《财经法规》第一章讲义.doc

云南省2014年上半年会计从业资格无纸化考试财经法规与会计职业道德讲 义张 俊 芳 第一章 会计法律制度第一节 会计法律制度的构成一、会计法律制度概念（一）会计的本质： 、 、 、 （二）会计法律制度的概念： 制定机关 最高： 最高： 调整对象： 总称：不是单一的一部法律，是由若干个法律、法规构成的一个完整的法律体系。（三）会计关系： 会计机构和会计人员在办理会计事务过程中发生的经济关系。 国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。 二、会计法律制度的构成 （一）会计法律 1制定机关： 2调整对象： 制定发布时间： ，后修订过 次。3法律形式： 现行会计法修订时间： 制定发布时间： 4立法宗旨会计法注册会计法1、1、发挥注册会计师在经济活动中的鉴证和服务作用。2、2、加强对注册会计师的管理。3、3、维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义经济的健康发展。5主要内容会计法注册会计法规定了会计工作的基本目的；规定了注册会计师的考试与注册；规定了会计管理权限；规定了注册会计师承办的业务范围和规则；规定了会计责任主体；规定了会计师事务所、注册会计师协会的相关问题；规定了会计核算和会计监督的基本要求；规定了注册会计师有关的法律责任。规定了会计人员和会计机构的职责权限；规定了会计法律责任。6.法律效力（1）会计法的法律效力：会计法是会计法律制度中层次 的法律规范，是制定其他会计规范性文件的 ，也是指导会计工作的 。（2）注册会计师法的法律效力：注册会计师法是规范注册会计师及其行业行为规范的 。是我国中介行业的 。7.会计法的结构： 第一章总 则第二章会计核算第三章公司、企业会计核算的特别规定第四章会计监督第五章会计机构和会计人员第六章法律责任第七章附 则（二）会计行政法规1制定机关： 2调整对象： 3法律形式： 制定发布时间： 制定发布时间： 4.主要内容：（1）总会计师条例主要规定了总会计师的地位、作用、职责、权限、任免与奖惩等。（2）企业财务会计报告条例主要规定了企业财务会计报告的构成、编制、对外提供、法律责任等。5.法律效力： 【注】 （三）国家统一的会计制度1制定机关： 会计部门规章： 会计规范性文件： 2调整对象： 3法律形式： 财政部门实施会计监督办法 制定发布时间： 会计从业资格管理办法 制定发布时间： 企业会计准则基本准则 制定发布时间： 会计部门规章 代理记账管理办法 注册会计师全国统一考试违规行为处理办法 注册会计师注册办法 会计师事务所审批和监督暂行办法 会计规范性文件： 【注】我国企业会计准则的构成体系： 企业会计准则 4.主要内容 5.法律效力： 6.国家统一的会计制度的特殊规定 地方： 军队： 第二节 会计工作管理体制一、概念国家管理会计工作的组织形式和基本制度，是划分管理会计工作 的制度，是国家会计法律、法规、规章、制度和方针、政策得以贯彻落实的组织保障和制度保障 二、会计工作管理体制的内容 三、具体内容（一）会计工作的行政管理1管理部门： 财政部： 县级以上地方各级人民政府财政部门： 2管理原则： 3.管理职能（1）（2）（3）（4）【注】 （1）会计市场的准入管理是指财政部门对 、 、 、 等所进行的条件设定。 （2）根据规定，持有 的会计师事务所，才可以对 和 相关经营机构进行审计。（二）会计工作的自律管理 1. 中国注册会计师协会 （1）性质： （2）成立时间： （3）最高权力机构： （4）主要职责： 行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；对注册会计师任职资格和执业情况进行年度 ；组织和推动会员 工作； 行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益等。 2. 中国会计学会（1）性质： ，包括 和 。（2）主要职责：组织协调全国会计科研力量，开展会计 和学术交流，促进科研成果的推广和运用；总结我国会计工作和会计教育经验，研究和推动会计专业的 ； 会计刊物、专著、资料；发挥学会的智力优势，开展多层次、多形式的智力 ，包括组织开展中高级会计人员培养、会计培训和会计咨询与服务等；开展会计领域国际学术 等。（三）单位会计工作管理 会计工作的组织领导 会计人员的选拔任用 1单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作（1）单位负责人的概念 （2） 是单位的会计工作的责任主体，对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（3）单位负责人在会计工作管理中的职责 2会计人员的选拔任用由 具体负责单位应当在法律、法规规定范围内结合自身实际情况制定会计人员的选拔任用制度。第三节 会计核算一、总体要求（一）会计核算的依据1会计核算必须以 的经济业务事项为依据，体现了会计核算的真实性和客观性要求。2以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算是一种 的违法行为。（二）对会计资料（ 、 、 、 ）的基本要求1会计资料必须符合 的规定。 （ ）2生成和提供虚假会计资料是一种 违法行为。（1）生成和提供虚假会计资料的主体： （2）生成和提供虚假会计资料的行为： 会计凭证、会计账簿及其他会计资料。 会计凭证、会计账簿及其他会计资料。 提供虚假财务会计报告 a、以 的虚假会计资料为依据编制的财务会计报告。 b、 财务会计报告上的真实数据。（三）会计核算的内容1会计核算的内容：特定主体能以货币计量的经济活动，即 2会计核算的内容通过 和 体现出来。3会计核算的具体内容（1）款项和有价证券的收付； （2）财物的收发、增减和使用； （3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；资本：指所有者对企业净资产的所有权，也称为所有者权益，具体包括 、 、 和 。基金：具有 的专项资金。（5）收入、支出、费用、成本的计算；收入、支出、费用、成本是计算和判断一个单位 及 的主要依据。收入、支出、费用、成本核算要求： 、 、 、 （6）财务成果的计算和处理；财务成果：是企业一定时期内的经营成果，表现为 或 。 a、 财务成果的计算和处理的内容 b、 c、 （7）其他需要办理会计手续，进行会计核算的事项。（四）会计电算化的基本要求 1. 2. 必须符合 的规定。二、会计凭证（一）会计凭证的概念：是指具有一定格式，用以记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。（二）会计凭证的分类：按 和 不同 （三）原始凭证的基本要求1原始凭证的概念： （1）按来源不同 和 2. 原始凭证的分类：（2）按填制手续和内容不同 、 、 （3）按格式不同 和 3原始凭证的内容： 、 、 、 、 、 、 。4.原始凭证的填制和取得：经济业务事项发生或完成时，由经办人员取得或填制合法的原始凭证，并及时送交会计机构审核处理，否则是一种违法行为。5原始凭证的审核 由 、 审核（1）审核职责： 必须审核原始凭证，这是一种 。 （ ） （ ） 【注】 （2）审核内容：会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照 的规定，对原始凭证的 、 、 、 进行审核。（3）审核要求： a. b. a. b. 6原始凭证错误的更正 (1)原始凭证的各项内容 (2)内容（非金额）出错 (3)金额出错 只能 ，不得 。 (4)出具单位负有 、 义务，不得 。7原始凭证的特殊规定（1）一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具 给其他应负担的单位。（2）一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号或附上该原始凭证的复印件。（四）记账凭证的基本要求1概念：对 的分类。 2分类： （1）按经济业务内容不同 、 、 （2）按填列方式不同 和 3. 内容： 、 、 、 、 、 、 4. 编制要求：记账凭证必须依据 的原始凭证及有关资料编制。5除 、 和 外，记账凭证必须附有原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。三、会计账簿（一）依法建账的法律规定1依法建账是会计核算中的 之一。2建账时间：从事生产、经营的纳税人应当自 之日起 内，按照国家有关规定设置账簿。3国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他经济组织，要按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应实行代理记账。 4设置会计账簿的 和 ，要符合会计法和国家统一会计制度的规定。 5禁止账外设账。（二）设置账簿的种类1. 2. 是 3. 4. （ ）（三）登记账簿的基本要求1登记依据：登记账簿必须以 的 为依据。2记账规则：（1）会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；（2）会计账簿记录发生错误或隔页、 缺号、跳行的，应当按照 的规定办法更正，并由 在更正处盖章，以明确责任。3实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。 4单位发生的各项经济业务事项，应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，严禁私设会计账簿登记、核算。 （四）账目核对1概念：账目核对也称对账，是指会计机构、会计人员定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料进行核对，做到核对相符。2目的 、 、 、 3内容：（1）账实核对：账簿记录 （2）账证核对：账簿记录 核对内容 （3）账账核对：账簿记录 核对内容 （4）账表核对: 账簿记录 四、财务会计报告（一）概念：是指企业对外提供的反映企业 的 （ ）和 的 、 等会计信息的文件。 （ ） （ ）（二）构成（1） （2） （3） （4） （三）编制的基本要求1编制依据：各单位的财务会计报告必须根据 编制。2编制要求（总体要求）： 、 、 （1）基本要求：持续经营 + 实际发生 + 会计准则 （2）列报期间：前后各期应当保持一致，不得随意变更具体要求 （3）列报项目：性质或功能不同的项目，单独列报 （4）金额抵消：资产和负债的金额、收入和费用的金额不得相互抵消 （5）比较数据：提供上期可比较数据3提供对象 内部关系人： 外部关系人： 、 、 4提供期限：企业至少应当按 编制财务报表。 至少应当编制 年报期间： 【注】 5向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当 。（四）财务会计报告的注册会计师审计 【注】 （五）财务会计报告的签章程序和责任主体1在财务会计报告上签章是明确法律责任的重要程序。（1）签章的含义： 【注】 错账更正的签章： （2）签章人： 2 是单位对外提供的财务报告的责任主体，对财务会计报告真实性、完整性负责。五、会计档案（一）概念：是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。 史料： 证据： （二）种类和范围各单位的 、 、 等文件资料属于文书档案，不属于会计档案。（三）归档1会计档案的整理立卷 会计档案整理方法：“三统一”办法 2会计档案的保管权限： 0 1年 n年 会计机构内保管会计档案的人： 档案部门保管会计档案的人： 会计人员， 会计人员，岗位 会计工作岗位 岗位 会计工作岗位 3会计档案的移交接收移交本单位档案机构保管的会计档案， 应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当 会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。4会计档案的利用（1）各单位保存的会计档案 。（2）如有特殊需要，经 批准可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。（四）保管期限1种类 ： 、 、 、 、 2起算点： （ ）3会计档案具体保管期限保管期限种 类永 久年度财务报告 会计档案保管清册 会计档案销毁清册财政总决算 行政单位和事业单位决算 税收年报（决算）25 年现金日记账 银行存款日记账 税收日记账（总账）税收票证分类出纳账15 年绝大多数（会计档案移交清册）10 年国家金库编送的各种报表及缴库退库凭证 各收入机关编送的报表财政总预算保管行政单位和事业单位决算、税收年报、国家金库年报、基本建设拨、贷款年报 税收会计报表（包括票证报表）5 年银行存款余额调节表 银行对账单固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年财政总预算会计月、季度报表 行政单位和事业单位会计月、季度报表3 年月、季度财务报告 财政总预算会计旬报（五）会计档案的销毁程序1编制会计档案销毁清册 2专人负责监销（1）监销人的确定原则单位： 国家机关： 财政部门： （2）销毁后： 应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。 3保管期满，不得销毁的会计档案（1） （2） （3） （六）会计档案管理的其他规定1采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的 会计档案。2单位终止前形成的会计档案，在终止后移交 、 、 代管。3单位合并、分立会计档案的保管情 形原单位存续原单位解散合 并分 立4建设单位在项目建设期间形成的会计档案，在办理竣工决算后移交 。5、我国境内所有单位的会计档案不得 六、其他规定（一）会计年度 我国会计年度自 1月1日起至12月31日止。（二）记账本位币1会计核算原则上以 为记账本位币。2业务收支以人民币 的货币为主的单位，可以选定其中 货币作为记账本位币。3编报的财务会计报告 折算为人民币。【注】（1） （2）我国的财务会计报告 （三）会计处理方法根据 要求，各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致， ；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，并将变更原因、情况及影响，在财务会计报告中予以说明。（四）会计记录文字1会计记录文字 使用中文。2在民族自治地方，会计记录可以 当地通用的 民族文字。3在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录 使用 外国文字【注】（1） （2） 第四节会计监督我国会计监督体系：三位一体的监督体系 内部监督： 按监督主体不同 外部监督： 一、单位内部会计监督（一）概念1概念：目的 + 制度和方法 2本质： （二）主体和对象1主体： 2对象： 【注】 负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（三）基本要求1记账人员与经济业务事项或会计事项的 、 、 的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约； （1）记账人员、审批人员、经办人员、财物保管人员属于 。 （2）具体要求： （3）三者间的关系： 2重大 、 、 和 的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确（1）决策和执行程序应当明确。（2）决策人员和执行人员相互监督、相互制约的程序应当明确。3财产清查的 、 和 应当明确； 4对会计资料定期进行 的办法和程序应当明确。【注】 （四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权1 2 【注】账实不符的处理 （1） （2） 二、会计工作的政府监督（一）概念：主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现