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第十一章税收制度改革 本章概述 根据近几十年来世界税制改革的理论和实践 结合我国现行税制存在的主要问题 从工商税制和农业税制两个方面 简单介绍我国的税制改革问题 本章基本内容 国际工商税制改革的理论和实践 我国工商税制改革的思路和方向 我国农村税费改革问题 1 第一节国际工商税制改革 一 税收制度改革的主要理论 一 公平课税论 二 最适课税论 三 财政交换论二 世界税制改革的实践 一 所得税改革 降低税率 拓宽税基 减少档次 2 1 个人所得税改革2 公司所得税改革 二 一般销售税的改革 普遍征收增值税 提高标准税率 制定实施标准化的增值税 扩大消费税的征税范围 提高税率 三 开征 绿色税收 重视税收对环境保护的作用 3 第二节我国工商税制改革问题 一 我国工商税制改革的基本思路1 总体思路 体现 简税制 宽税基 低税率 严征管 的原则 符合国际趋势 2 具体思路 强化直接税的地位和功能 建立双主体并重的税制 4 二 我国工商税制改革的具体内容1 商品税改革增值税转型 扩大征收范围2 所得税改革企业所得税改革 已经在07年8月1日进行了内外资所得税的合并 当前重点是个人所得税的改革 5 转换征收模式 完善税制设计 加强配套制度建设和严格征管 3 财产税改革4 资源税改革5 其他税种改革 6 第三节农村税费制度改革 一 农村税费制度改革的内容 一 农村税费制度改革问题的提出 二 农村税费改革的方针 内容及成效基本方针 减轻 规范 稳定 的基本原则 实现 三个确保 主要内容 三取消 两调整 一改革 7 农村税费制度改革的内容 农村税费改革试点的主要内容可概括为 三个取消 两个调整 一项改革 取消乡统筹费 农村教育集资等专门面向农民征收的行政事业性收费 政府性基金和集资 取消屠宰税 取消统一规定的劳动积累工和义务工 调整农 牧 业税和农业特产税政策 改革村提留征收使用办法 8 把原来的 三提 公积金 公益金和管理费 五统 教育费附加 道路维修费 民兵训练费 计划生育费 优抚费 改为征收农业税和农业税附加 总体税负为8 4 具体构成 7 1 20 这一负担水平从2004年提出每年降低1个百分点 五年内取消农业税 但2006年已提前完成目标 9 取得的成效 农民负担减轻 分配关系逐步理顺和规范 二 农业税取消的原因及意义 一 原农业税制的基本规定 二 基本原因 城乡税制不公平 农民收入水平低 税负重 不利于农村经济发展和全局稳定 10 三 重大历史意义 标志着我国的社会转型已经取得巨大跨越 为实现城乡公平税负 统一纳税创造了制度条件 为减轻农民负担 调动广大农民的生产积极性提供了政策保障 11 三 推进农村综合改革 维护和扩大农村税费改革的成果 一 努力跳出 黄宗羲定律 的怪圈 避免农民负担出现反弹明末清初的史学家和思想家 黄宗羲 1610 1695 在潜心研究了历代赋税制度演变规律以后发现 历史上每进行一次税费改革 就会催生一批苛捐杂税和新的收费 摊派项目 12 出现农民负担越改越重的现象 后人把这种现象称为 黄宗羲定律 黄宗羲定律 用公式表示 扬炎的 两税法 唐初的租庸调 杂派明朝嘉靖末年的 一条鞭法 两税法 杂派 租庸调 杂派 杂派清朝初年的地丁合一 租庸调 杂派 杂派 杂派 杂派 13 意思是说 在唐朝初年租庸调制 土地税 人头税和户税 分别征收谷物 绢 布麻 和后来出现的各种杂派的基础上 唐朝末年的杨炎改革为两税法 即取消人头税和户税 并入土地税中 夏秋征收两次 明朝嘉靖末年改革为一条鞭法 把两税 丁口 差役和各项杂派全都归并到一起征收 14 清朝初年实行 摊丁入亩 制度 也称地丁合一制度 即把土地税 人头税和各项杂费摊派合并征收 每次税制改革 把杂费摊派合并 然后再催生出更多杂费摊派 究其根本原因是政府的财政负担没有减轻 甚至还在不断加重 为了满足财政需要 在税收不能支撑政府运转的情况下 必然出现新的收费和摊派项目 当收费和摊派项目被税制改革合并 15 以后 给后代人造成税费项目不多的错觉 迫于需要 又会产生新的税费项目 所以 黄宗羲认为 税费改革会催生新的乱摊派 出现越改农民负担越重的怪现象 二 扎实推进农村综合改革 是摆脱黄宗羲定律约束的必由之路1 深化机构改革 切实 精兵