绩效管理ppt课件 (12).ppt

1 第三章 绩效管理 3 1 成本计量与差异计量3 2 责任中心与报告分部3 3绩效评估 2 一 差异分析公式的总览 3 3 1 差异分析 二 静态预算与弹性预算I 静态预算 在期初 根据预算的产量和标准的成本编制 用于指导下一期的经营II 弹性预算 在期末 根据实际的产量和标准的成本编制 用于评估短期财务绩效 III 静态预算差异 实际值 静态预算值 弹性预算差异 销售量差异三 弹性预算差异的分解I 基本概念a 有利差异 F 增加企业短期的经营收益b 不利差异 U 减少企业短期的经营收益 4 II 销售价格差异a 销售价格差异 AQ AP SP AQ 实际产量AP 实际价格SP 预算价格 5 III 直接材料差异a 弹性预算差异 价格差异 数量差异b 价格差异 AQ AR AP SP 如果是计算直接材料采购价格差异 则需要使用采购量 而非耗用量c 数量差异 AQ SP AR SR AQ 实际产量AR 单位产品的实际材料耗用量AP 单位材料的实际价格SR 单位产品的预算材料耗用量SP 单位材料的预算价格 6 IV 直接人工差异a 弹性预算差异 工资率差异 效率差异b 工资率差异 AQ AR AP SP c 效率差异 AQ SP AR SR AQ 实际产量AR 单位产品的实际人工工时AP 单位工时实际工资率SR 单位产品的预算人工工时SP 单位工时预算工资率 7 V 混合差异和产量差异a 混合差异 X要素的混合差异 ATQ SPX A X S X ATQ 所有要素实际产量的实际投入量SPX X的预算价格A X X的实际投入占比S X X的预算投入占比 8 综合的混合差异 AQx SPx AQy SPy AQz SPz ATQ S x SPx S y SPy S z SPz AQx X的实际投入量SPx X的预算价格S x X的预算投入占比AQy Y的实际投入量 Spy Y的预算价格S y Y的预算投入占比AQz Z的实际投入量SPz Z的预算价格S z Z的预算投入占比ATQ 所有要素实际产量的实际投入量 AQx AQy AQz 9 b 产出差异 X要素的产出差异 S X SPX ATQ AQ SR S X X的预算投入占比SPX X的预算价格ATQ 所有要素实际产量的实际投入量AQ 最终产品的实际产量SR 每吨产品的标准混合要素投入总量 10 综合的产量差异 ATQ AQ SR S x SPx S y SPy S z SPz ATQ 所有要素实际产量的实际投入量AQ 最终产品的实际产量SR 每吨产量的标准混合要素投入总量S x X的预算投入占比SPx X的预算价格S y Y的预算投入占比Spy Y的预算价格S z Z的预算投入占比SPz Z的预算价格c 直接材料数量差异 直接人工效率差异 组合差异 产量差异 11 VI 变动间接费用 基于直接人工工时分配 a 弹性预算差异 实际值 分配值b 弹性预算差异 分配率差异 效率差异c 效率差异 AQ SP AR SR 当变动间接费用的分配是基于直接人工工时 那么若直接人工是有利 不利 的效率差异 则变动间接费用效率差异也是有利 不利 d 开支差异 AQ AR AP SP AQ 实际产量AR 单位产品的实际人工工时AP 实际的变动费用分配率SR 单位产品的预算人工工时SP 预算的变动费用分配率 12 VII 固定间接费用 基于直接人工工时分配 a 固定间接费用差异 实际值 分配值b 固定间接费用差异 开支差异 产量差异弹性预算差异 耗费差异c 开支差异 AFC SQ SR SP弹性预算差异 开支差异 13 d 产量差异 SR SP SQ AQ AFC 实际发生的额固定成本AQ 实际产量SQ 预算产量SR 单位产品的预算人工工时SP 预算的变动费用分配率SQ AQ 不利差异 SQ AQ 有利差异SQ SR SP 期初预算的固定费用 14 VIII 间接费用差异汇总a 4项差异分析 变动间接费用开支差异 变动间接费用效率差异 固定间接费用开支差异 固定间接费用产量差异b 3项差异分析 间接费用开支差异 变动间接费用效率差异 固定费用产量差异c 2项差异分析 间接费用弹性预算差异 固定费用产量差异 15 四 销售量差异的分解I 销售量差异 销售组合差异 销售量差异II 销售组合差异a X产品的销售组合差异 ATQ CMUX A X S X ATQ 实际总销量CMUX X的预算单位边际贡献A X X的实际销售占比S X X的预算销售占比 16 b 销售组合差异 AQx CMUx AQy CMUy AQz CMUz ATQ S x CMUx S y CMUy S z CMUz AQx X的实际销量CMUx X的预算边际贡献S x X的预算销量占比AQy Y的实际销量CMUy Y的预算边际贡献S y Y的预算销量占比AQz Z的实际销量CMUz Z的预算边际贡献S z Z的预算销量占比ATQ 实际总销量 AQx AQy AQz 17 III 销售数量差异a X产品的销售数量差异 S X CMUX ATQ STQ S X X的预算销售占比CMUX X的预算单位边际贡献ATQ 实际总销量STQ 预算总销量 18 b 销售数量差异 ATQ STQ S x CMUx S y CMUy S z CMUz ATQ 实际总销量STQ 预算总销量S x X的预算销量占比CMUx X的预算边际贡献S y Y的预算销量占比CMUy Y的预算边际贡献S z Z的预算销量占比CMUz Z的预算边际贡献c 销售数量差异 市场规模差异 市场份额差异 19 IV 市场规模差异a 市场规模差异 SMSh WACMU AMS SMS SMSh 预算市场份额WACMU 预算加权平均单位边际贡献AMS 实际市场规模SMS 预算市场规模V 市场份额差异a 市场份额差异 AMS WACMU AMSh SMSh AMS 实际市场规模WACMU 预算加权平均单位边际贡献AMSh 实际市场份额SMSh 预算市场份额 20 五 差异分析的用途I 差异能协助管理者通过例外管理来实施决策 使管理者把他们的精力集中在最关键的领域a 关注差异幅度大的领域b 关注差异频率大的领域 21 3 1 ABC公司按直接人工小时分配变动制造费用 变动制造费用效率有利差异为 25 000 造成这一差异的原因可能是A 雇佣技能较高的工人B 电费低于预期C 物料比预期消耗得少D 产量少于预期题解 判断变动制造费用的差异 选A 变动制造费用有利的效率差意味着 单位产品的实际耗时 单位产品的标准耗时 单位产品的实际耗时 单位产品的标准耗时 工人的技能较高 22 3 2 ABC公司业绩报告显示的上个月信息如下所示 实际发生的总费用 1 600 000预算的固定费用 1 500 000分配的固定费用 3 人工小时 1 200 000分配的变动费用 0 5 人工小时 200 000实际人工工时430 000ABC公司该月总的制造费用耗费差异是多少 A 100 000有利B 115 000有利C 185 000不利D 200 000不利 23 题解 制造费用差异的计算 选C 制造费用开支差异 变动制造费用开支差异 固定制造费用开支差异变动制造费用开支差异 变动费用的实际值 实际产量实际耗时的标准费用实际产量实际耗时的标准费用 AQ AR SP 430 000 0 5 215 000固定制造费用开支差异 固定费用的实际值 固定费用的期初预算值固定费用的期初预算值 1 500 000 制造费用开支差异 变动费用的实际值 实际产量实际耗时的标准费用 固定费用的实际值 固定费用的期初预算值 制造费用的实际值 实际产量实际耗时的标准费用 实际产量实际耗时的标准费用 1 600 000 215 000 1 500 000 115 000F 24 3 3 ABC公司4月份的业绩报告如下所示实际结果静态预算差异销售量100 00080 00020 000F销售额 190 000 160 000 30 000F变动成本 125 000 96 000 29 000U固定成本 45 000 40 000 5 000U经营收益 20 000 24 000 4 000U利用弹性预算 ABC公司总销售量差异为A 4 000不利B 6 000有利C 16 000有利D 20 000不利题解 销售量差异的计算 选C 销售量差异 弹性预算值 静态预算值 由于固定成本的弹性预算值与其静态预算值一致 所以经营收益的销售量差异就是边际贡献的销售量差异 边际贡献的销售量差异 标准单位边际贡献 实际销量 预算销量 标准单位边际贡献 边际贡献的销售量差异 0 8 100 000 80 000 16 000F 25 3 4 企业在进行例外管理中 以下哪项陈述是正确的 A 企业需要关注不利差异 忽略有利差异B 企业需要考虑例外程度以及发生的频率C 在进行差异分析中 绝对大小要比相对大小更重要D 企业在进行例外管理中 要不惜代价 找到问题 题解 差异分析的原则 选B 企业开展差异分析就是为落实 例外管理 的原则 在进行差异分析时 管理者都需要关注有利和不利的差异 因为某项有利差异会导致其他项目的不利差异 管理者只需要关注标准范围的差异 在一定范围之内 管理者可以忽略 26 3 5 ABC公司只生产一种产品 每种产品需要2种原材料X和Y X的投料标准是4盎司 1 5 盎司 Y的投料标准是6盎司 2 5 盎司 ABC公司当月的实际产量是25 000单位 X和Y的投料分别为135 000盎司和115 000盎司 那么ABC公司当期的直接材料用量差异为多少 A 35 000有利B 35 000不利C 140 000有利D 140 000不利题解 直接材料用量差异的计算 选A 直接材料用量差异 产量差异 混合差异 X材料的标准投放占比 Y材料的标准投放占比 产量差异 ATQ AQ SR S x SPx S y SPy 135 000 115 000 4 6 25 000 0 4 1 5 0 6 2 5 0 混合差异 AQx SPx AQy SPy ATQ S x SPx S y SPy 135 000 1 5 115 000 2 5 135 000 115 000 0 4 1 5 0 6 2 5 35 000F 直接材料用量差异 产量差异 混合差异 35 000F 0 35 000F 27 6 6 ABC公司采用标准成本法 并按直接人工小时分配制造费用 5月份生产5 000件产品的制造成本预算见如下所示 直接人工 10 000小时 15 小时 150 000变动费用 30 000固定费用 80 000 28 题解 固定制造费用差异的判断 选D 固定制造费用差异 固定费用的实际值 固定费用的分配值 固定费用开支差异 固定费用的实际值 固定费用的预算值 固定费用的实际值 80 000 2 000F 固定费用的实际值 78 000 标准单位产品耗时 标准单位小时的分配率 分配的固定制造费用 AQ SR SP 6 000个 2小时 个 8 小时 96 000 固定制造费用差异 78 000 96 000 18 000F 固定制造费用多分配 18 000 29 4 2 责任会计 一 成本中心的业绩评估I 以最低的成本提供最佳品质的产品或服务II 分配共同成本a 独立成本分配法 CA A事件独立发生时所产生的成本CB B事件独立发生时所产生的成本 30 b 增量成本分配法 分配给A的成本 CAA分配给B的成本 共同成本 CA CA A事件独立发生时所产生的成本 31 二 收入中心的业绩评估I 关注部门的销售功能三 利润中心的业绩评估I 顾客盈利能力分a 顾客成本层级顾客单位产出成本 销售每一单位给顾客的作业成本 如产品的处理成本顾客批次成本 与销售一批产品有关的作业成本 如订单处理成本 产品交付的成本顾客维持成本 支持单独顾客的作业成本 如拜访顾客的成本分销渠道成本 与一种特定销售渠道有关的作业成本 而不是与单位产品或产品批次或特定顾客相关的作业成本 如销售渠道的管理费用公司维持成本 不能追溯到某个顾客或某个销售渠道的作业成本 如管理高层的成本和一般管理成本 32 b 部门盈利能力的分析 边际贡献 销售收入 可变成本 可控收益 边际贡献 可控固定成本 利润中心贡献 可控收益 不可控但可追溯的固定成本需要关注不可控但可追溯固定成本的分配可以帮助管理审视部门的盈利水平和对企业的贡献度 33 四 转移定价I 转移价格的目标a 激励管理者更加努力地实现管理高层设定的目标b 促使管理者制定的决策与管理高层设定的目标保持一致c 根据管理者的努力和技能及其决策有效性公平地进行奖励II 转移价格的方法a 市价法按该产品在外部市场上现行的价格来确定转移价格优点 客观性和公允性 给业务部门提供了自主权 鼓励出售单位与外部供应商竞争 缺点 中间产品可能没有市场价格b 协商定价法涉及协商过程 有时需要在单位之间进行仲裁来确定价格优点 是解决利益冲突的有效方法 缺点 若协商不成 仲裁会降低自主权 协商的效率低下 34 c 变动成本法按每单位的变动成本来确定转移价格优点 短期决策不涉及固定成本 转出部门产能有剩余时 低价格能促使内部采购的达成缺点 有避税的嫌疑 对转出方的业绩评估会产生负面影响d 全部成本法以单位生产成本确定转移价格优点 直观 容易实施 缺点 固定成本不应包括在短期决策中 若采用实际成本法 卖方的低效率会转嫁到买方处e 双重定价法使用两种或两种以上的方法来定价 比如卖方用标准的全部成本 买方用市场价格优点 确保目标一致的实现缺点 在不同地区的业务单位会产生不同的应税收益 35 III 定价公式a 最低的转移价格 转出部门的增量成本 内部转移所产生的机会成本IV 转移定价方法的选择a 如有已知的市场价格 应首选市场法 若没有市场定价格 则优先采用协商定价法 成本定价法是最后的选择b 如果市场价格低于生产 转出 部门的变动成本 则应选择从外部采购 若变动成本低于市价价格 且转出部门有剩余的产能 则应从内部采购 36 五 投资中心的业绩评估I 投资回报率a 投资回报率 经营利润 平均资产b 优点体现某一个部门的投资回报率评估一个项目短期的投资收益由于是相对值 可以对不同规模的项目进行 37 c 缺点不同的会计方法会得出不同净利润不同的行业会有不同的基准ROI只关注短期 会减少对当期产生负面影响但对长期产生正面影响的战略性支出 比如研发 质量控制 人力资源开发 市场营销等阻碍高ROI的部门接受低ROI的项目 即使该项目可以给企业整体带来收益 38 II 剩余收益a 剩余收益 经营利润 投资金额 最低报酬率利润 投资金额 ROIb 剩余收益 投资金额 ROI 最低报酬率 ROI 最低报酬率 0 剩余收益 0 ROI 最低报酬率 0 剩余收益 0c 优点能够实现目标一致的原则考虑了部门使用资源的机会成本可以根据风险和投资类别调整最低报酬率d 缺点由于是绝对值所以会是规模大的部门收益不同的会计方法会得出不同净利润只关注短期 会减少对当期产生负面影响但对长期产生正面影响的战略性支出 比如研发 质量控制 人力资源开发 市场营销等确定最低报酬率是一大挑战 39 III 经济增加值a 经济增加值 税后净经营利润 加权平均的资本成本 平均投资金额平均投资金额 长期负债 所有者权益 40 六 平衡计分卡I 财务维度a 销售额 销售预测准确度 销售回报率 销售增长趋势b 流动性 资产 存货 应收账款周转率 现金流量c 获利能力 收益增长率 投资回报率 剩余收益 经济附加值d 市值 市场增值 股价 债券评级 41 II 顾客维度a 市场份额 整体市场份额 市场份额增长率 品牌认知b 客户获得 新顾客数量 面向新客户的总销售额c 客户满意度 客户退货 客户投诉 客户调查d 客户保留 各类客户的保留率 客户增长率e 质量 质保费f 及时性 订货至交货所需的时间 及时送货次数 42 III 内部流程a 生产率 周期时间 效益 效率 差异 废料b 质量 缺陷 退货 废料 返工 调查 质保c 安全性 事故 保险索赔 事故后果d 加工时间 准备时间 周转时间 订货交付时间e 品牌管理 广告数量 调查 最新报道 43 IV 学习和成长a 技能发展 员工培训时间 技能改进 管理者的胜任能力b 员工激励和授权 员工平均建议数量 已采纳的建议c 新产品 新专利新产品的数量 设计变更次数 研发技能d 竞争力 员工流动率 经验 客户满意度e 团队合作表现 调查 与其他团队共享成果的次数 多组合作项目的次数 激励共享所占比例 员工士气和企业文化 44 3 7 一家专门生产电脑键盘的公司 其维修部门修理生产部门所用的设备 以下哪项应被用于评估该维修部门的业绩 A 实际和预算净收益之间的差异B 制造费用的总差异C 固定制造费用的产量差异D 维修部门对生产部门提出要求的响应时间 以及各个生产部门对维修部门的满意程度题解 成本中心绩效评估的判断 选D 维修部门一般都是成本中心 成本中心绩效考核的原则是以更低的成本 提供更好的服务 成本中心的管理者不需要对收益的差异 制造费用的总差异和固定成本的产量差异负责 45 3 8 XYZ有限公司有四家客户 有关其收入和支出的详细信息如下所示 客户A客户B客户C客户D售出件数10 00020 00035 00050 000销售额 100 000 150 000 200 000 250 000销货成本 50 000 60 000 70 000 75 000配送成本 10 000 25 000 30 000 50 000订单处理成本 15 000 20 000 25 000 30 000管理费用 30 000 30 000 30 000 30 000折旧 20 000 20 000 20 000 20 000公用事业成本 10 000 10 000 10 000 10 000利润 损失 35 000 15 000 15 000 35 000对于售出的每件产品 哪家客户带来的客户级营业利润最高 A 客户A B 客户B C 客户C D 客户D 46 题解 基于作业成本法的顾客盈利能力的判断 选A 顾客级成本指的是与顾客相关的成本顾客单位产出成本 销售每一单位给顾客的作业成本 如产品的处理成本顾客批次成本 与销售一批产品有关的作业成本 如订单处理成本 产品交付的成本顾客维持成本 支持单独顾客的作业成本 如拜访顾客的成本分销渠道成本 与一种特定销售渠道有关的作业成本 而不是与单位产品或产品批次或特定顾客相关的作业成本 47 3 9 ABC公司有两个分部 家电产品分部和施工设备分部 分别按照投资回报率和剩余收益来考核两个分部的经理