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电子商务环境下税收征管问题研究摘要随着现代信息技术的发展，特别是网络技术引发的全球信息化浪潮的到来，网络化和信息化已成为时代的主旋律，并影响到现代社会生活的每一个角落，网上电子商务活动也日益活跃。在此环境下，研究电子商务环境下税收征管问题具有一定的现实意义。本人就电子商务环境下税收征管特点、未来的发展趋势进行了阐述，并对电子商务环境税收征管存在的问题及解决对策进行了研究。本文首先说明了电子商务环境下税收征管较之传统方式下的优缺点及电子商务环境下的税收征管的必要性；然后比较了我国在传统方式和电子商务环境下税收征管的差异。在此基础上分析出我国电子商务环境下税收征管存在的问题。并针对存在的问题分别提出了一些具体的策略和建议。关键词：电子商务；税收；税收征管； 国际税收征管AbstractNearly 10 years, from modern information technology, especially networking technology to the global information of a wave of modern social life in every corner. The net-work. Data and Knowledge have become the main theme of the age. Network times have changed the whole socio-economic and organization structures, broken the traditional business of trading patterns, So e-commerce environment in taxation is inevitable before the eyes of the world.As to e-commerce environment tax collection characteristics, future development trends, problems and solutions problems I set forth my some views. The first part is e-business environment in the tax collection under the traditional way of advantages and disadvantages explain the implementation of the e-business environment the need for tax collection; The second part is mainly comparative analysis in the traditional way our e-business environment and tax collection under the existing problems and deficiencies. Mainly on the third part is our e-business environment in the implementation of tax collection and management have a number of problems.The fourth part is some concrete tactics and suggestions of the problems of e-business environment under existing tax collection and management.Key words：Electronic Commerce；Taxation；Tax Collection Management；International Taxation Management目 录第1章 概 述11.1 税收征管概念11.2 电子商务环境下税收征管的特征11.3 电子商务环境下实施电子税收征管的意义2第2章 我国新旧环境下税收征管状况分析42.1 传统环境下我国税收征管状况分析42.2 电子商务环境下我国税收征管状况分析6第3章 我国电子商务环境下税收征管存在的问题83.1 无纸化操作加大了税收稽查的难度83.2 支付交易电子化对传统征税方法的挑战93.3 电子商务环境下国际税收征管问题10第4章 完善我国电子商务环境下税收征管的对策134.1 电子商务环境下无纸化问题的解决对策134.2 电子商务环境下支付交易电子化问题的解决对策134.3 电子商务环境下国际税收征管问题的解决对策15结 论18参考文献19致 谢20第1章 概 述1.1 税收征管概念传统的税收征管是建立在税务登记，查账征收和定额征收基础之上，是对影响国民经济的各种交易、各种权利的使用进行征收并管理的一种管理制度。这传统征收管理的方式下，税收征管是面对面的操作。但是随着互联网的迅猛发展，电子商务也随之快速发展起来，这种模式在电子商务时代显然不能适应实际需要，电子商务的虚拟化、无形化、随意化、隐匿化给税收征管带来新的定义。在电子商务环境下的税收征管主要指税务机关利用信息技术实现与政府相关部门、税务部门内部以及与纳税人之间的信息沟通与交流，达到信息资源共享的业务活动协调运作，实现税收征管的目的。1.2 电子商务环境下税收征管的特征（1）虚拟性互联网突破了地域的概念,通过虚拟手段缩小了传统市场的时空界限。互联网上的公司、商店不是一个实实在在的物理性市场,而是一个虚拟市场。网上的任何产品都是触摸不到的。在这样的市场中,看不到传统概念中商场、店铺、销售人员,就连其商品交易所需要的各项手续,包括合同、单证、甚至资金等,都以虚拟方式加以展现。总之,电子商务对于传统贸易而言实现了一次质的飞跃。（2）开放性互联网本身是开放的,没有国界,也就没有地域距离限制,电子商务利用了互联网的这一优势,开辟了巨大的网上商业市场,使企业发展空间跨越国界,不断扩大。任何人只要拥有一台电脑、一个调制解调器和一部电话就可以通过互联网参与国际贸易活动,不必在一地建立传统商务活动所需的固定场所。（3） 隐匿性在电子商务环境下,越来越多的交易都被无纸化操作和匿名交易所代替,电子商务的消费者可以匿名,制造商可以隐匿其场所,电子商务交易本身也容易隐藏,这些都加大了税收征管的难度。（4） 无纸化电子商务采用无纸化交易,所有买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据等,都以电子形式存在,在互联网上传输和交易,大大减少了交易过程中的人力、物力,降低了交易成本,提高了交易效率。1.3 电子商务环境下实施电子税收征管的意义1.3.1 显著提高税收征管效率，降低税收征纳成本实施电子税务最重要的意义在于电子税务能显著地提高税收征管的效率，降低税收征纳的成本。主要表现在：(1)电子税务突破了时间与空间的限制，可以让纳税人随时随地通过电脑直接向税务机关申报、纳税，并可通过网站获得税务机关的相应服务，既节省了报税纳税的成本，又可方便、快捷地办理涉税事务。(2)电子税务使得税款征收和税款划解从传统的手工化、纸面化操作向电子化、无纸化转变，由新颖的电子化票据代替传统的纸面实物票据，这必然会降低税务机关的征税成本。(3)实施电子税务必然带来税务档案的电子化。电子化税务档案既能保证纳税档案的完整、系统，又能让税务人员按其不同的需要极其方便地调阅。如可以按纳税人的经济性质、不同税种、纳税人的业务特点等分别生成不同的税务档案，供调查、研究使用。(4)电子税务的实施和各种税收征管软件的运行，必然会提高税收征管数据的质量，提高税收征管的科学性和规范性，从而对提高税收征管效率、降低征纳成本起到重要的推动作用。1.3.2 电子税务有利于税务公开，更好地实现法治税实施电子税务对于促进税务公开具有重要的意义。因为在实施电子税务的过程中，各级税务机关必然会利用互联网这一重要的信息发布工具，向社会公众公开各种税收政策法规以及税务部门的职能、组织机构、办事规程等，公众既可通过网络了解各种涉税事宜，也可通过网站公布的电话、电子邮件等形式监督、举报税务人员的作风和行为，使得传统的税收征管由原来的神秘、封闭走向透明、公开，成为阳光下的公正的行为。1.3.3 电子税务有利于税务部门决策的科学化、民主化税务机关是国民经济运行的重要职能部门，承担着大量的经济分析与决策任务。电子税务对提高税务部门决策的科学化、民主化水平具有重要的意义。第一，电子税务借助互联网的应用使税务部门获取信息资源的能力得到空前提高，使得决策信息更加全面、丰富；第二，在决策方法方面，电子税务既可以通过计算机网络与数据库技术获得大量定量、系统的分析，又可以通过计算机网络与外部专家展开广泛的联系，使得头脑风暴法、特尔菲等常用的决策方法可通过互联网远程实现；第三，互联网为税务部门加强与公众的交流提供了极为顺畅、便捷的通道，既有利于税务部门在决策时集思广益，听取公众的呼声，采纳来自社会各阶层的意见和建议，又有利于公众通过互联网监督税务部门的决策，减少决策的盲目性和随意性，使各项决策更加符合实际工作的需要，更好地为经济和社会发展服务。1.3.4 电子税务有利于纳税知识的普及和税收环境的改善税务机关负有普及纳税知识的义务，改善税收环境也一直是各级税务部门长期努力的目标。在传统的税收征管条件下，税务机关往往采用散发税务资料、办培训班、面对面宣传咨询等方式，但由于传播面小、成本较高等原因，很难达到理想的效果。实施电子税务后，利用互联网进行纳税知识的宜传普及具有信息量大、成本低、传播面广、时效性强等特点，更容易为纳税人所接受。在不少税务网站可以看到“政策法规”、“纳税人信箱”、“举报与投诉”、“税务论坛”、“案例分析”等栏目，这些栏目对普及纳税知识、提高纳税人的纳税意识具有重要的帮助。纳税知识的普及、纳税意识的提高，必然使税收环境得到改善第2章 我国新旧环境下税收征管状况分析2.1 传统环境下我国税收征管状况分析现行税收征管模式是在1985年以后税收征管改革的基础上，通过实践逐步完善形成的。实践证明，我国的税收征管改革是有成效的，对于税收制度的有效实施起到了保障作用。但是，近年来随着互联网的迅速发展，统的税收征管在实践中也暴露出了许多不足之处。2.1.1 纳税申报征收方式落后，办税服务水平低目前纳税人大量采用的仍然是上门申报的方式。这种方式下使的税收成本居高不下，无形中加剧了纳税人的纳税负担，这就为企业偷税漏税埋下了隐患。这有纳税人自身习惯的问题，有的纳税人习惯于亲自派专门负责纳税申报。但更主要的是相关改革步伐的滞后，先进的申报方式（如电话申报、数据电文申报）的具体实施办法迟迟不能出台，相应的技术难题尚未解决，申报工作的效率无法提高。另外现在的税务机关工作人员工作不爱岗敬业，办事拖沓，办税服务水平低，无形中增长了纳税审批的时间，从而影响到税收征管的效率。2.1.2 税收征管电算化水平落后由于缺乏长远规划和统筹安排，税收征管电算化落后于税收征管改革的需要。在实际工作中，因为资金短缺、管理维护技术薄弱、组织实施力度欠缺等种种原因，征管模式变动在前，计算机开发在后，税收的征管受软件制约严重，先进设备与落后的征管程序并存。由于未实现全国范围的征管联网，各地只能自己组织力量开发应用程序，在区域内通过实现信息共享。而一个成型、适用的征管系统往往要数千万元。这样的重复建设不仅造成人力、物力、财力和时间上的浪费，人为地增加税收成本，更重要的是区域性联网缺乏科学性和超前性。业务范围技术上的局限，无法站在更高的高度处理局部与整体、特殊与一般、短期征管需求和长期征管改革的矛盾。无法实现全面的信息数据共享，交叉稽核、联合控管难度很大。跨地区的经济行为容易形成税收征管的死角，对涉外税收的征管难题就更无法解决了。2.1.3 税务检查水平仍有待提高“选案、检查、审议（核）、执行”四个环节，强化了监督制约机制，提高了税务稽查的水平。但四环节易被误解，造成缺乏分工协作，导致选案部门认为检查不力；检查部门认为审议多此一举；审议、执行部门又觉得本部门工作难度太大。税务检查中很重要的选案环节仍然是依靠人工进行。人工选案只能依赖选案人员的业务素质、政策水平和实际经验，难以克服选案的随意和盲目性。这就影响了以后各环节的工作效率，从而影响整个检查工作的质量。征管电算化水平若无实质性的提高，就无法实现理想的微机自动选案的目标，税务检查的“人机结合”目标就会落空。2.1.4 税法建设和执法体系有待完善目前，我国的各种法律保障尚不健全，在税收方面的法律更是少之又少，除税收征管法外，其他大部分税收实体法也是“暂行条例”的形式。税务执法以及税收中产生的争议，都没有法律的保障。一旦学术界对什么问题有争议，涉及到中许多具体问题的处理原则、方法时，没有具体的现成的法律佐证，而是依靠中央有关部门下发文件和补充规定，而不是正式的“修正案”，未能上升到法律高度。另外，税收征管法中的许多征管措施也尚未颁布配套的具体的操作规程。很多还是摸棱两可的内容。因此，尽快地完善税法建设和执法体系已是迫在眉睫的问题。2.1.5 涉外税收征管情况不尽人意在税法建设上的涉外性不强。相对比较严密的个人所得税法的条款与相对落后的征管措施、手段并存，使得外籍个人所得税这一重要税源得不到高效的控管。同样，其他法律法规也缺乏对涉外税收征管的足够的关注。如房产税的征管仍沿用五十年代的条文，征管效率可想而知。在具体的工作中，涉外税收征管也严重滞后。我国尚未出版官方的税法的外语译本，基层单位只能自己组织力量进行翻译，或是参考税收中介机构的译本，难免影响税法的严肃性和规范性。日常征管工作中的大量通知、公告、文书等，也都未考虑到涉外的特殊性。税务干部的素质总体偏低，涉外税收知识的欠缺，对相关国家税制缺乏了解，外语水平低下等都成为加强涉外税收征管工作的严重阻碍。2.2 电子商务环境下我国税收征管状况分析电子商务给传统税收体制及税收管理模式带来了巨大的挑战，甚至让人措手不及。问题不仅表现在是否应该对它征税的问题，更大的挑战是，如何监督、管理由于电子商务带来的税收问题。如同大多数国家一样，中国税收体系及其征管手段还不足以对电子商务进行成熟和有效的管理。比如：消费者直接在互联网上欣赏音乐，完成商品消费，征税机构能否征收比特税？随着互联网上匿名电子货币和高超密码技术的发展，纳税对象如何确认？能否把公司或个人设立的服务器作为征税对象？横跨信息技术、通信技术、金融服务领域、生产者、消费者和各国政府部门的电子商务是人类有史以来最复杂的系统工程之一，以它为主体形成的网络经济冲击着包括税收法规在内的某些旧有规则，而新的规则既无前车之鉴又来不及制定，由此必然导致电子商务的征税盲点。2.2.1 征管失控，税收流失严重网上贸易发展迅速、越来越多的企业（尤其是跨国公司）在互联网上进行交易，而税务机关没有系统的法律法规来约束企业的网上贸易行为，出现了税收征管的真空和缺位。据国家税务总局的保守估计，仅1998年一年网上交易就造成我国税收流失13亿元，并以每年40的速度增长。2.2.2 稽查难度加大传统的税收征管都离不开对账簿资料的审查，而网上贸易是通过大量无纸化操作达成交易，账簿、发票均可在计算机中以电子形式填制，而电子凭证易修改，且不留痕迹，税收审计稽查失去了最直接的纸质凭据，无法追踪。企业如不主动申报，税务机关一般不易察觉其贸易运作情况，从而助长了偷逃骗税活动。另外，随着计算机加密技术的发展，纳税人可以用超级密码和用户名双重保护来隐藏有关信息，使税务机关收集资料十分困难。2.2.3 互联网为纳税人避税提供了高科技手段互联网的全球性不仅为企业经营获得最大限度的利润提供了手段，同时在某种程度上也成了企业避税的温床，建立在互联网之上的电子邮件、可视会议、IP电话、传真技术为企业架起实时沟通的桥梁，通过互联网将产品的开发、设计、生产、销售“合理地”分布于世界各地将更容易，在避税地建立基地公司也将轻而易举。此外，银行的网络化及电子货币和加密技术的广泛应用，使交易定价更为灵活、隐蔽，对税收管辖权的“选择”更加方便。由此可见，避税和反避税的斗争在高科技手段下将日益激烈。2.2.4 导致税务处理的混乱随着网上贸易中有形产品和信息服务的区别变得日渐模糊，税务机关对网上知识产权的销售活动及有偿咨询束手无策。许多贸易对象均被转化为“数字化资讯”在国际互联网中传送，导致了税务处理的混乱。随着互联网的迅猛发展，运用互联网逃税避税的案件时有发生，而且其频率之高，逃税的数目之大，也是在传统的税收征管方式所不及的外，在传统方式下税收稽查方式是建立在对有形的凭证、账册和各种报表核查基础上，通过对其有效性、真实性、逻辑性和合法性等的审核，达到税收稽查的目的。但是电子商务环境下的各种报表和凭证，都是以电子凭证的形式出现和传递的，而且电子凭证可以轻易地修改、删除而不留痕迹和线索，无原始凭证可言，使得传统的税收管理和稽查失去了直接的凭证和信息，变得十分被动。因此传统的税收征管模式和方法已经不能适应电子商务环境下的税收征管模式第3章 我国电子商务环境下税收征管存在的问题互联网的发展使得电子商务迅速发展，越来越多的交易实现了网上交易。我国作为发展中国家，电子商务上处于初级阶段，交易额比重很低。但电子商务是未来贸易方式的发展方向，对经济增长和企业竞争有巨大影响。我的互联网在虽然发展速度也是突飞猛进，但是仍落后于世界平均水平。而电子商务环境下的税收征管问题在世界范围内也还是一个新兴的话题，各方面发展的都不是很全面，在这种前提下发展我的电子商务的税收征管无疑会面临着各方面问题。3.1 无纸化操作加大了税收稽查的难度3.1.1 无纸化凭证带来的困难传统的税收征管，是建立在有形的凭证、账册和各种报表的基础上，通过对其有效性、真实性、逻辑性和合法性等的审核，达到管理和稽查的目的。各种凭证、报表尽管也有造假的可能，但是这些凭证不容易被删除，修改也会留下痕迹和线索，以便税务机关发现问题。而电子商务的各种报表和凭证，都是以电子凭证的形式出现和传递的，而且电子凭证可以轻易地修改、删除而不留痕迹和线索，无原始凭证可言，使得传统的税收管理和稽查失去了直接的凭证和信息，变得十分被动。对习惯于资金流转轨迹为传统稽查手段的凭证追踪检查失去了基础。给税务部门对电子数据的跟踪与审计带来一定的困难，使得税务部门得不到真实可靠的信息，从而降低了税收征管效率。3.1.2 无纸化税务登记给税收征管带来困难税务登记是税收管理的首要环节，登记的基础是工商登记。电子商务经营范围是无限的，不需要事先经过工商部门的批准，有形贸易的税务登记方法不再适用于电子商务，使得税务机关无法确定纳税人的经营情况，不能对电子商务的交易信息进行有效的跟踪。对于信息交流产品的交易和远程劳务，要求按其常规方式进行税务登记，而后照章纳税是很困难的。如何对电子商务进行登记和管理，以确保税收收入及时足额地入库，是电子商务环境下征税的又一难题。电子商务发展给税收征管带来难题的同时，也给税收征管实现电子化和网络化提出了新的要求,有必要结合我国国情，研究制定出应对电子商务的税收政策和管理措施，建立一种新的经济持续。3.2 支付交易电子化对传统征税方法的挑战3.2.1 传统方式下支付交易的缺点传统方式下商品交易通常都是买卖双方自由选择交易对象，通过当面谈判，达成协议签订合同，进行交易活动。交易的结果是一方支付货币，另一方交易商品。货币的支付通常都是由银行转帐方式进行的，各个企业和银行对交易的金额都有记帐凭证，现行的税收征管手段，是在手工填报、人工处理的基础上进行的，税务机关征收的依据就是这些交易的凭证。税务机关依据这些交易凭证对企业进行纳税核算，从而对交易征收税款。3.2.2 电子商务环境下的支付交易存在的问题电子商务的发展刺激了电子支付系统的完善，网上交易电子化，电子货币电子发票，网上银行开始取代传统的货币银行信用卡。电子货币的存在使供求双方的交易无需经过众多的中介环节，而且直接通过网络进行转账结算。同时，电子货币可以实现匿名交易，使得税务部门追踪供货途径和货款来源工作存在事实上的困难。现行的税收征管手段，是在手工填报、人工处理的基础上进行的，而电子商务运行模式，无论从交易时间、地点、方式等各个方面都不同于传统贸易运作模式。厂商和客户通过互联网直接进行贸易，省略了商业中间环节机构，商业中介扣缴税款的作被严重削弱，也使得税务机关更加难于开展征管。3.2.3 加密技术和电子化数据安全性保障落后电子商务中计算机加密技术逐步成熟，加密技术在维护电子商务交易安全的同时，也成为企业偷漏税行为的天然屏障，纳税人可以使用加密、授权等多种方式掩藏交易信息，加剧了税务机关掌握纳税人身份或交易信息的难度。交易记录和企业财务的全盘电子化使得计征依据有了很大的改变，手工账单逐渐消失，现行计征手段面临从传统向网络化转型的客观要求，税务人员面临着观念转变和知识结构转型的任务3.3 电子商务环境下国际税收征管问题3.3.1 国际避税问题加剧电子商务的便捷性与高流动性为跨国公司操纵利润、规避税收提供了便利。跨国公司通过互联网，可任意择服务器设立地点，只要按几下鼠标就可以轻松地将其在高税区的利润转到低税区或避税港，增加了避税的可能性。由于网络传输的快捷，关联企业的各成员在对待特定商品的生产和销售上拥有更充裕的筹措时间。关联企业可以快速地在各成员之间有目的的调整国际收入，分摊成本费用，轻而易举的转让定价，逃避巨额税款，以达到整个集团的利益最大化。由于国际互联网的高流动性、隐匿性和侵蚀性严重地阻碍税务部门获取征税依据。从而加大了国际反避税的难度。全球互联网的发展大大地促进了跨国企业集团内部功能一体化，通过国际互联网将产品的研究、设计、销售合理地分布于世界各地(包括避税地)将更加容易，在避税地建立基地公司也易如反掌。随着银行网络化及电子货币和加密技术的广泛应用，纳税人在交易中的定价更为灵活而隐蔽，对税收管辖权的选择也更为便利。目前，通过离岸金融机构使用电子货币避税、偷税的案件时有发生，这一切均使跨国公司可以更容易地通过各种价值转移和虚构业务来实现避税的目的。另外，企业可在国际互联网上轻易变换站点，这样任何一个企业都可选择一个低税率或免税的国家设立站点，从而达到避税的目的3。3.3.2 引起国际税收管辖权冲突问题税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力。它体现了一个主权国家的政治权力所能的范围。随着电子商务的发展，传统的常设机构概念和原则难以适用，税收管辖权确定困难也显现出来了，这主要是由于世界各国所采取的确定税收管辖权的标准不同引起的。一般地说，税收管辖权分为两类：一是所得来源地税收管辖权；二是按属人原则确立的居民税收管辖权。一个国家对外国销售商在因特网上的销售商品或服务按什么原则征税的问题，其最终可归属于该国行使什么样的税收管辖权问题。目前，世界各国实行不同的税收管辖权，但总的看，都是坚持来源地税收管辖权优先的原则。因为电子商务的特征，使得商品和劳务的交易很难确定买卖者的国籍或每次远程登录者的准确地点，无法确定经营者所在地或经济活动的发生地，也无法确认劳务提供者所在地。从而割断了与税收管辖权相关的“属地”或“属人”两个方面的连结因素,使得确定由哪一个国家或地区行使哪一种税收管辖权进行征税成为难题。随着网络贸易和国际电子商务出现，跨国纳税人的活动可以更加自由地超越国境，产生大量跨国所得。由此引起了税收管辖权行使交叉重叠，各国对所得来源地的判定发生了争议，产生了各国之间税收重新分配的问题。这给行使来源地税收管辖权带来了一定的困难，进步加剧了国与国之间税收管辖权的潜在冲突，导致双重征税问题。一个极端的例子是：如果你是一个中国公民，在马来西亚的电子商务网站上订购货物，并且要求将货物发往泰国，这样做的结果可能是，你将同时得到三个国家的税单。首先，按照居民税收管辖权征税办法，中国政府将有权向你征收所得税；按照收入来源地管辖权征税的话，泰国政府也有权向你征收流转税；而马来西亚政府有可能以交易操作发生地为依据，也可根据来源地，有权向你征税。对同一笔税源，由于税收管辖权的重叠，而导致重复征税。所有这些因素都导致各国税收管辖权的混乱，若不积极采取国际协调措施，各国对电子商务税收收益的争夺将日趋激烈，各国税收管辖权的矛盾冲突将明显加剧。3.3.3 国际税收协调困难加大问题在传统商业贸易中，国际税收的范围主要局限于处理各国因税收管辖权重叠而对流动于国际间的资本和个人的所得进行重复征税的问题。国际间长期合作与竞争已经在国际税收利益的分配方面形成了被各国所普遍遵守的基本准则和利益分配格局。但在电子商务环境下的跨国交易由于电子商务的全球性而具有了“世界性”，因此，传统贸易方式下所形成的国际税收准则和惯例难以有效实施，由此使国际税收利益的分配格局发生了重大变化，加大了国际税收协调的难度。例如，在传统商业贸易中，世界各国判定法人居民身份一般以管理中心或者控制中心为准，召开董事会或者股东大会的场所是判定法人实际管理中心的重要标志。但是，现在随着网络技术的发展，各大股东和董事会成员分散在世界各地，通过网络召开大会，很难判定其实际管理控制中心在哪里，造成法人居民身份的难以确定。其直接后果是国际税收协调困难，贸易摩擦增加，客观上要求进一步加强国际合作，建立有利于电子商务的税收征管制度。第4章 完善我国电子商务环境下税收征管的对策4.1 电子商务环境下无纸化问题的解决对策4.1.1 开发税收征管软件面对电子商务税收征管无纸化问题的形势与压力，必须加大税收征管科研投入力度。针对电子商务的技术特征，开发、设计、制定监控电子商务的税收征管软件和标准，组织专业人员开发智能化税收征管软件。从硬件、软件上改善监控条件，提高硬件的先进程度和软件的智能程度，利用高科技技术来鉴定网上交易，审计追踪电子商务活动流程，简化纳税登记、申报和纳税程序，对电子商务实行有效税收征管，从而避免了电子商务环境下无纸化带的各种弊端，也为今后对电子商务进行全面的征税管理做好技术性的准备。4.1.2 建立网络税务平台和网络税务认证中心建立网络税务平台可以将有形的征管空间有效拓展至无形的网络世界，网络税务登记、网络税务申报和税款缴纳以及网络税收宣传等网络税收征管功能才有可能实现；建立综合性的网络税务认证中心，是电子商务环境下税收征管的中心任务，在这个综合性的认证中心里，税务机关可以对纳税人的税务登记证号、发票真实性、是否按期申报、是否偷逃税收等一切涉税情况进行实时的在线核查。网上征税的技术问题解决了，电子商务环境下的税收征管无纸化问题自然迎刃而解，从而避免了无纸化税收征管的盲目性。4.2 电子商务环境下支付交易电子化问题的解决对策4.2.1 培养网络税收专业人才未来的竞争是人才的竞争，电子商务的迅猛发展对税务人员的素质提出了新的要求，加强对电子商务的税收管理，就要培养一批既精通税收专业知识，又精通计算机网络知识与电子商务管理的复合型高素质专业人才，使我国税务队伍的综合素质尽快适应网络时代的要求，从而有能力致力于电子商务的开拓与推广，攻克电子商务税收征管的技术难题，为我国税收信息化建设提供充足的智力支持。4.2.2 加快税务部门自身的网络建设根据税收征管的实际情况，按电子政务要求重组当前的税收业务流程，简化办事程序，加快组建覆盖全国税务系统的计算机广域网，早日实现我国税收管理信息系统的网络化。建立一个基于统一规范的应用系统平台，依托税务系统计算机广域网，覆盖各级税务机关，涉及行政管理、税收业务、决策支持、外部信息应用等所有职能的功能齐全、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定的税务管理信息系统。充分利用先进技术实现税收征管的网络化信息化，着力提高税收征管的技术含量和质量，努力提高征管效率。4.2.3 建立专门的电子商务税务登记机构对从事电子商务的单位和个人做好全面的税务登记工作，要求他们在进行税务登记时如实填写真实的网址和服务范围以及相关资料。对有关的纳税人填报的资料严格审核后，建立详细的户籍管理档案，再发放专门的税务登记号，并为纳税人做好保密工作。与此同时，规定电子商务经营者的税务登记号码必须展示在其网站上，稽查人员可以通过税务登记号查询其网站，来确认实际经营信息是否与申报信息一致，以便及时对企业实行监控。这样税务机关就可以对申报的交易进行准确，及时的审核和稽核，对电子商务流动性，隐匿性和无纸化交易给税务部门搜集纳税人资料造成的诸多不便就可以妥善地解决了。4.2.4 利用互联网进行纳税申报税务机关在互联网上开设主页，将规范的纳税申报表及其附表设置在主页中。纳税人通过计算机登录访问该主页，将需要的纳税申报表等下载到自己的计算机中，输入有关的申报数据后，以电子邮件方式发送到税务机关的电子信箱中，同时签发一封信件寄给税务机关，以确认该项申报的有效性。税务机关在收到确认后，对电子信件进行安全性检查，然后转入税务机关计算机处理系统中，确认该项申报有效。4.3 电子商务环境下国际税收征管问题的解决对策因特网是一个开放的网络，具有全球性和超领土化，使得网上劳务、商品、货物等从有形转化为无形，通过多媒体等先进技术，劳务提供者可以足不出户地为世界各地客户提供资产评佑，科研和设计项目等服务：企业只要移动一台电脑，一个调制解调器和一个电话就可以改变营业地点，特别是企业只要将服务器设在不同的国家就可以轻而易举地转移到不同的国家。这就使得电子商务环境下的税收征管具有国际性如果不制定一定的国际对策最终会使得国家税收大量流失。因此，在电子商务环境下制定一定的税收征管对策是摆在每个国家面前急需解决的问题。4.3.1 尽快建立电子商务法律和法规在我国，对电子商务税收问题的研究正处于起步阶段。因此，要尽快建立电子商务的法律法规体系。一要制定电子交易条例。为电子商务行为提供有效的法律保障；二要制定电子货币法，为电子支付系统提供相应的法律保障；三要完善电信立法。目前国内真正意义上的电信管理立法较少，存在着垄断和政府管理过紧的倾向，这必将阻碍电子商务的发展，应当制定理的价格政策，促进新技术的开发和应用，为电子商务的发展创造一个良好的市场环境。此外要改革和完善现行增值税、消费税、所得税税收法律补充对电子商务的有关条款。4.3.2 加快建立和完善电子商务税收的征管立法世界各国对电子商务的税收征管问题十分重视，欧盟贸易委员会提出了建立以监管支付体系为主的税收征管体制的设想。在我国，对电子商务税收问题的研究正处于起步阶段，尚未构建起电子商务法律框架。因此按电子商务的特点和要求改革和完善现行税收法规政策补充电子商务适用的税收条款是当务之急。有关法律政策也应涉及电子商务的交易范围。支付方式电子签名纳税主体征税对象、纳税期限等。同时结合我国国情可以考虑对网络服务器进行强制性的税务链接、海关链接和银行衔接，以保证对电子商务的实时、有效监控。确保税收征管打击电子交易中的逃税行为。4.3.3 开发国际电子税收软件以实现税收征管的信息化在信息化这方面，我们同发达国家的水平相比还相当落后。以美国为例，其国内收入局从1989年开始规划税收服务现代化并大规模调整完善税务处理系统。进入20世纪70年代，每年投入上亿美元将原有的批处理系统改造为实时处理系统，并投资上亿元建立文档处理系统、税务遵从搜索信息系统、公司会计处理系统，用于辅助税收调查和审计，提高税务履行效率减少错漏申报。截至1997年美国国税局信息系统管理与开发部门人员有8000人，其中人专门负责税收现代化，平均每个负责与多个合约公司协同完成系统的开发和维护。在我国税务信息化虽然提了很久，但我国目前所实行的电子征税大多是指对非网上交易采用的电子征税。事实上这只是电子征税的初级形式。电子征税很大一部分应该包括对电子交易进行征税。因此，要大力加强税收征收管理方面的科研投入，尽快开发出一种电子商务管理的技术平台，加快税收管理电子化进程，提高税务管理能力和效率。完善电子税收系统，为电子商务征税提供技术保障。理想中的电子税务管理技术平台，其功能应十分强大且操作简单，能在每笔交易完成时自动按交易类别和金额进行统计，计算税金并自动交割入库，从而完成针对电子商务的税收工作。4.3.4 加强电子商务国际税收协调对外签订税收协定的作用，主要是为了解决三个方面的问题：一是避免和消除双重征税问题；二是避免税收歧视问题；三是防止跨国偷漏税问题。因此，我国在加强税收协定时应以既维护国家财税利益，要促进我国电子商务发展为指导原则。主要协调好税收管辖权和常设机构的确认问题。从广度来看，今后的税收协调不仅仅局限于关税所得税以及消除贸易壁垒和对跨国所得的重复征税，而且要求各国在税制总体上协调一致；从深度上看，国际税收协调在国际税收原则、立法、征管、稽查等诸方面都需要紧密的配合，需要形成广泛的税收协定来避免重复征税。协调的途径可以从几个方面入手：一是对国际税收协定文本的内容进行补充和完善，并对我国的法律规范进行统整理。二是积极开展税务情报交换，即对纳税人税务凭证及其所载信息及税务机关的一些管理规则、最新的业务动态等各种信息在不同国家的税务机关进行交流。三是开展国际间网上税务监控。由于电子商务的高流动性、隐匿性削弱了税务当局获取交易信息的能力，网上税务监控需要国家之间进行协调，尤其是涉及两国或两国以上的跨国纳税人的国际逃税、避税案件。因此，我国应积极参与国际互联网贸易税收理论政策原则的国际协调，尊重国际税收惯例，在维护国家主权和利益的前提下，制定适合我国国情的针对国际互联网贸易的税收政策和方案。在加强对电子商务国际税收征管法律问题研究的基础上，我国政府应积极参与有关国际组织目前正在进行的研究拟订电子商务国际税收规则的工作，在有关税收协定中常设机构、固定基地的概念内涵解释，跨国电子商业交易所得的征税权分配问题上，坚持反映处于电子商务净进口国地位的广大发展中国家的利益和意愿，努力争取形成有利于维护发展中国家税收权益的电子商务国际税收新规则。同时，我国还应加强与其他发展中国家的合作，加紧对电子商务税收问题的策略研究，积极参与国际社会制定新的信息时代国际税收规则的活动，促进国际社会公平合理的电子商务税收制度的形成，避免落后和被动接受不合理的既定国际规则，维护我国的税收主权和税收利益。有挑战就有机遇，信息技术的发展给我国税收