内外账套合并方法.doc

如果上市，内外账就不能同时存在，必须合为一套账核算，内账为内部核算账，外账为税务账，外账是按发票和设定利润指标设置，上述套账按上市要求只能合为一套账核算。 如达成上市战略，近期的财务核算增加如下工作： 一、 1.每月结账后要比较内账、外账和项目账的差异 例示内账、外账和项目账调整过程。 测算内账按外账的要求，全部交税的税收成本规模，企业现金流量是否能够承担。确定汇总合并企业的利润规模。（大宗货物要以合同为起点，所有的票据原则上要求有票，发票入账要保证相关依据的完成性，如采购物资入库：合同、发票、入库单据和质检报告等粘贴在一起才能够进行账务处理，单独或部分处理会计信息会给企业带来税收风险、管控不严格的风险）入库与出库时的损耗（合理性损耗和非正常损失），国家税务总局公告2011年第25号企业各项存货发生的正常损耗要清单申报，正常损耗以外的资产损失，相应的增值税进项税额则必须作进项税额转出处理并应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业所得税：合理损耗可以直接在所得税前扣除；而如果发生的损失属于非正常损失，相应的增值税进项税额则必须作进项税额转出处理，同时还必须上报主管税务机关审批或备案，才可以在所得税前扣除。以下是对合理损耗与非正常损失的解释：增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。增值税暂行条例实施细则第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。根据上述规定，除管理不善所导致的三种情形即被盗、丢失、霉烂变质外，可视为正常损耗损失，其进项税额不须进行转出处理。但在实务中，对正常损耗的掌握，需要提供充足证据并符合客观常规，同时也要得到税务机关的认可。国家税务总局公告2011年第25号与国税发200988号政策对比表根据企业资产损失税前扣除管理办法（国税发200988号）第五条和第二十一条规定的规定，企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。企业各项存货发生正常损耗以外的损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：（一）单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；（二）单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；（四）企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件；（五）残值情况说明；（六）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。另根据财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）第十条的规定，企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。特别提醒：企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。 2.以外账为基础，比较内外账资产、往来的明细差距，经过调整合并为一套账核算。盘点实物资产和内外账账面资产，对实体资产(如存货、固定资产)应进行盘点，明细例示每项资产的购入时间、数量和金额，是否有发票和计提折旧时间。核对内外账的往来，找出差距，按内账应收和应付明细核对，要有三方对账函确认。比较内账、外账直接费用和间接费用的差异，分析不能取得正规发票的原因。 比较内账、外账收入的差异，按合同制定税收筹划方案，发出商品要按税收确认时间开发票。比较内账、外账生产成本和销售成本的差异，不得随意归集、分配和结转成本。比较内账、外账政府补贴的差异，是否按企业会计准则和税务规定处理。现金收付要分公司处理，不得用一套现金账管理几个公司，要收支二条线处理。二、拟上市前会计核算基础要规范，否则会给企业带来相当高的管理成本，因此建议如下：1.必须按照 企业会计准则进行规范账务核算，企业会计准则允许企业自身对某些会计政策、会计估计制定规定，规定一旦制定并经审批，必须严格执行，会计政策、会计估计的变更必须经一定程序的审批。2. 企业要制定内部控制制度，企业内部控制是券商尽职调查和内核时关注的重点，目前建议企业完善财务内控和人力内控制度，而且要有执行和监督，并且有记录和反馈，否则仍然会流于形式，增加企业的过会成本。3.税收规划一定要提前考虑，并且要与盈利规划结合，在筹划中还要考虑地方性税收政策和政府补贴对企业赢利能力的影响问题。4.要处理好关联交易，特别注意三个方面的问题，一是清楚认识关联交易的性质和范围;二是尽可能减少不重要的关联交易，拒绝不必要和不正常的关联交易;三是对关联交易的决策程序和财务处理务必要做到合法、规范、严格。5. 企业为团队稳定就应该考虑员工股权激励问题，使员工有归属感，并阶段性的设计相关法律方案和财务结构，并且预留出股份空间给员工。还应该把员工激励与与业绩考核、收益预测等因素有机结合起来。员工的五险一金是上市的硬指标，要有人资管理方面的人员筹划工资、股权和保险结构。综合以上建议结论：1.要确定时间和人员完成（一）中的问题，对企业有综合性的评估后，确定是向企业主板、创业板还是新三版