2013会计基础分章讲义11第十一章应收和预付款项.docx

第十一章 应收及预付款项考情分析本章平均分值为5分。题型包括单选题、多选题、判断题 。本章教材结构：第一节 应收账款第二节 应收票据第三节 预付账款第四节 其他应收款第五节 应收款项减值本章内容讲解：第一节 应收账款一、 应收账款的入账价值应收账款是企业因销售商品、材料或提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费和运杂费，确认入账价值时应考虑商业折扣和现金折扣。1、商业折扣（数量折扣）：商业折扣是指销货企业为鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的扣除。例如企业为鼓励客户多买商品可能规定，购买10件以上商品给予客户10%的折扣，或客户买10件送1件，商业折扣是企业最常用的促销手段。【注意】：商业折扣不需要在买卖双方任何一方的账上加以反映，故商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性的影响， 由于商业折扣在销售发生时即已经发生，企业只需按扣除商业折扣后的实际售价确认销售收入和应收账款。【例1-单选 】某企业2010年10月11日销售商品一批，商品价目表注明商品价款为200000元，给予购买方10%的商业折扣，增值税税率为17%，代购货方垫付运杂费10000元，则应收账款的入账价值为（ ）元A.220600 B.222000 C.210600 D.244000答案：A解析：在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按照扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。应收账款的入账价值=【200000*（1-10%）】*（1+17%）+10000=220600元2、现金折扣：现金折扣概念：现金折扣是为了鼓励顾客提前偿付货款而向客户提供的债务扣除，现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，如2/10，1/20,N/30 等，意思是买方在10天内付款，销售企业按商品售价的2%给其折扣；买方在10天以后，20天以内付款，按售价的1给其折扣；企业允许客户最长的付款期限为30天，客户如果在20天以后,30天以内付款，将不能享受现金折扣。现金折扣中，应收账款的处理方法有两种即总价法与净价法。根据我国企业会计准则的规定，企业的应收账款应按总价法确认。总价法：应收账款的入账价值是没有扣除现金折扣的金额，实际发生的现金折扣作为理财费用，计入“财务费用”。【例2-单选】应收账款的入账价值不包括（ ）。A、现金折扣 B、增值税（销项税） C、商业折扣 D、代购货方垫付的运杂费答案：C【例3-单选】企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的（ ）。A、销售费用 B、管理费用 C、财务费用 D、主营业务成本答案：C【例4-多选】应收账款的入账价值包括（）A、销售商品的价款 B、销售商品的增值税C、代购买方垫付的包装费 D、代购买方垫付的运杂费答案：ABCD【例5-判断】根据我国企业会计制度的规定，企业的应收账款应按净价法确认。（ ）答案：错二、应收账款的会计处理1.账户设置（1）“应收账款”账户：资产类账户，核算企业因销售产品、商品或提供劳务等应向购货或接受劳务单位收取的款项。借方登记增加数，贷方登记减少数，即偿还的账款及确认的坏账损失数，余额一般在借方反映尚未收回的应收账款。（2）“主营业务收入” 账户：损益类账户核算企业经营主要业务所取得的收入。贷方登记已经确认实现的销售收入，借方登记销货退回和期末结转到“本年利润”的本期销售收入。（3）“应交税费应交增值税（销项税）” 账户：核算企业销售产品应向购货方收取的增值税。2.核算：（1）不考虑现金折扣条件下的会计处理企业销售产品或商品发生应收款项时分录为借：应收账款 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税）企业代购货方垫付包括包装费、运杂费时：借：应收账款 贷：银行存款上述可以合并为：借：应收账款 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税） 银行存款收到货款及代垫费用时：借：银行存款 贷：应收账款【例6-教材例11-1】甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款100000元，增值税17000元，以银行存款代垫运杂费5000元，已经办好托收手续。借：应收账款 122000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税）17000 银行存款 5000甲企业接到银行通知，上述款项已经收到。借：银行存款 122000贷：应收账款 122000【例7-分录】企业采用托收承付结算方式向义利公司销售产品一批，货款360 000元，增值税61 200元，以银行存款代垫运杂费5 800元，已办理托收手续。正确答案：借：应收账款 427 000 贷：主营业务收入 360 000 应交税费应交增值税（销项税额） 61 200 银行存款 5 800（2）考虑现金折扣的会计处理销售商品时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 银行存款 （代垫运杂费、包装费等）收取货款时：若买方在折扣期内付款：借：银行存款 财务费用（现金折扣数额） 贷：应收账款若买方未在折扣期内付款：借：银行存款 贷：应收账款【注意】当计算现金折扣不考虑税费时，现金折扣金额价款折扣率【例8-分录】某企业在2010年3月1日销售一批商品，增值税发票上注明售价20000元，增值税为3400元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。（假定计算折扣时不考虑增值税）。1. 3月1日销售时确认收入：借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税）34002. 3月8日买方付清货款，应按售价20000元的2享受现金折扣400元，实际付款23000元。现金折扣应记入财务费用中。借：银行存款 23000 财务费用 400 贷：应收账款 234003. 若3月19日买方付清货款，则应享受的现金折扣为1即200元，实际付款为23200元。借：银行存款 23200 财务费用 200 贷：应收账款 234004.若买方3月30日付款则不享受现金折扣优惠，必须全额付款。借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400【例9-单选】某企业1月15日销售产品一批，应收账款为11万元，规定对方付款的条件为2/10，1/20，N/30，购货单位已经于1月22日付款，该企业实际收到的金额为（ ）万元。A.11 B.10 C.10.78 D.8.8答案：C解析： 付款人在10天内付款，要享受2的现金折扣；实际收到的金额 11-11*2%=10.78万元；此题没有考虑增值税【例10-单选】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（）元。A.118800 B.137592 C.138996 D.140400答案： C解析：本题思路：120000X(1+17%)X(1-1%)=138996元（1）确定现金折扣比率（由于是在第15天付款，所以现金折扣比率为1%）（2）确定计算现金折扣的基数（由于考虑增值税，所以基数是价税合计数）基数=120000（1+17）（3）计算现金折扣本题现金折扣=120000（1+17）1=1404（元）（4）企业收款金额=120000（1+17）-1404=138996（元）。第二节应收票据的核算一、应收票据的含义与内容我国 票据法规定，票据包括汇票、本票和支票。在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无须将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。企业持有的应收票据是一项短期债权，在资产负债表上列示为一项流动资产。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。符合条件的持票人还可以持有未到期的商业汇票向银行申请贴现。应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后将票款金额付给贴现企业的业务活动。二、应收票据的分类1商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票（1）商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑或由收款人签发交付款人承兑的汇票（2）银行承兑汇票是指由承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行作逾期贷款处理，并对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。2商业汇票按其是否带息，可以分为带息票据和不带息票据（1）带息票据承兑人除了向收款人或被背书人支付票面金额款外，还应按票面金额和规定的利息率计算支付自票据生效日起至票据到期日止的利息。（2）不带息票据承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项。三、应收票据的账务处理（一）账户设置“应收票据”账户：借方登记取得的应收票据的面值；贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据或背书转让的应收票据。期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。（二）具体账务处理1、取得商业汇票（1）因销售商品收到开出、承兑的商业汇票借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）（2）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借：应收票据贷：应收账款2、商业汇票到期，按照实际收到的金额借：银行存款 贷：应收票据3、商业汇票到期承兑人违约拒付或无力支付票款借：应收账款贷：应收票据【例11-教材例11-3】甲公司销售一批产品给B公司，货已发出，货款10000元，增值税额为1700元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给甲公司一张3个月到期的商业承兑汇票，票面金额11700元。账务处理如下：（1）甲公司收到票据时：借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税）1700（2）3个月后，票据到期，收回票款存入银行借：银行存款 11700 贷：应收票据 11700（3）如果票据到期，B公司无力偿还票款借：应收账款 11700贷：应收票据 11700【例12-教材例11-4】甲公司收到乙公司签发的一张两个月期的商业承兑汇票，面值为234 000元，抵偿前欠的产品货款。甲公司应作如下会计分录：答案：借：应收票据 234 000贷：应收账款234 000第三节预付账款一、预付账款的内容1、预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。2、预付账款 -“预付账款”属于资产类帐户（1）借方登记预付的款项和补记的款项（2）贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付款项多余而退回的款项。（3）“预付账款”期末余额一般在借方，表示实际预付的款项；若有贷方余额表示应付账款。二、预付账款的会计处理1.预付款项时：借：预付账款贷：银行存款2.收到货物时：借：原材料、材料采购或库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款3.多退少补(1)补付：借：预付账款 贷：银行存款(2)退回：借：银行存款贷：预付账款【例13-教材例11-5】甲公司向乙公司采购原材料1 000公斤，单价60元，所需支付的款项总额为60 000元。按照购货合同的约定，甲公司向乙公司预付货款30%，验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计分录：（1）预付30%的货款时：借：预付账款18 000贷：银行存款18 000（2）收到货物时：借：原材料60 000应交税费应交增值税（进项税额）10 200贷：预付账款乙公司70 200（3）补付：借：预付账款52 200贷：银行存款52 200第四节 其他应收款的核算一、其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。1.应收的各种赔款、罚款；因职工失职给企业造成一定损失而向该职工收取的赔款；因企业财产遭受意外损失而向保险公司收取的赔款2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【例13-判断 】公司向出租方支付押金时，通过预付账款核算。（）答案：错【例14-多选】下列各项中，属于“其他应收款”账户核算内容的有（）A.存出保证金 B.企业应收的各种赔款C.应向职工收取的各种垫付款 D.备用金答案：ABCD二、其他应收款的核算出差人员预借差旅费：按实际数额预借差旅费时：分录是：借：其他应收款 贷：库存现金使用后报销时（实报实销，多退少补）分录是：借：管理费用（制造费用等） 库存现金【多退】 贷：其他应收款 借：管理费用（制造费用等）贷：其他应收款 库存现金【少补】【例15-教材例11-6、7】企业行政管理部门张力外出预借差旅费l 000元，以库存现金付讫。张力出差归来，报销980元，剩余现金20元交回。【答案】借：其他应收款张力 1 000贷：库存现金 l 000借：管理费用980库存现金20贷：其他应收款张力 1 000第五节应收款项减值一、应收款项减值的概念1、应收款项的可收回金额（即预计未来现金流量现值）如果低于其账面价值时，即为应收款项减值。2、企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。二、应收款项减值的会计处理（一）坏账准备的提取方法1.余额百分比法：以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。2.账龄分析法。3.销货百分比法。（二）会计处理1、账户设置（1）“坏账准备”账户：资产类账户，也是应收款项的备抵帐户。贷方表示增加，登记当期计提的坏账准备，借方表示减少，登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额，余额表示已计提尚未转销的坏账准备。（2）“资产减值损失”账户：损益类账户，本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项减值准备所形成的损失。借方登记发生的资产减值损失，贷方登记结转入本年利润的资产减值损失。2、会计处理流程（1）初次计提坏账准备当期应提取的坏账准备-余额百分比法计算应提数当期按应收款项计算应计提的坏账准备额（应有数）坏账准备贷方余额（已有数）=应收款项账面余额*估计坏账率0（注：初次计提说明之前没有坏账准备）=应收款项账面余额*估计坏账率借：资产减值损失贷：坏账准备（2）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借：坏账准备 贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款等）（3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（4）再次计提坏账准备当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应计提的坏账准备额（应有数）坏账准备贷方余额（已有数）=应收款项账面余额*估计坏账率坏账准备贷方余额（如为借方余额则用负数表示）差额大于0：补提坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备差额小于0：冲销坏账准备时：借：坏账准备贷：资产减值损失【例16-教材例11-8】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。2008年至2010年发生下列经济业务。1.甲公司2008年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400000元，坏账准备的提取比例为5，2008年年末提取坏账准备的会计分录为：借：资产减值损失 20000（4000005） 贷：坏账准备 200002.甲公司2009年实际发生坏账损失28000元，确认坏账损失时的会计分录为：借：坏账准备 28000 贷：应收账款 280003.甲公司2009年年末应收账款余额为600000元。应提应有数已有数6000005（-8000）380000，补提借：资产减值损失 38000贷：坏账准备 380004.甲公司2010年5月28日收到2009年已转销的坏账15000元，存入银行。又确认坏账损失24000元。已经确认的坏账又收回：借：应收账款 15000贷：坏账准备 15000同时 ：借：银行存款 15000贷：应收账款 15000新确认坏账损失时：借：坏账准备 24000贷：应收账款 240005.甲公司2010年末应收账款余额为500000元未提坏账前坏账准备账户余额：应提应有已有5000005210004000元借：资产减值损失 4000 贷：坏账准备 4000【例17 单选】采用备抵法计提坏账准备,实际发生坏账损失时,应借记（）账户。A.营业外支出B.坏账准备 C.财务费用D.管理费用答案 ：B【例18-单选 】企业2010年末应收账款余额为600000元；2011年收回已转销的坏账1000元，年末应收账款的余额为900000元。该企业按照5计提坏账准备，2011年末应计提的坏账准备为（）A.500元 B.3000元 C.4500元 D.1500元答案：A解析：当期应提取的坏账准备当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额坏账准备的贷方余额=9000005（6000005+1