第七章 营业税会计2.ppt

第七章营业税会计 第七章营业税会计 教学目标 通过本章的学习 使学生了解营业税的特点 掌握营业税的确认 计量 记录与申报 理解营业税与增值税会计处理的不同 教学重难点 营业税的会计处理 第1节营业税概述 营业税 BusinessTax 是以纳税人从事经营活动的营业 经营 额为纳税对象的一种流转税 是典型的传统流转税 第1节营业税概述 一 营业税纳税人营业税的纳税人是指在我国境内提供劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 劳务 是指属于交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业税目征收范围的劳务 以下称 应税劳务 第1节营业税概述 二 营业税纳税范围在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的行为 均为营业税的纳税范围 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供营业税规定的劳务 不包括在内 第1节营业税概述 二 营业税纳税范围请判断一下哪项应在我国缴纳营业税境内保险公司为某外贸公司出口货物提供的保险 境内保险公司为某公司境内财产提供的保险 境外保险公司为某公司境内财产提供的保险 第1节营业税概述 三 营业税税目与税率 9个 1 交通运输业 3 搬家公司按交通运输业还是服务业征收营业税 2 建筑业 3 自建后用于销售单位交两道税3 金融保险业 5 4 邮电通信业 3 第1节营业税概述 三 营业税税目与税率 9个 5 文化体育业 3 以租赁方式为文化活动 体育比赛提供场所的6 娱乐业 5 20 7 服务业 5 8 转让无形资产 5 9 销售不动产 5 第1节营业税概述 四 营业税的纳税期限与纳税地点一 纳税期限纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税 以5日 10日或者15日为一个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 扣缴义务人比照执行 第1节营业税概述 四 营业税的纳税期限与纳税地点二 纳税地点1 纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税 2 纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税 3 纳税人销售 出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税 第1节营业税概述 五 几种经营行为的税务处理纳税人在提供建筑业劳务的同时 销售自产货物的行为 以及财政部 国家税务总局规定的其他情形 为混合销售行为 应分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额 其应税劳务的营业额缴纳营业税 货物销售额缴纳增值税 第2节营业税的计算 一 营业税纳税义务的确认营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天 国务院财政 税务主管部门另有规定的 从其规定 营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天 第2节营业税的计算 二 营业税的计算营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额 转让无形资产或销售不动产的销售额 统称为营业额 应纳税额 营业额 营业税税率 第2节营业税的计算 三 特定业务营业税的计算3 建筑业营业税的计算单位自建房屋后用于销售的营业税思考 两道环节的营业额是否相等 例7 6 第2节营业税的计算 三 特定业务营业税的计算4 金融保险业营业税的计算融资租赁业务本期营业额 应收取的全部价款和价外费用 实际成本 总天数 本期天数出租货物的实际成本 货物购入原价 关税 增值税 消费税 运杂费 安装费 保险费 贷款利息 包括外汇借款和人民币借款利息 第3节营业税的会计处理 一 营业税会计账户的设置1 应交税费 应交营业税 账户 2 营业税金及附加 账户 3 其他业务成本 账户 4 银行存款 账户 5 固定资产清理 账户 6 代购代销收入 账户 第3节营业税的会计处理 二 主营应税业务营业税的会计处理企业按营业额及税率计算应缴纳的营业税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 第3节营业税的会计处理 三 融资租赁业务营业税的会计处理 出租人企业会计准则 满足下列标准之一的 应认定为融资租赁1 在租赁期满时 所有权转移给承租人 2 承租人有购买租赁资产的选择权 所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 3 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 75 及以上 4 就出租人而言 租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值 90 及以上 5 租赁资产的性质特殊 如不作较大修整 只用承租人才能使用 第3节营业税的会计处理 三 融资租赁业务营业税的会计处理 出租人1 租赁期开始日 出租人应按最低租赁收款额借 长期应收款 应收融资租赁款 最低租赁收款额 未担保余值 不能作为应收融资租赁款的一部分 贷 融资租赁资产 公允价值 最低租赁收款额现值与未担保余值现值之和 银行存款 初始直接费用 未实现融资收益 借贷差额 第3节营业税的会计处理 三 融资租赁业务营业税的会计处理 出租人2 未实现融资收益的分配按实际利率法计算当期应确认的融资收入收到租金借 银行存款贷 长期应收款 应收融资租赁款确认收入及营业税借 未实现融资收益贷 主营业务收入 租赁收入借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 第3节营业税的会计处理 三 融资租赁业务营业税的会计处理 出租人例7 26 第3节营业税的会计处理 五 销售不动产应纳营业税的会计处理房地产开发企业之外的企业销售不动产是其非主营业务 不是商品出售 而是财产处置 如企业处置作为固定资产使用的房屋建筑物及其附着物 应通过 固定