我国上市公司财务报告舞弊问题的探讨 (1).docx

西华师范大学商学院本科生学年论文论文题目_我国上市公司财务报告舞弊问题的探讨_姓 名_廖倩姝_专业名称_会计学_年 级_2012级_学号11位_201206940513_指导教师_田劲松副教授_成绩评定_ 2015年 4月 1日7摘要20 世纪90 年代初，上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立，我国证券市场得到了巨大的发展。然而与此同时，上市公司的财务报告舞弊行为却愈演越烈。上市公司财务报告舞弊在当今全球证券市场上仍是一个普遍存在的现象,因此对上市公司财务报告舞弊做系统分析具有重大意义。首先，本文对财务报告舞弊概念进行了概述，总结了财务报告舞弊的手段；其次，本文对我国上市公司的财务舞弊现状以及产生的危害进行了分析,说明对上市公司财务舞弊问题的研究有着极为重要的现实意义，从财务报告舞弊的基本概念出发,从基本要素和决定性因素两方面指出了财务舞弊的成因；最后，根据财务报告舞弊产生的原因提出完善公司内部结构治理、建立健全外部监督机构、提高注册会计师的审计质量等治理对策。关键词：财务报告舞弊 舞弊现状 成因 治理对策一、财务报告舞弊理论概述（一） 财务报告舞弊的概念舞弊是一种故意掩盖事实真相的行为AICPA(美国注册公共会计师协会)1977年对财务报告舞弊的定义为：公司或企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露，即进行欺诈性的财务报告。财务报告舞弊可能涉及以下几种行为：1篡改、伪造、或变更编制财务报告所依据的会计记录或支持性凭证；2有意伪报或遗漏事项，交易或其他主要信息：3在处理金额、分类、表达或披露等方面有意错用会计原则。我国2001年7月发布的独立审计具体准则第8号错误与舞弊中对“舞弊”的定义是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。它主要包括：1伪造、变造、记录或凭证；2侵占资产；3隐瞒或删除交易或事项：4记录虚假的交易或事项：5蓄意使用不当的会计政策。总的来说，国内外对财务报告舞弊的定义虽然有很多种，但是内涵基本上是相同的：即舞弊的主体为公司或企业，不遵循财务会计报告标准，无意识或有意识地利用各种手段，歪曲反映企业某一特定日期财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者的决策。（二）财务报告舞弊的手段1资产舞弊(1)现金舞弊，现金舞弊在现实中是最容易被忽略，但也最为常见。年度财务舞弊的最大特点之一是现金舞弊的泛滥成灾，其中有一半以上甚至是绝大多数都是现金舞弊。(2)存货舞弊，存货是资产负债表的重要项目，在大多数情况下，存货是流动资产的最大组成部分，具有种类多、价值差异大、成本计算复杂、存放分散的特点。企业正是利用存货这些特点为审计带来的不便进行舞弊。(3) 变更固定资产折旧政策固定资产上的舞弊， 主要表现在滥用固定资产折旧政策。会计准则采取的这种会计处理的灵活性，为上市公司调节盈利提供了机会。2负债舞弊(1)少计应付账款， 隐瞒负债在实际工作中， 企业往往利用人账时间做文章，例如材料已入库，有材料入库凭证，但是购货发票尚未收到，这种情况下应确认负债的存在增加应付账款，而舞弊企业则有意漏计；再如推迟应付账款的人账时间，将本期应计人的应付账款拖延到下期。(2) 虚列应付账款， 调节成本费用企业设置虚假费用项目，虚列应付账款，如企业实际已用存款付清了一笔装修费，但是在会计处理上虚增了管理费用， 虚增部分则计入应付账款下，从而挤占了利润，调节了利润。3收入舞弊(1)虚构交易事实，通过构造各种实质上是虚假的业务来实现报表粉饰，所谓“真实地反映虚假的经济业务”。(2)截期舞弊，截期舞弊是指利用时间性差异来实现舞弊，通常有两种形式：一种是提前确认收益，另一种是延迟记录费用或负债。(3) 关联交易，关联交易包括母公司与子公司的资产购销、受托经营、资金往来、费用分担等。关联方交易并不一定导致会计报表粉饰， 如果关联方交易确实以公允价格定价，就不会影响会计信息的公允性。但是， 在一个并不成熟的市场经济中，公允价值又是何其难求也， 为此， 关联交易中的公允价值， 就成了某些上市公司操纵盈余、粉饰报表的工具。二、我国上市公司财务报告舞弊的现状（一）上市公司财务报告舞弊现状20 世纪90 年代初，上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立，我国证券市场得到了巨大的发展。然而与此同时，上市公司的财务报表舞弊行为却愈演越烈。自2001年起至今，中国证监会做出行政处罚决定共313起，平均每年35起；市场禁入决定自2006年起共73起，平均每年18起。国内外大型上市公司的会计舞弊和欺诈丑闻成出不穷，使得人们对上市公司的盈利能力和会计师事务所的客观独立性产生了质疑，严重破坏了企业的诚信和社会道德。近年来，我国上市公司频频曝光的财务舞弊事件，例如顾雏军的顺德格林柯尔公司，银河公司伙同华寅会计师事务所进行财务造假，秦丰农业通过会计事务所为自己造假账目等，这些上市公司普遍存在利用各种手段对其盈利水平和财务状况进行人为包装，来隐瞒财务风险，为社会提供虚假的财务信息，进而误导投资者的正确判断，对于上市公司财务造假，刑事追责往往缺位，刑事追责效率反而不如十年前的东方电子和银广夏案。只有将处罚提高到公司高管无法接受的程度，才能有效抑制住违法事件的再次发生因连续两年虚增利润，康芝药业在2014年7月收到海南证监局的行政处罚决定书，其中对董事长洪江游给予警告，并处10万元罚款。虽然上市公司会计舞弊现象早已引起社会立法机关、政府、投资者、社会公众以及国内外财务人士的关注，但根据近年来的财务舞弊现状来看，情况似乎并没有得到有效遏制，反而有愈演愈烈的趋势。根据证监会发布的数据显示，上市公司财务报告对利润表舞弊和重大信息舞弊总共占到整个上市公司数量的87%，其中利润表舞弊频数为85，权重为31.72%，而其中虚增收入占整个利润表舞弊手段的32.94%，其次是虚减费用和虚增投资收益，分别占总数的16.47%和15.29%；另外，值得注意的是，上市公司重大信息舞弊手段频数为152，权重为56.71%，披露虚假的财务信息或隐瞒重大的财务信息始终是财务报告舞弊的主要手段。而其中隐瞒对外担保信息占重要信息舞弊手段的28.29%，其次是隐瞒关联方资金往来和虚假披露募集资金的使用情况，所占比重分别为13.82%和10.53%。 新会计准则实行后，单从被处罚公司的数量上看，国内上市公司财务舞弊现象不仅没有减少，反而越演越烈，自2009年起至今，证监会共做出行政处罚决定33起，市场禁入10起，罚款金额共计3 954万元。虽然新旧会计准则基本实现了平稳过渡，会计信息质量整体上得到提升。但相当数量的上市企业仍存在主观调节利润的现象以及虚构经济等性质严重的会计欺诈行为，比如(1)忽视会计准则和公司内部控制约束机制，高层管理人员人为调节收入成本粉饰业绩。如人为调节利润以及固定资产预计使用年限和折旧费用，对以前年度确认的减值损失非法转回；(2)利用母子公司或者总分公司等多方关联交易控制产业链等，从而达到转移利润的目的。比如说为了使得通过原本亏损的上市公司扭亏为盈，部分企业母公司就会采用大额捐赠或豁免大额债务等手段向上市公司输送利润，或者通过编造虚假经济合同以及经济交易进行造假，从而使得财务报表虚盈实亏。（二）上市公司财务报告舞弊的危害1 财务报告舞弊对企业的危害会计信息的真实性不但影响信息的外部使用者，对企业自身的内部信息使用者也有重大影响。企业管理层依靠真实的会计信息来评价企业过去的业绩，在此基础上进行财务预算和决策，虚假的会计信息会严重影响企业管理层和治理层的决策。在企业的运转过程中，会计信息还发挥着监督、核算和分析的职能，保证企业的正常运转。虽然，上市公司通过财务报告舞弊能够蒙蔽投资者和监管人员，在短期内获得经济利益，但是从长远来看，虚假的会计信息会严重影响会计本身的职能，导致管理层做出错误的决策，不利于企业的长远发展。此外，财务报告舞弊行为一旦被证监会或财政部查处，做出相关处罚，必然会对企业的形象造成极其恶劣的影响，甚至对企业造成毁灭的打击39。2财务报告舞弊对投资者和债权人的危害无论是上市公司的个人投资者还是机构投资者，在投资前都需要对公司的健康状况和投资价值进行谨慎的数据分析，财务报表作为企业最主要的财务数据，对投资者的判断有着举足轻重的影响。虚假的财务报告会误导投资者对公司未来盈利状况的判断，使投资者蒙受损失。同时，虚假的财务信息会影响企业的债权人在贷款前的判断，债权人会根据虚高的利润和现金流定制错误的贷款额度和担保条件，致使后期无法正常收回贷款。3 财务报告舞弊对证券市场的危害证券市场是企业获得资金血液的重要来源，在提升企业知名度的同时对企业的扩大规模以及提高产能有着举足轻重的影响。我国的证券市场制度尚不完善、体系尚不成熟，屡见不鲜的上市公司的虚假财务报告案件极大地冲击了我国证券市场的正常建设。从上文的调查问卷中我们得知上市公司的虚假财务报告极大地影响了我国证券市场的公信力，使投资者对证券市场的稳定性和可靠性产生怀疑，使得证券市场无法正常的行使募集资金的职能，加剧了市场的动荡，使得投资市场变成投机市场。三、财务报告舞弊的成因（一）基本因素1 证券市场制度的不完善市场经济机制不完善，是体制缺陷导致上市公司财务造假，证券市场是现代市场经济发展到一定程度的产物。它要求遵守完备的法律和制度规范下的信用行为，以及完善的审计制度以及内部监督制度体系的健全。证券企业中存在不少的违规行为，从而干扰了证券市场的完整化和有序化，并且引发了管理层次的重要关注。2 不完善的外部审计虽然中国证券市场发展十多年来，已经逐步向规范化，法律化发展，相关的制度也已经建立了较为完整的体系；但是也应当了解，中国当前的外部审计制度还存着一些问题，相对于西方发达国家的审计体制还有所差距。在中国例如会计师事务所、律师事务所、证券评级机构、经理人市场这些中介机构尚未形成完善状态，不仅对证券公司没有形成较强的约束力，有的甚至是助纣为虐，加剧了对现有制度的破坏。在各种业务类型中，审计业务发生舞弊的情况最为普遍。验资业务和盈利预测审核业务的问题相对缓和。对于审计业务，我们发现上市公司（或拟上市公司）的问题集中于虚增利润、虚构交易、虚构重要原始凭证、隐瞒重大违反法规行为（披露不充分）等，而注册会计师对于这些问题均未做到勤勉尽责，未能在审计报告中恰当地发表审计意见，报告有关事实。3不健全的监管体系在证券监管机构和证券业协会对证券公司的监管中，由于信息不对称，对证券公司的经营管理信息掌握有限，仅包括信息披露制度，风险控制制度根本难以做到有效管理。行政监管和自律监管的有效性不强。（二） 决定性因素1利益驱使首先，对于上市公司而言，进行财报粉饰、会计信息舞弊的一个重要原因就是获得利益，粉饰公司财报，使得投资者误认为该公司有着较高的投资价值，拉动二级证券市场的股票价格，上市公司也能获得一定的利益。同时，上市公司为了获得其他途径的融资，如银行贷款等，也会进行会计信息舞弊，粉饰财报。2舞弊成本小很多上市公司进行财报粉饰的成本很低，这个舞弊成本就是指所受到的惩罚措施，这与中国的资本市场监管体制不完善也有着很大的关系。对于很多上市公司而言，在进行会计舞弊后，受到查处的概率并不大，相对于可获得的利益而言，进行这种会计信息舞弊是非常合算的一种行为，从这一角度来看，舞弊成本小也是造成上市公司进行财报会计舞弊的一个重要原因。3公司内部治理结构存在缺陷上市公司内部治理结构存在缺陷，在一些上市公司中，还没有形成完善的财务管理体制，一些财务管理行为受到企业领导者的影响过大，这就给公司的会计舞弊制造了机会。在一些上市公司中，对于企业领导者的权利限制存在很大的欠缺，特别是在财务管理的影响方面，缺乏有效的监管措施。这就导致在上市公司的财务管理中，人为的影响因素往往要大于制度影响，这也给上市公司的发展造成了一定的隐患。四、财务报告舞弊的治理对策1完善公司内部结构治理(1)分散大股东职权。董事会是每个上市公司必备的内部结构,它的产生与公司管理层,监事会起到三足鼎立互相制衡的作用。(2)为了加强独立董事的独立性,应该加大独立董事在董事会的比例, 而且独立董事的聘请应尽量与大股东相回避。（3）加强监事会的作用。监事会之所以不能发挥其职能, 其原因是一是监事会本身就是由大部分的高层代表和小部分的职工代表组成; 二是监事会只有监督的行政职能而无监督的实质权利。2 建立健全外部监督机构。（1）完善相关机构的监管。我国对于上市公司的监管机构主要有证监会、财政局、两大交易所、注册会计师协会、税务局等机构。由此看来, 对于上市公司的监管并没有一个完善的监管系统,这样不仅造成职能相互重合,浪费人力物力,也使得审计工作范围有大有小 ,使得财务工作舞弊有漏网之鱼。所以,应建立一个合理高效的监督体系,加强对职业人员的再培训。（2）提高会计师事务所的独立性。上市公司的财务报告外部审计, 都是由其董事会出资聘请会计师事务所,因此,会计师事务所与其有不可避免的经济关系。3 提高注册会计师的审计质量 （1）要保持注册会计师的独立性，随着我国股权分置改革的完成，注册会计师的审计 委托代理关系失衡现象也将逐步解决 同时将同一公司的财务咨询业务与审计业务分开，由不同的会计师承担；（2）积极开展同业互查，同业互查是会计师事物所接受其他会计师事物所指定的检查人员进行检查。 由于现阶段我国注册会计师行业自 我监管力度薄弱，开展同业互查对提高注册会计师的服务质量，防止上市公司舞弊大有益处；（3）进一步优化审计市场，针对目前审计市场事务所规模相对较小，数量又多，造成审计市场的恶性竟争局面，一方面要提高会计市