2013会计基础分章讲义13第十三章固定资产.docx

第十三章 固定资产考情分析本章内容非常重要， 分值在14分左右。题型包括单选题、多选题、判断题、综合题本章教材结构：第一节固定资产概述第二节固定资产的取得第三节固定资产折旧第四节固定资产的后续支出第五节固定资产的处置本章内容讲解第一节固定资产概述一、固定资产的概念和特征固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，而不是直接用于出售，这是固定资产的最基本特征，从而使固定资产明显区别库存商品等流动资产。（2）使用寿命超过一个会计年度，表明固定资产的收益期超过一年。二、固定资产的确认某一资产项目，要作为固定资产确认，首先要符合固定资产的定义；其次要同时满足下列条件的，才能予以确认。1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。（1） 在实务中，如何判断固定资产的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。（2）判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业，主要依据（不是唯一）是是否取得固定资产的所有权。凡是所有权已经属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产，反之如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。如写字楼中的电梯或中央空调，既可以和大楼一起作为固定资产，也可单列为一项固定资产。（3）对于融资租入固定资产虽然所有权不属于租赁企业，但企业能够对该项固定资产有实质性的控制权，从而使得固定资产所包含的经济利益能够流入企业，因此也作为企业的固定资产加以确认。2、该固定资产的成本能够可靠的计量。注意：（1）企业在确定固定资产成本时，有时需要进行合理估计，如企业已经达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要根据工程预算、工程造价等资料，对固定资产的成本进行估计，按估计价值确定固定资产的入账价值。待办理竣工决算后，再按实际成本和暂估价的差额，调整固定资产的账面成本。（2）固定资产的各组成部门具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（3）与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。三、固定资产的分类（一）按经济用途分类1、生产经营用固定资产：直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备等。2、非生产经营用固定资产：职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备等。按照固定资产的经济用途分类，可以考核和分析企业固定资产的利用情况，促使企业合理的配备固定资产，充分发挥其效用。（二）按使用情况分类1、使用中固定资产：【注意】由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产；企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。2、未使用的固定资产：是指已经完工或已经购建尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。3、不需用的固定资产：是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况，便于分析固定资产的利用效率，挖掘使用潜力，促使企业合理使用固定资产。（三）按所有权分类1、自有固定资产2、租入固定资产：是指融资租赁方式租入的固定资产。（四）综合分类1.生产经营用固定资产；2.非生产经营用固定资产；3.租出固定资产（在经营性租赁方式下出租的固定资产即经营租出）4.不需用固定资产；5.未使用固定资产；6.土地（过去已经估价单独入账的土地，因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理）；7.融资租入固定资产。在实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。四、固定资产核算的科目设置企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”“固定资产清理”等科目核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。1、“固定资产”科目核算企业固定资产的原价。借方登记增加的固定资产原价；贷方登记减少的固定资产原价。企业除了设置“固定资产”总账科目，还应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。（1）“固定资产”总账科目，总括反映固定资产原值的增减变动和结存情况。（2）固定资产登记簿，即固定资产二级账。月末，应将固定资产登记簿与固定资产总账进行核算，各类固定资产登记簿的余额之和，应与“固定资产”总账科目余额核对相符。（3）固定资产明细账。即固定资产卡片账。月末，应将固定资产卡片账与固定资产登记簿进行核算，各类固定资产卡片的原值合计数应与该类固定资产登记簿余额核对相符。2、“累计折旧”是固定资产的备抵科目，核算企业提取的固定资产累计折旧。贷方登记计提的固定资产折旧；借方登记转销的固定资产折旧；期末在贷方表示期末实际存在的固定资产的累计折旧。3、“工程物资”科目核算企业为基建工程而准备的各种物资的实际成本。借方登记购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本，余额在借方，反映企业为工程购入但尚未领用的专用物资的实际成本。4、“在建工程”科目核算企业进行建造工程、安装工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备的价值。借方登记各项工程的实际成本，贷方登记结转的完工工程转出的实际成本，余额在借方，反映企业尚未完工的在建工程发生的实际支出。5、“固定资产清理”科目。核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入的情况。（第五节介绍）【例1-判断】固定资产账户的期末借方余额，反映期末实有固定资产的净值（）。答案：错解析：固定资产按历史成本计价，期末余额反映期末实际存在的固定资产账面原价【例2-单选】“累计折旧”账户是“固定资产”帐户的备抵调整账户，其借方登记累计折旧的减少数，贷方登记累计折旧的增加数，余额在贷方，表示已计提的累计折旧数，因此该账户属于（）类账户。A资产 B负债 C成本 D费用答案：A第二节固定资产的取得一、外购固定资产的核算（一）外购固定资产成本的确定（新）【题型：单选、多选、判断】入账价值：企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。【注意】（1）若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算。应计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”。（2）若企业为增值税小规模纳税人，则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额纳入固定资产成本核算。（3）若题目没有明确强调“一般纳税人”还是“小规模纳税人”应默认为“一般纳税人。”（4） 为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费和专业人员服务费等作为固定资产的入账价值。（5）专业人员服务费计入；员工培训费不计入。（6）购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。即：固定资产入账价值=价款+（小规模纳税人，购进不动产的）增值税进口关税等运杂费安装费场地整理费专业人员服务费【例3-判断】购入设备的入账价值应包括为该固定资产支付的增值税。（）答案：错【例4-多选】下列应当计入固定资产设备原始价值核算的是（）。A.包装费 B.安装成本 C.该固定资产增值税的进项税 D.运输费答案：ABD（二）外购固定资产的核算1、购入不需要安装的固定资产：即购入不需要安装直接达到预定可使用状态的固定资产。借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款【例5-教材例131】企业购入不需要安装的设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元，另支付运输费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。假设该企业为一般纳税人。固定资产的原价10 000+300+50010 800（元）借：固定资产 10 800应交税费-应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款12 500【例6-分录】企业购入不需要安装的设备一台，价款97 500元，增值税额16 575元，支付运杂费1 350元，包装费525元。款项均以银行存款支付。设该企业为小规模纳税人。答案：本题注意“小规模纳税人”。固定资产的原价=97500+16575+1350+525=115950借：固定资产 115 950贷：银行存款 115 9502、购入需要安装的固定资产：需要安装才能达到预定可使用状态的固定资产。购入需要安装的固定资产，应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为固定资产的入账价值。购入需要安装的固定资产，应分为三步进行账务处理：（1）购入时，按实际支付的价款、增值税等借： 在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷： 银行存款等（2）发生的安装调试费用借：在建工程贷：银行存款等（3）安装完毕达到预定使用状态时，按在建工程的累计成本借：固定资产贷：在建工程【例7-教材例132】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为1 300元。设备由供货商安排，支付安装费4 300元。款项均以银行存款支付。 编制会计分录如下：（1）支付设备价款、税金、运输费： 金额合计50 0001 30051 300（元）借：在建工程 51 300应交税费-应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款 59 800（2）支付安装费： 借：在建工程 4 300贷：银行存款4 300（3）设备安装完毕交付使用： 固定资产价值为51 3004 30055 600（元）借：固定资产 55 600贷：在建工程55 600【例8-分录】企业购入需要安装的设备一台，取得增值税专用发票注明设备买价为80000元，增值税为13600元，支付的运杂费为2000元，支付包装费400元，安装费1150元。款项均已银行存款支付，设备安装完毕交付使用。编制支付设备款、税金、运杂费、包装费、安装费和交付使用的会计分录（6分）答案：（1）支付设备价款、税金以及运输费借：在建工程 82400应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款 96000支付安装费借：在建工程 1150 贷：银行存款 1150设备安装完毕交付使用借：固定资产 83950 贷：在建工程 83950三、投资者投入固定资产的核算在考虑相关税费的情况下，投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值，作为固定资产的入账价值，编制会计分录为：借：固定资产贷：实收资本【例9-教材例 13-3】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。该设备按投资合同或协议确认的价值为62000元。假设不考虑相关税费。会计分录：借：固定资产 62000贷：实收资本 62000【例10-单选】投资者投入的固定资产应按（）作为其成本。A.市场价格 B.投资各方确认的价值 C.原始价值 D.折余价值答案：B解析：投资者投入的固定资产应按投资各方确认的价值作为其成本第三节固定资产折旧的核算 一、固定资产折旧概念1.折旧：在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计的折旧额进行分摊。2.应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值（指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费后的金额）后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。应计提折旧额固定资产原值预计净残值固定资产减值准备3.损耗：有形损耗和无形损耗4.固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关的成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。【例11-单选】固定资产净残值的计算方法是（）。A.固定资产实际残值收入实际清理费用 B.固定资产预计残值收入预计清理费用 C.固定资产实际残值收入预计清理费用 D.固定资产预计残值收入实际清理费用答案：B二、影响固定资产折旧因素【题型：多选】1.固定资产原价2.预计净残值【注意】不是实际净残值3.固定资产减值准备4.固定资产的使用寿命（考虑：预计生产能力；有形损耗；无形损耗；法律限制）【例12-多选】固定资产折旧应当考虑的因素有（ ）A. 原价 B.实际净残值 C.减值准备 D.折旧方法答案:AC解析：应计提折旧额固定资产原值预计净残值固定资产减值准备三、固定资产折旧的范围【题型：多选】（一）折旧的空间范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。【注意】融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。（二）折旧的时间范围1.按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。当月增加当月不提，当月减少当月照提。2.提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（三）确定折旧范围时应注意的几点问题：1.已达到预定可适用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不再计提折旧。更新改造完工后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。3.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。4.未使用固定资产照提折旧。【例13-单选】（2001）下列应计提折旧的固定资产是（）。A.经营租入的固定资产 B.经营租出的固定资产C.已提足折旧继续使用的固定资产 D.未提足折旧提前报废的固定资产答案：B解析：融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不提折旧。【例14-判断】（2001）正常报废的固定资产，无论是否提足折旧，都不再计提折旧。（）答案：对【例15-单选】（2003）下列不应计提折旧的固定资产是（）。 A.融资租入的固定资产 B.经营租出的固定资产 C.当月增加的固定资产 D.当月减少的固定资产答案：C【例16-多选】（2005）下列可以计提折旧的固定资产是（）。A.季节性停用的 B.大修理停用的C.已提足折旧继续使用的 D.房屋建筑物答案：ABD【例17-多选】下列设备中，不应计提固定资产折旧的是（ ）。A更新改造停止使用 B已提足折旧仍在使用的大型设备C以融资租赁方式租入的大型设备 D以经营租赁方式租出的大型设备答案：AB解析：处于更新改造过程停止使用的固定资产，不再计提折旧。更新改造完工后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。【例18-判断】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）答案：错解析：已达到预定可适用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。四、固定资产折旧的计算方法【题型：单选、判断】 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。 折旧计算方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。（一）年限平均法（直线法）每期折旧额都是等额的年折旧额= =年折旧率100 预计净残值=预计残值收入-预计清理费用【例19-教材例13-4】企业有一设备，原值为200000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为2。该设备的月折旧率和月折旧额.年折旧率（12）109.8月折旧率9.8120.82月折旧额2000000.821640元【例20-单选】（2007）固定资产折旧采用平均年限法，年折旧率计算公式的分子是（）。 A.1预计净残值率 B.1预计净残值 C.1预计残值率 D.1预计残值 答案：A 【例21-单选】（2001、2002）采用“平均年限法”计算应提折旧额，不需要考虑的因素是（）。A.规定的年折旧年限B.固定资产原值 C.实际净残值D.预计净残值率答案：C（二）工作量法每单位工作量折旧额固定资产原值（1净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量每单位工作量折旧额【例22-教材例13-5】企业一辆运输卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净残值率为5，本月行驶4000公里，该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额100000（15）5000000.19本月折旧额40000.19760元（三）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率2/预计折旧年限100月折旧率年折旧率/12月折旧额固定资产账面净值月折旧率最后两年：将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。【例23-教材例13-6】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额。折旧率2/510040第1年折旧额8000040%=32000元第2年折旧额（80000-32000）4019200元第3年折旧额（80000-32000-19200）4011520元第4年年初固定资产的账面净值（80000-32000-19200-11520）17280元，第4、5年应改为直线法计提折旧第4年、5年折旧额（17280-3000）27140元【例24-单选】某企业于2009年10月31日购入一项设备，其原价为300万元，进项税额为51万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2009年度该项目固定资产应计提的折旧额为（）万元。A.39.84B.20C.120D.80答案：B解析：2009年度：3002/5 /12 2=120/12 2=20（万元）；不考虑净残值（四）年数总和法固定资产年折旧率=固定资产月折旧率固定资产年折旧率/12固定资产月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率【例25-教材例13-7】某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额。固定资产预计使用年限各年数字之和1+2+3+4+55（51）215第1年折旧率5/15第1年折旧额（80000-3000）5/15=25666.67第2年折旧率4/15第2年的折旧额（80000-3000）4/15=20533.33依此类推。【例26-单选】某项固定资产使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，第一年折旧率是（ ）。A.20% B.30% C.33.33% D.40%答案：C【注意】双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法，其特点是在固定资产使用过程中前期多提折旧额、后期少提折旧额，这样可以使企业在较短时间内收回大部分固定投资，加快固定资产的更新换代。但是运用加速折旧法，会造成企业固定资产使用前期少缴所得税，使用后期多缴所得税，虽然税款总额相同，但国家财政损失了缓缴所得税的时间价值。【例27-多选】（2003）一般需要考虑固定资产净残值的折旧方法有（）。A.双倍余额递减法 B.年数总和法 C.平均年限法 D.工作量法答案：BCD【例28-多选】（2004）能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资的折旧方法有（）。A.平均年限法 B.双倍余额递减法 C.工作量法 D.年数总和法答案：BD五、固定资产折旧的账务处理借：制造费用 （基本生产车间使用的固定资产计提折旧）管理费用 （管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧）销售费用 （销售部门使用的固定资产计提的折旧）在建工程 （自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧）其他业务成本 （经营出租固定资产计提的折旧）贷：累计折旧【例29-教材例13-8】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2010年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间15000元，厂部管理部门6000元。编制会计分录：借：制造费用 15000管理费用 6000贷：累计折旧 21000【例30-分录】（2007）计提本月固定资产折旧，其中：生产车间24 200元，行政管理部门11 600元。（3分） 借：制造费用24 200管理费用11 600 贷：累计折旧35 800 【注意】当月固定资产应计提折旧额=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额【例31-单选】（2008）1月末企业固定资产账面原值为900 000元，2月份报废设备220 000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350 000元，企业采用年限平均法计提折旧，2月末计算应提折旧的固定资产原值是（）。A.900 000元 B.680 000元 C.1 250 000元D.1 030 000元 答案：A 【例32-单选】瑞丰公司2009年2月应计提折旧额为120 000元，2月份增加固定资产应计提折旧额为10 000元，减少固定资产应计提折旧额为25 000元。瑞丰公司2009年3月份为（）元。A. 105 000 B. 127 000 C. 134 000 D. 112 000答案：A解析：2009年3月份应计折旧额=120000+10000-25000=105000元第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。资本化不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。费用化一、资本化的后续支出的核算1.原则：固定资产的更新改造（改扩建、改良）等后续支出，如果满足固定资产确认条件的，这些后续支出应予以资本化，计入固定资产的账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。2.会计处理（1）转销固定资产的账面原值、累计折旧借：在建工程累计折旧贷：固定资产（2）发生后续支出借：在建工程贷：银行存款（或原材料、应付职工薪酬等）（3）达到预定可使用状态（不超过可收回金额）借：固定资产贷：在建工程【例33-教材例13-9】2010年9月1日，某企业所拥有的一条生产线，其账面原价为860000元，累计已提折旧为500000元，账面价值为360000元；由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已经难以满足企业生产发展的要求，经过可行性研究，企业决定对现有生产线进行扩建，以提高其生产能力；扩建工程从2010年9月1日起至11月30日止，历时三个月，共发生支出400000元，全部以银行存款支付；该生产线扩建工程达到预定使用状态后，预计其使用寿命延长5年，该生产线已经交付使用。（1）2010年9月1日生产线转入扩建借：在建工程 360000累计折旧 500000贷：固定资产 860000（2）2010年9月1日11月30日，发生各项后续支出借：在建工程 400000贷：银行存款 400000（3）达到预定使用状态交付使用借：固定资产 760000 贷：在建工程 760000二、费用化的后续支出的核算1.原则：企业发生的固定资产后续支出，如果不符合资本化的条件，则应予以费用化，即在发生时直接计入当期损益。固定资产的大修理、中小修理等维护性支出均属于这种情况。2.会计处理：借：管理费用 （生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用）销售费用 （专设销售机构固定资产相关的修理费用）贷：银行存款等【例34-教材例13-10】宏远股份有限公司对行政管理部门的小轿车进行维修，以银行存款支付维修费2 300元。借：管理费用 2300贷：银行存款 2300第五节 固定资产的处置一、 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。【注意】企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。账面价值是固定资产成本扣除累计折旧和累计减值准备后的金额。二、处置的基本程序1.将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。2.核算发生的清理费用。3.核算出售收入和残料。4.计算应收取的保险或其他赔偿。5.结转清理净损益营业外收入、营业外支出三、账户设置“固定资产清理”：核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及清理过程中所发生的清理费用和清理收入。（除了盘亏） 固定资产清理 转入清理的账面价值 变价收入 清理费用 保险公司或过失人赔偿款 相关税金 残料价值 净损失 净收益 营业外支出 营业外收入结论：借方登记转入清理的固定资产价值和发生的清理税费；贷方登记清理固定资产的变价收入、保险公司或者过失人的赔偿款、残料收入。余额在借方反映尚未结转的清理净损失，作为营业外支出从该科目的贷方转出；余额在贷方反映尚未结转的清理净收益，作为营业外收入从该科目的借方转出。四、会计分录【题型：分录】1.转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2.发生清理费用或税费借：固定资产清理贷：银行存款 应交税费应交营业税（收入*5%计算）3.出售收入和残料借：银行存款 原材料贷：固定资产清理4.保险赔偿借：银行存款（或其他应收款）贷：固定资产清理5.清理净损益（1）净收益借：固定资产清理贷：营业外收入（2）净损失借：营业外支出贷：固定资产清理【例35-教材例13-11】宏远股份有限公司2010年12月份将一辆吉普车对外出售，收到款项84000元存入银行，该固定资产原价为125000元，已计提折旧36360元。根据销售发票、银行存款收款凭证等编制会计分录：1.固定资产转入清理。借：固定资产清理 88640累计折旧 36360贷：固定资产 1250002.收到出售价款借：银行存款 84000贷：固定资产清理 840003.结转清理后净收益清理净收益=84000-88640=-4640（净损失）借：营业外支出非流动资产处置损失 4640贷：固定资产清理 4640【例36-教材例13-12】企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费10000元，出售收入为1900000元，营业税税率5。编制相关会计分录1.固定资产转入清理借：固定资产清理 1700000累计折旧 300000贷：固定资产 2000