增值税的计算申报与核算.ppt

2020 1 8 1 2 4增值税会计核算一 一般纳税人增值税会计核算二 小规模纳税人增值税会计核算 项目二增值税计算申报与核算 2020 1 8 2 一 一般纳税人增值税会计核算 1 会计科目的设置 1 应交税费 应交增值税 2 应交税费 未交增值税2 增值税的会计核算 2020 1 8 3 2 增值税的会计核算 1 供应阶段 2 生产阶段 3 销售阶段 2020 1 8 4 1 供应阶段1 按价税合一记账的情况借 原材料 周转材料 库存商品 固定资产贷 银行存款 应付账款2 按价税分别记账的情况 2020 1 8 5 2 按价税分别记账的情况 正常外购进项税额的会计核算借 原材料 周转材料 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 接受投资转入的货物进项税额的会计核算借 原材料 周转材料 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 贷 实收资本 接受捐赠转入的货物进项税额的会计核算借 原材料 周转材料 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 贷 营业外收入 2020 1 8 6 接受应税劳务进项税额的会计核算发出原材料时借 委托加工物资贷 原材料 某材料收到加工费专用发票借 委托加工物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款加工收回的材料入库借 原材料 库存商品贷 委托加工物资 2020 1 8 7 外购货物发生因管理不善造成的非正常损失的处理借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 按非正常损失货物的含税价格入账 贷 银行存款 2020 1 8 8 2 生产阶段 如果当初是按生产经营用 货物和劳务购进时其进项税额抵扣了当期的销项税额 但当这些货物改变用途时 本应形成的销项税额没有实现 为了不破坏进项税额与销项税额的对应关系 在会计处理上 需要将已计入 应交税费 应交增值税 借方的进项税额从 应交税费 应交增值税 的贷方转出借 成本 费用 损失账户贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 2020 1 8 9 3 销售阶段 1 采用直接收款方式销售的会计核算借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 采用预收货款结算方式销售的会计处理按税法规定 采取预收货款方式销售货物 纳税义务发生时间为货物发出的当天 2020 1 8 10 企业向购货单位预收货款时 借 银行存款贷 预收账款发出商品时 借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应增值税 销项税额 收到剩余款项时 借 银行存款贷 预收账款退回多付的款项 借 预收账款贷 银行存款 2020 1 8 11 3 视同销售行为和进项税额转出的会计处理 委托代销时 委托方和受托方的销项税额的会计处理按税法规定 将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售 计算销项税额 2020 1 8 12 委托方 委托方发出代销商品时 借 委托代销商品贷 库存商品收到受托单位的代销清单 按代销清单上注明的以销商品货款的实现情况 借 应收账款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 应支付代销手续费 借 营业费用贷 应收账款等 2020 1 8 13 受托方收到代销商品时 借 受托代销商品贷 代销商品款售出受托代销商品后 按销售额和应收取的增值税额 借 银行存款 应收账款贷 应交税费 应交增值税 销项税额 应付账款按从委托方取得的专用发票上注明的增值税额 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款同时 借 代销商品款贷 受托代销商品款归还委托单位的货款并计算手续费时 借 应付账款贷 主营业务收入银行存款 2020 1 8 14 将自产或委托加工的货物用于非应税项目借 其他业务支出 在建工程贷 库存商品 委托加工物资应交税费 应交增值税 销项税额 按自产或委托加工货物的成本与税务机关核定的货物计税依据乘以适用税率计算的应纳增值税之和 2020 1 8 15 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费的销项税额的会计处理借 应付职工薪酬 福利费贷 库存商品 原材料应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 2020 1 8 16 将自产 委托加工或购买的货物作为投资或分配给股东投资者或无偿赠送他人借 长期股权投资 应付股利 营业外支出贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 2020 1 8 17 设有两个以上机构并实行统一核算纳税人 将货物从一个机构移送其他机构 不在同一县 市 发出货物机构应按税务机关核定的计税价格 开出增值税专用发票 借 应收账款 银行存款贷 应交税费 应交增值税 销项税额 接受货物的机构按取得的专用发票 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 银行存款由于两个机构实行统一核算 因此移送货物时 只需完成税务处理 不需确认收入 2020 1 8 18 4 以旧换新销项税额的会计处理采取以旧换新方式销售货物的 应按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物的收购价格 回收的商品作为购进商品处理 借 银行存款库存商品 原材料贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2020 1 8 19 5 混合销售行为销项税额的会计处理借 应收账款 银行存款贷 主营业务收入其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2020 1 8 20 6 兼营行为销项税额的会计处理在销售额能够分别核算的情况下 企业应按销售货物或提供非应税劳务应收取的款项 借 应收账款 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 营业务税金及附加贷 应交税费 应交营业税 2020 1 8 21 7 包装物销售及没收押金的会计处理 包装物销售的会计处理包装物随同产品出售单独计价 按照税法规定 应作为销售计算应纳增值税 借 银行存款 应收账款贷 主营业务收入其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2020 1 8 22 逾期未归还包装物没收押金的会计处理销售货物收取的包装物押金 逾期没有归还 首先将含税的包装物押金换算为不含税的价格 再计入其他业务收入征税 没收包装物押金适用的税率是包装物的适用税率 借 其他应付款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 对销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金 不适用此规定 不论包装物押金是否归还 一并计入酒类产品销售额中征税 2020 1 8 23 8 销售使用过的固定资产按简易办法征税的借 银行存款贷 固定资产清理应交税费 未交增值税 例 某企业 一般纳税人 2009年1月将已使用三年的机器设备 原值16万元 已提折旧4 5万元 以14万元的价格出售 假设不考虑其他相关费用应纳增值税额 140000 1 4 4 2 2692 31 元 2020 1 8 24 1 借 固定资产清理115000累计折旧45000贷 固定资产160000 2 借 银行存款140000贷 固定资产清理137307 69应交税费 未交增值税2692 31 3 借 固定资产清理22307 69贷 营业外收入22307 69 2020 1