佛山会计培训[金帐本]实操培训讲义企业所得税.doc

会计学习交流 会计实务操作企业所得税企业所得税：是指国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。所得额是指纳税人在一定期间内由于生产、经营等取得的可用货币计量的收入，扣除为取得这些收入所需各种耗费后的净额。一、纳税人：在我国境内取得收入的企业。按国际惯例分类1.居民企业：在我国境内成立，或者实际管理机构、总机构在我国境内的企业。以法人组织为纳税人，不包括个人独资企业和合伙企业。内资企业在我国注册的外资企业在外国注册，但实际管理机构在我国境内的企业2.非居民企业：外国企业在我国设有代表处的或分支机构，在中国境内有所得的企业。二、征收范围：1、居民企业对来源于中国境内外的所得缴纳企业所得税，承担全面纳税义务，包含生产经营所得与其他所得。2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。三、税率：序号税率适用企业条 件125%非小型微利企业超出小型微利企业标准220%小型微利企业工业企业：年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过100人，资产总额不超过3000万元。其他企业：年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。315%重点扶持的高新技术企业办理认定410%略略四、应纳税额的计算：1、应交所得税额=应纳税所得额适用税率2、应纳税所得额=年度收入总额不征税收入免税收入扣除项目允许弥补的以前年度亏损（1）收入总额包括：销售货物收入、提供劳务收入、财产转让收入、股息红利、利息收入、租金收入、特许经营使用费收入、接受捐赠收入和其他收入（固定资产盘盈收入、罚款收入等）（2）不征税收入：财政拨款、行政事业性收费、政府性投资收益（3）免税收入：国债利息收入、居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（4）扣除项目金额：与应纳税收入有关，且符合税法规定的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。常用准予扣除项目标准序号项目计算方法税法规定标准或比例1工资合理的工资薪金支出全额可扣工资、奖金、津贴、年终加薪、补贴、其他2福利费工资薪金总额规定比例14%3工会经费工资薪金总额规定比例2%（要有工会专用收据）4职工教育费工资薪金总额规定比例2.5%5折旧按直线法折旧 净残值5%以内 房屋建筑物不低于20年、机器设备不低于10年、器具用具5年、运输工具4年、电子设备不低于3年6无形资产摊销按合同年限或10年7业务招待费按发生额60%扣除不得超过年销售（营业）收入的58广告、业务宣传费不得超过年销售（营业）收入的15%9坏账准备年未应收款项余额比例510公益性捐赠支出年度利润总额12%常用不得扣除项目序号项目备注1税收滞纳金含社保费滞纳金2罚金、罚款、被没收财物的损失 但逾期归还银行贷款被银行加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除3赞助支出4所得税5支付的股息与红利五、注意的问题:列支的成本费用一定要取得合法凭证（发票）各成本项目要与费用项目严格分开核算，费用各项目也要分清核算，不能混在一起。有些项目要在规定时间提供备案资料报主管税务局批准：如 亏损的弥补、财产损失、坏账准备的计提、坏账的核销等 提取的管理费（指分公司按规定提取给总公司的）收入与成本费用要配比所得税预缴 现行对所得税征收是按年计算，月度或季度后15天按25%计算预缴，预缴时不能用当年利润弥补往年亏损，往年亏损等到年终汇算清缴时才做处理。征收方式（查账征收与核定征收）一、查账征收：适用于账册健全，能够如实核算和提供生产经营情况、正确计算应纳税款的纳税人。例：东莞大新电镀厂所得税采用查账征收方式，2008年未分配利润借方余额15万，2009年利润如下表季度本季利润本年累计利润1-3-325234641016（1）2009年3月31日第一季度：由于是负数利润，表示亏损，所以不用交所得税，但要填写报表并申报。（2）2009年6月30日计提第二季度应交所得税：分析：第二季度利润5万，但第一季度亏损了3万，所得累计为2万，不能在预缴时弥补往年亏损应交所得税=2000025%=5000元借:所得税费用 5000 贷:应交税费应交所得税 50007月15日前交税时：借：应交税费应交所得税 5000 贷：银行存款 5000（3）2009年9月30计提第三季度应交所得税：应交所得税=6000025%-5000=10000借：所得税费用 10000 贷：应交税费一应交所得税 1000010月15日前交税时：借：应交税费一应交所得税 10000贷：银行存款 10000（4）2009年12月31日计提第四季度应交所得税应交所得税=16000025%-（5000+10000）=25000借：所得税费用 25000 贷：应交税费一应交所得税 250