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。2.自2010年12月1日起，农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。（八）小汽车包括：乘用车、中轻型商用客车。要求：含驾驶员座位在内的座位数23座。不包括：（1）电动汽车；（2）车身长度大于7米（含）、并且座位1023座（含）以下的商用客车； （3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。（九）摩托车包括轻便摩托车和摩托车两种。最大设计车速不超过50km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。（十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。（十一）高档手表销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。（十二）游艇：长度大于8米（含）小于90米（含）（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板：以木材为原料。包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。【例题单选题】（2010年）下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A.电动汽车 B.卡丁车 C.高尔夫车 D.小轿车 正确答案D答案解析电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。2.【例题多选题】（2008年修改）下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车正确答案AB答案解析选项C征收增值税不征收消费税，选项D 免征增值税。二、税率两种税率形式，三种征税方式消费品形式啤酒、黄酒、成品油定额税率卷烟（除批发环节外）、白酒复合征税其他应税消费品（包括批发环节的卷烟）比例税率1.烟（1）甲类卷烟与乙类卷烟的税率甲类卷烟：生产环节（含进口）的税率调整为56%+0.003元/支乙类卷烟：生产环节（含进口）的税率调整为36%+0.003元/支（2）卷烟批发环节加征一道从价税：5%。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。（3）雪茄烟：生产环节（含进口）的税率调整为36%。2.啤酒（1）甲类啤酒、娱乐业和饮食业自制的：250元/吨（2）乙类啤酒：220元/吨第三节计税依据*计税方法计税公式1.从价定率销售额比例税率2.从量定额（啤酒、黄酒、成品油）销售数量单位税额3.复合计税（白酒、卷烟）销售额比例税率+销售数量单位税额一、销售额的确定1.基本规定：全部价款和价外费用，含消费税税款，但不含增值税税款；价外费用的内容与增值税规定相同。下列项目不包括在内：（1）同时符合两项条件的代垫运输费用：（2）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）（1）销售方为一般纳税人，转换时用增值税税率（2）销售方为小规模纳税人，转换时用征收率2.包装物（1）应税消费品连同包装销售的，并入应税消费品的销售额中征收消费税（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算的：除酒类产品的包装物押金外，其他产品包装物押金单独核算又未过期的，则押金不并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额纳税。酒类产品押金产品时点增值税消费税企业所得税黄酒、啤酒收取时不纳不纳不纳逾期时换算为不含税销售额纳税不纳（定额税率）纳除黄酒、啤酒外的其他酒类产品收取时纳税纳税不纳逾期时不纳不纳纳（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金，凡逾期未归还的，均并入销售额中纳税。二、销售数量的确定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。【例题多选题】（2011年）下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量正确答案ABC答案解析选项D，委托加工应税消费品的，应该是纳税人收回的应税消费品数量。三、复合计征方法四、计税依据的特殊规定（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【例题计算题】（2008年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：（4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元。计算该业务应纳的消费税。正确答案用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税=70.2（1+17%）5%=3（万元）（三）酒类关联企业间关联交易消费税处理1.纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以按照下列方法调整其计税收入额或者所得额，核定其应纳税额：（1）按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；（2）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平；（3）按照成本加合理的费用和利润；（4）按照其他合理的方法。2.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税。【例题多选题】（2010年）企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。 A.优质费 B.包装物租金 C.品牌使用费 D.包装物押金正确答案ABCD（四）兼营不同税率应税消费品的税务处理1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额的，从高适用税率；2.纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率（即使分别核算也从高适用税率）将应税消费品和非应税消费品组成成套消费品销售的，也要按应税消费品的适用税率征收消费税。第四节应纳税额计算*一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算计税方法适用范围计税依据计税公式从量定额啤酒、黄酒、成品油销售数量销售数量单位税额复合计税白酒、卷烟销售额、销售数量销售额比例税率+销售数量单位税额从价定率除列举项目之外的应税消费品销售额销售额比例税率【例题计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2009年3月5日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。正确答案（1）化妆品适用消费税税率30%（2）化妆品的应税销售额304.68（117%）34（万元）（3）应缴纳的消费税额3430%10.2（万元）【例题计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2009年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税额。正确答案（1）白酒适用比例税率20%，定额税率每500克0.5元。（2）应纳税额502 0000.5150000020%350000（元）（二）自产自用应纳消费税的计算1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税2.用于其它方面：于移送使用时纳税用于：（1）生产非应税消费品和在建工程；（2）管理部门、非生产机构；（3）提供劳务；（4）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。【例题多选题】（2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎正确答案AC答案解析用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征收消费税。轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部门已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。3.组成计税价格及税额计算（1）按纳税人生产的同类消费品的售价计税；（2）无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组成计税价格=成本+利润+消费税税额征税方式消费税增值税成本利润率从价定率（成本+利润）（1-消费税比例税率）按消费税中应税消费品的成本利润率从量定额（啤酒、黄酒、成品油）按销售数量征消费税成本+利润+消费税税额10%复合计税（卷烟、白酒）（成本+利润+自产自用数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）按消费税中应税消费品的成本利润率组成计税价格推导过程：组成计税价格=成本+利润+消费税税额=成本+利润+自产自用数量消费税定额税率+组成计税价格消费税比例税率组成计税价格（1-消费税比例税率）=成本+利润+自产自用数量消费税定额税率组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）【例题计算题】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的生产成本8000元。（1）如果同类产品售价为15000元，计算该批化妆品应缴纳的消费税税额和增值税销项税额（2）如果该化妆品无同类产品市场销售价格，已知其成本利润率为5%，计算该批化妆品应缴纳的消费税税额和增值税销项税额。提示：消费税税率为30%正确答案（1）同类产品售价15000元应纳消费税税额=1500030%=4500（元）增值税销项税额=1500017%=2550（元）（2）无同类产品售价组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）=8000（1+5%）（1-30%）=12000（元）应纳消费税税额=1200030%=3600（元）增值税销项税额=1200017%=2040（元）【例题多选题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送改装分厂改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用正确答案BD答案解析将小轿车用于碰撞试验既不缴纳消费税，也不缴纳增值税。【例题综合题】（2008年修改）某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2010年6月有关经营业务如下：（4）16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工。计算该业务应纳消费税。正确答案A卷烟单价=13500250=54（元/条），适用税率36%。企业应缴纳的消费税=（300+10）1.3536%+（300+10）0.015=155.31（万元）二、委托加工环节应税消费品应纳税额的计算（掌握，重点、难点）（一）委托加工应税消费品的确定含义：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。不属于：由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。（二）代收代缴税款的规定委托方受托方增值税增值税的负税人受托方是纳税人（提供加工劳务）消费税委托方是消费税的纳税人除个体经营者外，代收代缴消费税；如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：（1）已直接销售的：按销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）；对受托方处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款受托方已经代收代缴消费税的，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税（三）组成计税价格及应纳税额计算1.增值税加工费用2.消费税四个字：顺序、组价第一顺序第二顺序受托方同类应税消费品的售价从价定率（材料成本+加工费）（1-消费税比例税率）复合计税（卷烟、白酒）（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-消费税比例税率）材料成本：不含增值税的材料成本；加工费：包括代垫辅助材料的成本，但是不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。【例题计算题】某鞭炮企业2009年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。鞭炮的适用税率15%。正确答案（1）组成计税价格（304）（1-15%）40（万元）（2）应代收代缴消费税4015%6（万元）【例题单选题】甲厂将一批原材料送交乙厂进行委托加工，该批原材料不含税价格10万元，受托方代垫辅料收费1万元（含税），另收取加工费3万元（含税），假定该消费品消费税税率为5%，则该项委托加工组成计税价格为（）万元。A.13.68B.14.13C.14.74D.15正确答案B答案解析组成计税价格=（万元）三、进口环节应纳消费税的计算（掌握）组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税征税方式消费税增值税从价定率（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率）从量定额（啤酒、黄酒、成品油）按海关核定的进口数量征消费税关税完税价格+关税+消费税税额复合计税（卷烟、白酒）（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）【例题计算题】某商贸公司2010年7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。正确答案（1）组成计税价格=（9018）（1-10%）=120（万元）（2）应缴纳消费税税额=12010%=12（万元）自产自用、委托加工、进口应税消费品的计税依据总结类型第一顺序第二顺序自产自用按纳税人生产的同类消费品的售价计税从价定率（成本+利润）（1-消费税比例税率）复合计税（成本+利润自产自用数量定额税率）（1-消费税比例税率）委托加工受托方同类应税消费品的售价从价定率（材料成本+加工费）（1-消费税比例税率）复合计税（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-消费税比例税率）进口从价定率：（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率）复合计税：（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）【例题计算题】（2010年）某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），M企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业，取得含税销售收入86.58万元；80箱销售给烟草零售商Y专卖店，取得不含税销售收入320万元；100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商Z公司。（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003元/支。）要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算M企业当月应当代收代缴的消费税。（2）计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。（3）计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。（4）计算集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税。正确答案（1）M企业当月应代收代缴的消费税（8000000/500200+1000200+2002502000.003）（1-0.56）0.56+2002502000.003=4395454.5（元）=439.55（万元）（2）应纳消费税为零。（3）应纳消费税=3205%=16（万元）（4）应纳消费税=100320805%=20（万元）四、已纳消费税扣除的计算避免重复征税纳税人用外购或委托加工收回的已税消费税连续生产应税消费品，允许按生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的已纳消费税。1.酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车，高档手表，游艇，不抵税。2.按生产领用数量抵扣已纳消费税VS增值税的购进扣税法（1）外购已税消费品期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）。（2）委托加工期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款=当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款（3）以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他化工产品，在同一生产过程中既可以生产出乙烯或者其他化工产品等非应税消费品同时又生产裂解汽油等应税消费品的，外购或委托加工收回石脑油允许抵扣的已纳税款计算公式如下：情形准予抵扣的消费税外购石脑油当期准予扣除外购石脑油已纳税款=当期准予扣除外购石脑油数量收率单位税额30%委托加工收回的石脑油当期准予扣除委托加工成品石脑油已纳税款=当期准予扣除的委托加工石脑油已纳税款收率收率=当期应税消费品产出量生产当期应税消费品所有原料投入数量100%3.除石脑油外，其他的要求必须是同类消费品抵税；4.扣税的要求（1）扣税环节生产环节，零售、委托加工不扣税对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品，在计税时一律不得扣除外购、委托加工收回的珠宝、玉石的已纳消费税。对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。（2）购进从工业购进、或进口、或委托加工允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。【例题单选题】（2008年）下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆正确答案D答案解析消费税扣税的列举购进已税汽车轮胎生产的汽车轮胎，才能扣除。选项B，已经停止扣除。选项C，溶剂油用于连续生产不得抵扣。【例题单选题】（2003年）下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰正确答案B答案解析消费税列举购进的应税消费品，才能扣除。【例题计算题】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。正确答案（1）烟丝适用的消费税税率为30%（2）当期准许扣除的外购烟丝买价=2050-10=60（万元）（3）当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额=6030%=18（万元）【例题单选题】（2011年）2010年8月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款50万元，增值税税款8.5万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。已知珠宝玉石消费税税率为10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（）。A.4万元B.5万元C.9万元D.14万元正确答案C答案解析对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。应纳消费税=9010%=9（万元）【例题计算题】（2009年）某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务：（1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。（2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1 000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税。（3）委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕。将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。（说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%，加 0.5元500克）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。（2）计算乙企业已代收代缴消费税。（3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。（4）计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税正确答案（1）本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税=（200+50+20）1.1720%+2020000.510000=48.15（万元）（2）乙企业已代收代缴消费税=（10+1）（1-10%）10%=1.22（万元）（3）本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税=18001001000010%=1.8（万元）（4）甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。消费税与增值税的关系区别征税范围不同增值税普遍征收消费税：14个应税项目两者与价格的关系不同增值税是价外税消费税是价内税两者的纳税环节不同除卷烟外，消费税是单一环节征收增值税是在货物所有的流转环节道道征收两种的计税方法不同增值税是按照两类纳税人来计算的消费税的计算方法是根据应税消费品来划分扣税范围、方法不同增值税普遍扣税；购进扣税法消费税11种情形下扣税，按生产领用数量扣税联系两者都是对货物征收，都属于流转税一般情况下，对于同一个纳税人的同一个经营行为而言，如果既征增值税，又从价定率征收消费税，则两者的计税依据是一致的不含增值税、含消费税的销售额。注意委托加工的问题：委托方纳消费税；受托方纳增值税。【例题综合题】（2008年修改）某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2010年6月有关经营业务如下：（1）2日向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款500万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付运输费用10万元，取得运输公司开具的运输发票，烟叶当期验收入库；（2）3日领用自产烟丝一批，生产A牌卷烟600标准箱；（3）5日从国外进口B牌卷烟400标准箱，支付境外成交价折合人民币260万元、到达我国海关前的运输费用10万元、保险费用5万元；（4）16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工；（5）25日销售进口B牌卷烟380标准箱，取得不含税销售收入720万元；（6）27日购进税控收款机一批，取得增值税专用发票注明价款10万元、增值税1.7万元；外购防伪税控通用设备，取得的增值税专用发票注明价款1万元、增值税0.17万元；（7）30日盘点，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。调拨价格在70元以上的（含70元，不含增值税）为56%，每标准条对外调拨价格在70元以下的为36%；卷烟消费税定额税率：每标准箱（250标准条）150元；卷烟的进口关税税率为20%；相关票据已通过主管税务机关认证。）要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）外购烟叶可以抵扣的进项税额；（2）进口卷烟应缴纳的关税；（3）进口卷烟应缴纳的消费税；（4）进口卷烟应缴纳的增值税；（5）直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额；（6）购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额；（7）损失烟丝应转出的进项税额；（8）企业6月份国内销售应缴纳的增值税；（9）企业6月份国内销售应缴纳的消费税。正确答案（1）外购烟叶可以抵扣的进项税额500（1+10%）（1+20%）13%+107%86.5（万元）（2）进口卷烟应缴纳的关税（260+10+5）20%27520%55（万元）（3）每条价格（27555+1500.04）（136%）（250400）0.00525（万元）52.5（元）70（元/条），适用税率36%组成计税价格=（27555+1500.04）（1-36%）=525（万元）进口卷烟应缴纳的消费税52536%+1500.04195（万元）（4）进口卷烟应缴纳的增值税52517%89.25（万元