贷款摊余成本案例.doc

实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。实际利率法：是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。摊余成本（以金融资产为例，金融负债没有最后一项“减值损失”）：该金融资产的初始确认金额+（-）采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额-已偿还的本金-已发生的减值损失【贷款】例1 2006年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该发放贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下： （1）2006年3月31日、6月30日、9月30 日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。发放：Dr:贷款-本金 100 000 000Cr:存放中央银行款项 100 000 000计：Dr:应计利息 2 500 000Cr:利息收入 2 500 000提：Dr:存放中央银行款项 2 500 000Cr:应计利息 2 500 000（2）2006年12月31日，综合分析与贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。同时，应将本科目（本金、利息调整）余额转入本科目（已减值），借记本科目（已减值），贷记本科目（本金、利息调整）计：Dr:贷款减值损失-损益 10 000 000Cr:贷款减值准备-减值发生记贷方 10 000 000提：Dr:贷款-本金-已减值 100 000 000Cr:贷款-本金 100 000 000应计利息 0（3）2007年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且预期2007年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。假定实际利率初始为10%。资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。摊余成本：100 000 000-10 000 000=90 000 000利息收入：90 000 000*10%/4=2 250 000附注：减值以后，就不存在应收利息了，收到的所有款项都去冲贷款-已减值，减少摊余成本，按摊余成本确认的利息收入，冲减贷款损失准备，增加摊余成本。其实这么做就是为了使贷款现值恰好摊到未来的终值。Dr:存放中央银行款项 1 000 000Cr:贷款-本金-已减值 1 000 000Dr:贷款损失准备 2 250 000Cr:利息收入 2 250 000 =90 000 000*10%/4（4）2007年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记本科目（已减值）。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额本金余额：90 000 000Dr:抵债资产 85 000 000贷款减值准备 7 750 000（10 000 000-2 250 000）？Cr:贷款-本金-已减值 99 000 000手续费200 000（5）2007年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元，该房地产的可变现净值为84 000 000元。（6）2007年12月31日，从租户处收到上述房地产的租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。（7）2007年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。（8）2008年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。假定不考虑其他因素。（此题为贷款发生减值情形下的摊余成本确定，并且在这里，我们要体会摊余成本与到期日金额紧紧相关，因为金融资产的摊余成本就是其初始确认金额的基础上调整“采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”、已偿还的本金、已发生的减值损失后的余额。在此之前，我们还需要明确“实际利率在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。”）2006年1月1日借：贷款本金 100 000 000 贷：吸收存款 100 000 000（这里需要说明，本题比较简单，因为无交易费用。如果存在交易费用，那么贷款和应收款项的相关交易费用应当作为初始确认金额，计入“贷款利息调整”。）2006年3月31日、6月30日、9月30日、12月31日，分别确认贷款利息借：应收利息 2 500 000 贷：利息收入 2 500 000借：存放中央银行款项 2 500 000 贷：应收利息 2 500 000（这里我们仍然需要说明，要分清“应收利息”和“利息收入”这两个数字的本质。应收利息是根据贷款的合同本金和合同利率计算的，而3月31日的利息收入是根据2006年初的摊余成本和实际利率计算的，本题比较简单，合同本金=2006年期初摊余成本，合同利率=实际利率，因而3月31日计算得到的两个数字相同。那么6月30日、9月30日、12月31日呢，因为这一年预期收到的利息均能收到，也就是说应当收到的利息实际都能收到，并没有影响贷款的到期日金额（预期未来现金流量），需要摊销的贷款初始确认金额与到期日金额之间的差额也就正好为零。）2006年12月31日借：资产减值损失 10 000 000 -损益类 贷：贷款损失准备 10 000 000 -资产类（在贷款发生减值后，“贷款本金”就要转入“贷款已减值”，银行此举的目的就是在账面上关注这一笔不良贷款，与其他能够正常偿还的贷款区别开来，这是处于管理的需要。同时，在贷款发生减值之后，有3点需要注意：1.继后期间就不再使用“应收利息”这一科目，在各期按照合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记；2.继后期间实际收到利息，贷方就用“贷款已减值”代替“应收利息”了；3.继后期间计提的利息，借方就用“贷款损失准备”代替“应收利息”，但贷款损失准备借方的累计数不得超过减值时计提的贷款损失准备数额。）借：贷款已减值 100 000 000 贷：贷款本金 100 000 0002007年3月31日借：存放中央银行款项 1 000 000 贷：贷款已减值 1000 000期初（2007年1月1日）摊余成本=100 000 000-10 000 000=90 000 000（这里的10 000 000是资产减值损失的金额）利息收入=90 000 000*10%/4=2 250 000借：贷款损失准备 2 250 000 贷：利息收入 2 250 000（需要说明，这里收到的利息1 000 000是2 250 000中的一部分。但是，将收到利息的分录放在计提利息的分录前面处理，并无逻辑先后上的不妥，因为不管是否收到这一笔1 000 000，需要计提的利息仍然是2007年1月1日的摊余成本和实际利率计算的，在一季度占用的资金仍然是90 000 000，应当就此偿还前的全额计提利息，1 000 000影响的只是偿还后的贷款摊余成本。） 2007年4月1日借：抵债资产 85 000 000 贷款损失准备 7 750 000（10 000 000-2 250 000） 营业外支出 6 450 000（借差，如果是贷差，计入“资产减值损失”的贷方） 贷：应交税费 200 000 贷款已减值 99 000 000（100 000 000-1 000 000）2007年6月30日借：存放中央款项 800 000 贷：其他业务收入 800 0006月30日抵债资产的账面价值=85 000 000可变现净值=84 000 000计提抵债资产跌价准备=85 000 000-84 000 000=1 000 000借：资产减值损失 1 000 000 贷：抵债资产跌价准备 1 000 0002007年12月31日借：存放中央银行款项 1 600 000 贷：其他业务收入 1 600 000借：其他业务成本 200 000（体现与“其他业务收入”配比） 贷：存放中央银行款项 200 00012月31日抵债资产账面价值=85 000 000-1 000 000=84 000 000可变