第1章 总论.ppt

1 第一章总论 第一节会计的产生和发展 了解 第二节会计的本质 理解 第三节会计的对象 理解 第四节会计信息质量要求 掌握 第五节会计的方法 了解 2 劳动耗费 生产活动 劳动成果 人类生存与发展的基础 会计活动 对劳动耗费和成果的计量 计算和记录 第一节会计的产生和发展 一 会计的产生会计是随生产活动的需要而产生 随生产活动的发展而发展 3 1 古代会计阶段 奴隶社会 15世纪以我国为例 西周奴隶社会 专职司会唐 四柱结算法 四柱清册 旧管 新收 开除 实在 明清时期 龙门账 进 缴 存 该 以欧洲为例 庄园会计 二 会计的发展 4 2 近代会计阶段 15世纪 20世纪50年代 标志 1494年 意大利数学家卢卡 帕乔利 算术 几何 比及比例概要 复式簿记 1853年 英国爱丁堡会计师公会成立 民间组织 在我国 1918年 谢霖从日本引进复式记账法3 现代会计阶段 创立会计学基础理论 财务会计和管理会计相分离 审计基本理论的创立 会计电算化的产生与运用 会计国际协调格局的形成 5 西汉 计簿 或 簿书 的账册出现 唐宋 有较严格的计财年度 如户籍 记账制度 审计制度 财物保管 出纳保管及会计报告制度等 宋代发明了 四柱结算法 商代 我国会计发源运用单式记账法 西周 月计岁会 会计 一词出现 具有完整的官厅会计 明末清初 龙门账 我国固有的复式记账方法 清代中叶 天地合账 龙门账 和 天地合账 可以认为是单式簿记到复式簿记的过渡 三 会计在我国的发展 6 清代中叶 天地合账 龙门账 和 天地合账 可以认为是单式簿记到复式簿记的过渡 辛亥革命后 建国前 改良中式簿记运动 中式簿记 和 西式簿记 并存 建国后 1978年 引进苏联的会计核算模式和会计管理制度 1985年 中华人民共和国会计法 颁布 会计工作进入法制阶段 1992年 财政部颁布 两则 企业会计准则 和 企业财务通则 2000年 财政部发布 企业会计制度 是我国会计核算制度的又一次重大改革 2006年 财政部发布新的三十九项企业会计准则 三 会计在我国发展 7 定义 以货币为主要计量单位 反映和监督某一特定经济组织的经济活动的一种经济管理工作 在企业中 会计主要反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 并对企业经济活动和财务收支进行监督 附录 会计理论界对会计含义的争议会计信息系统论 南派 以余绪缨 葛家澍为代表会计管理活动论 北派 以杨纪婉 阎达五为代表思考 本书的定义倾向于哪种观点 一 会计的涵义 p12 第二节会计的本质 8 控制 就是要证实企业的各项工作是否已经和计划相符 其目的在于指出工作中的缺点和错误 以便纠正并避免重犯 9 附录 会计大家 1 4 余绪缨 余绪缨先生1922年8月出生于江西靖安 1945年以优异的成绩毕业于厦门大学并受聘于母校厦门大学任教 我国第一批四位会计学博士生导师之一 另三位为杨纪琬 娄尔行 葛家澍 中国会计学会顾问 财政部人才中心高级专家委员会特聘专家 10 附录 会计大家 2 4 葛家澍 我国著名的经济学家和会计学家教授 1945年毕业于厦门大学商学院会计系并留校任教至今 他先后被聘为国务院学位委员会学科 经济学科 评议组第一届和第二届 现届 成员 并成为全国首批经济学 会计学 博士研究生导师 现在 他还是中国会计学会副会长 11 附录 会计大家 3 4 新中国第一批会计学博士生导师 毕业于上海商学院 后任会计教授 1949年调财政部工作 57年任会计司副司长 80年任司长 85年改任顾问 是中国注册会计会计师协会首任会长 93年任财政部会计准则中方专家咨询组组长 杨纪婉 12 附录 会计大家 4 4 阎达五 1949年3月肄业于北平私立华北文法学院经济系 1954年毕业于中国人民大学夜大学 从1950年10月中国人民人学建校至今 一直在本校工作 曾任教员 讲师 副教授 教授 担任过教研室主任 系副主任 主任等职务 曾任中国人民大学会计系教授 中国会计学会副会长 财政部人才中心高级专家委员会特聘专家 13 1 反映 核算 职能 以货币为主要计量单位 综合性 完整 连续 系统的反映 程序性 确认 计量 记录 报告 以真实 合法的会计凭证为依据 反映过去已经发生的经济活动2 监督 控制 职能 对单位的货币收支及其经济活动的真实性 完整性 合规性和有效性进行指导与控制 二 会计的职能 P12 14 三 会计的目标 P15 受托责任观 受人之托 行人之事 如实向委托方报告受托责任履行情况的信息 决策有用观向会计信息使用者 决策者 提供其有用的信息 15 第三节会计的对象 一 会计对象会计所要反映 核算 和监督 或控制 的内容 资金运动的全过程思考 资金和资金运动的区别 16 一 资金与资金运动的区别 资金 社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身 是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提 静态资金运动 在使用中发生的形态上的序列变化过程 资金运动的基本形式表现为 静态和动态 静态 是指在一定时点 日 通常是指结账日 对资金运动的考察 动态 是指从一定时期 月份 季度 年度 对资金运动的考察 17 二 资金运动静态表现形式 资金占用 在会计上叫 资产 企业资金的具体分布形态 资金来源 1 投资人投入2 企业积累3 借入资金从上可见 资金运动的静态表现 包括资产 负债 所有者权益三要素 所有者权益 负债 债权人权益 18 三 资金运动动态表现形式 1 资金运动动态表现形式 是指企业资金循环和周转 资金循环 是指资金从一定形态出发 经过一系列形态替换 又回到起点的过程 资金周转 是指周而复始 不断循环的过程 如1 工业企业的资金运动 供应 生产 销售 19 如2 商品流通企业资金运动 购买 销售 20 如3 行政与事业单位资金运动 资金取得 资金使用 21 2 资金循环和周转过程是对资金耗费 收回过程 资金耗费 是指企业在经营过程中发生的各项 费用 资金收回 是指企业在生产经营过程中所实现的 收入 3 企业的经营结果表现为经济效益 会计上叫 利润 或 亏损 简称为 损益 而 损益 的确定 是由 收入 和 费用 相比较而得出 4 从上可见 资金运动动态表现为 收入 费用 利润 三要素 22 二 会计要素 一 会计要素的含义对会计对象的基本分类和具体化 反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位 也是进行会计确认和计量的依据 二 会计要素与会计对象的关系 23 会计要素可分为静态会计要素与动态会计要素两大类 24 三 会计要素的内容1 资产2 负债3 所有者权益4 收入5 费用6 利润 25 三 会计恒等式 1 会计恒等式的含义又称会计平衡公式 会计方程式 会计等式 会计平衡原理 是指借助于数学等式对各会计要素之间的内在经济联系所作出的科学概括 2 会计等式的表现形式 1 静态会计等式 基本会计等式 定义 由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式 组合方式 资产 负债 所有者权益 26 某合伙企业在创立初期 有三个合伙人 其出资比例为2 1 1 资产总额为100万元 均为个人出资 其中负债为20万 经过一年的经营后 企业资产总额增为120万 但是其负债总额降为15万 请计算 1 创立时各合伙人的出资份额分别是多少 2 一年后 合伙人共享有的净资产 所有者权益 是多少 课堂练习题1 27 2 动态会计等式 定义 由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式 组合方式 收入 费用 利润 28 3 扩展 综合 会计等式 定义 由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式 组合方式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 29 30 31 期末利润分配后 会计等式又恢复到基本形式 32 3 经济业务影响扩展会计等式的类型 四类 1 使等式双方要素同时增加 增加金额相等 等式保持平衡 例 收到投资者投资100000元 已存入银行 资产 费用 负债 所有者权益 收入 100000 100000 33 2 使等式双方要素同时减少 减少金额相等 等式保持平衡 例 用银行存款偿还欠款5000元 资产 费用 负债 所有者权益 收入 5000 5000 34 3 使会计等式左方要素有增有减 增减金额相等 等式保持平衡 例 用现金缴纳手机话费40元 资产 费用 负债 所有者权益 收入 40 40 35 4 使等式右方要素有增有减 增减金额相等 等式保持平衡 例 某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资 资产 费用 负债 所有者权益 收入 60000 60000 36 3 经济业务类型影响会计等式的规律 37 课堂练习题2 假定某企业某年3月1日的资产为8000元 负债为2000元 所有者权益为6000元 本月发生收入3000元 发生费用2000元 要求 1 假设收入发生是增加资产 费用发生是减少资产 请计算该企业3月31日的财务状况 并用会计等式表达出来 2 假设收入发生是减少负债 费用发生是增加负债 请计算该企业3月31日的财务状况 并用会计等式表达出来 38 参考答案 1 资产 8000 2000 3000 9000 负债 2000 所有者权益 6000 1000 7000资产 9000 负债 2000 所有者权益 7000 2 资产 8000元 负债 2000 2000 3000 1000元 所有者权益 6000 1000 7000元 39 光大公司200000元开设一家益民服务中心 专门从事各种便民服务 该中心于2010年12月1日成立并开始营业 其发生的经济业务如下 课堂练习题3 40 业务1 服务中心2010年12月1日获得光大公司200000元 当即存入该中心的开户银行 银行存款 200000 实收资本 200000 这类经济业务的发生 使会计等式的左右两方同时等额增加 41 业务2 2010年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10000元 10000 这类经济业务的发生 使会计等式左方有增有减 原材料 10000 42 业务3 2010年12月8日 服务中心公司借入短期流动资金借款100000元 100000 这类经济业务的发生 使会计等式的左右两方同时等额增加 短期借款 100000 43 业务4 2010年12月10日 服务中心向大海公司购进修配材料一批 价值20000元 款项尚未支付 这类经济业务的发生 使会计等式的左右两方同时等额增加 应付账款 20000 20000 44 业务5 2010年12月15日 服务中心以银行存款8000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款 这类经济业务的发生 使会计等式的左右两方同时等额减少 8000 8000 45 业务6 2010年12月25日 服务中心开出票据一张交给大海公司 约定3个月后归还所欠其余12000元货款 并一并支付利息 这类经济业务的发生 使会计等式的右方有增有减 12000 应付票据 12000 46 业务7 2010年12月27日 光大公司代服务中心偿还80000元的银行借款 以此作为对服务中心追加的投资 有关手续已办妥 这类经济业务的发生 使会计等式的右方有增有减 80000 80000 47 业务8 2010年12月28日 光大公司委托服务中心代还一笔20000元货款 以此作为对服务中心投资的减少 有关手续已办妥 服务中心尚未还款 这类经济业务的发生 使会计等式的右方有增有减 20000 20000 48 业务9 2010年12月29日 在办理有关手续后 光大公司从服务中心抽回投资20000元 服务中心以银行存款支付 这类经济业务的发生 使会计等式的左右两方同时等额减少 20000 20000 49 业务10 2010年12月30日 光大公司将其对服务中心投资60000元 转让给东方公司 有关手续已办妥 这类经济业务的发生 与服务中心无关 无影响 50 业务11 本月份服务中心在营运中 支付房屋租金3600元 员工工资11200元 水电费740元以及其他杂项费用460元 共计16000元 耗用维修材料14000元 这类经济业务的发生 使会计等式的左右两方同时等额减少 30000 14000 管理费用 16000 51 业务12 本月份服务中心收入40000元 收到现金28000元 已存入银行 余款尚未收到 这类经济业务的发生 使会计等式的左右两方同时等额增加 12000 28000 40000 营业收入 应收账款 52 请计算资金来源和资金使用的情况 课堂练习题4 53 资金使用 63000 资金来源 63000 银行存款80000元 商品200000元 应收账款50000元 固定资产300000元 短期借款100000元 应付账款30000元 实收资本500000元 54 光明工厂2012年1月31日 资产负债和所有者权益的关系如下 资产 负债 所有者权益180000300001500001 光明工厂从供应单位购买材料5000元 货款尚未支付 2 光明工厂收到国家追加投入的资本100000元 存入银行 3 光明工厂以银行存款5000元偿还前欠供应单位货款 4 光明工厂经批准减少资本8000元 以银行存款退还投资者 第一次课堂测验 55 5 光明工厂收到客户前欠货款3000元 存入银行 6 光明工厂向银行申请取得短期借款6000元 直接偿还前欠供应单位的款项 7 光明工厂经批准将资本公积金10000元转增资本 8 光明工厂经研究 决定进行利润分配 应付给投资者利润20000元 予以转帐 9 某企业将光明工厂所欠货款10000元 转作对本企业 光明工厂 的投入资本 要求 分析以上经济业务对基本会计等式的影响 56 1 资产增加5000元 负债增加5000元 10 2 资产增加100000元 所有者权益增加100000元 10 3 资产减少5000元 负债减少5000元 10 4 资产减少8000元 所有者权益减少8000元 10 5 资产内部发生增减变动 无影响 10 6 负债内部发生增减变动 无影响 10 7 所有者权益内部发生增减变动 无影响 15 8 资产减少20000元 利润 所有者权益减少20000元 15 9 负债减少10000元 所有者权益增加10000元 10 第一次测验答案 57 第四节会计信息质量要求 P18 一 可靠性 客观性 真实性 二 相关性 有用性 三 可理解性 明晰性 四 可比性 纵向 横向 五 实质重于形式 六 重要性 七 谨慎性 稳健性 八 及时性 及时收集 及时加工处理 及时传递 新颁布的 企业会计准则 基本准则 第二章第十二条 第十九都是对会计信息质量提出的要求 共八项 58 一 可靠性 客观性 真实性 又称真实性 客观性原则 要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合会计确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 可靠性原则的内容 1 真实性2 准确性3 验证性 59 二 相关性原则 有用性 也称有用性 要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策 即企业提供的会计信息 有助于会计报告使用者对企业过去 现在或未来的情况做出评价或预测 60 三 可理解性原则 明晰性 要求企业提供的会计信息应当清晰明了 便于理解和运用 明晰性原则的内容1 记录明晰 2 证账明晰 3 报表明晰 61 四 可比性原则 指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行 会计指标应当口径一致 相互可比 其包括两个方面的含义 横向可比纵向可比 62 五 实质重于形式原则 要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 而不应仅以交易或事项的法律形式作为会计核算的依据 63 六 重要性原则 是指企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度 采用不同的会计核算处理程序和方法 对于重要的会计事项 必须按照规定的会计方法和程序进行处理 并在财务会计报告中予以充分 准确地披露 对于次要的会计事项 可适当简化处理 64 重要性原则图示 65 七 谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则 要求企业会计核算时应当持有谨慎态度 不高估资产或收益 不低估负债或费用 应当合理预计可能发生的损失和费用 而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值 不得计提秘密准备 思考 什么是秘密准备 66