冲刺2011注册会计师考试《会计》试题 答案.doc

学会计网()是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢迎访问学会计论坛()和加入学会计QQ群(群号在论坛首页上有)。答案部分三、计算题1、【答案】 （l）A产品不计提存货跌价准备，是因为A产品可变现净值高于成本。B产品：有合同部分：成本3300900万元，可变现净值（3.20.2）300900万元，成本等于可变现净值，不用计提跌价准备；无合同部分：成本3200600万元，可变现净值（30.2）200560万元，应计提跌价准备40万元所以，B产品应计提存货跌价准备40万元。C产品可变现净值=2 10000.1510001850万元，大于其成本。C产品应转回存货跌价准备=50万元D配件：成本为600万元，单位可变现净值1.6（20.150.25）万元，可变现净值为4001.6=640万元。所以D配件应当按成本计量，不计提存货跌价准备。借：管理费用 40贷：存货跌价准备 40借：存货跌价准备 50贷：管理费用 50（2）X股票应计提的短期投资跌价准备12万元（90.48）20Y股票应转回的短期投资跌价准备16万元（1614）8Z股票应转回的短期投资跌价准备6万元（1615）6借：投资收益12贷：短期投资跌价准备12借：短期投资跌价准备16贷：投资收益16借：短期投资跌价准备6贷：投资收益 6或：借：短期投资跌价准备 10贷：投资收益 10（3）对W公司的长期股权投资原始入账价值2700万元（80005300）对W公司的长期股权投资应计提的减值准备600万元（2700一2100）借：投资收益600贷：长期投资减值准备W公司600（4）2004年1月1日大型设备的账面价值为49001800360=2740（万元），2004年大型设备计提折旧为（2740100）5528（万元）借：管理费用528贷：累计折旧 528大型设备的可收回金额为2600万元不考虑减值情况下的大型设备账面价值为2500万元（49002400）大型设备应转回的减值准备为288万元2500（2740528）.借：固定资产减值准备72贷：累计折旧 72借：固定资产减值准备288贷：营业外支出288（5）应纳税所得额=80001004050十541216660028872=8174（万元）。应交所得税=817433=2697.42万元所得税费用=8000332640万元借：所得税 2640递延税款 57.42贷：应交税金应交所得税2697.422、【答案】 （1）结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整借：固定资产 2000贷：在建工程2000借：以前年度损益调整50贷：累计折旧 50借：以前年度损益调整190贷：在建工程190无形资产差错的调整2004年期初无形资产摊销后净值=400（4005 1.5）=280（万元）借：无形资产280贷：以前年度损益调整280对营业费用差错的调整借：以前年度损益调整600贷：其他应收款600对其他业务核算差错的调整借：其他业务收入2000贷：以前年度损益调整500其他业务支出1500对差错导致的利润分配影响的调整借：利润分配一未分配利润40.2应交税金一应交所得税19.8贷：以前年度损益调整60借：盈余公积6.03贷：利润分配一未分配利润 6.03（2）坏账准备计提方法变更按账龄分析法，2004年1月1日坏账准备余额应为720万元（3000105002030040200100）新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元（72020）因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元700（l一33）借：利润分配一未分配利润 469递延税款 231贷：坏账准备 700借：盈余公积 70.35贷：利润分配一未分配利润70.35折旧方法变更的会计处理按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元（3300一300）5（1十1/2）按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元（3300300）（5/154/15l/2）借：利润分配一未分配利润335递延税款 165贷：累计折旧500借：盈余公积 50.25贷：利润分配一未分配利润50.25（3）会计估计变更的会计处理2004年应计提的折旧金额=（10500500）/10/2（105001500）/（61.5）/21500（万元）四、综合题 1、【答案】（1）对资料（2）中12月份发生的业务进行会计处理向A公司销售R电子设备借：银行存款702贷：预收账款702对于甲公司2005年1月2日发运设备并取得发票的事项由于不属于04年12月份的事项，所以根据题目要求不需要作处理。向B公司销售X电子产品借：银行存款 150应收账款37.2贷：主营业务收入160应交税金一应交增值税（销项税额）27.2借：主营业务成本125贷：库存商品125借：主营业务收入10应交税金一应交增值税（销项税额）l.7贷：应收账款 11.7境外销售借：应收账款美元户（120万美元） 992.4 （6028.27）贷：主营业务收入 992.4借：主营业务成本 820贷：库存商品 82012月末计算应收账款外币账户的汇兑损益：借：财务费用2.4贷：应收账款 2.4 120（8.278.25）向C公司销售电子监控系统借：银行存款561.6贷：预收账款561.6借：安装成本540贷：银行存款20库存商品520收取控股股东资金使用费借：银行存款240贷：财务费用 90资本公积 150支付D公司售后回租租金借：固定资产清理756累计折旧 108贷：固定资产864借：银行存款1000贷：固定资产清理1000借：固定资产清理 244贷：递延收益244为E公司单独设计软件借：预收账款336贷：其他业务收入 336（48070%）借：其他业务支出266贷：生产成本软件开发266 （280+100）70%视同买断及以旧换新借：委托代销商品90贷：库存商品90借：银行存款113库存商品4贷：主营业务收入 100应交税金一应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本75贷：委托代销商品75销售分公司商品借：银行存款6458.4贷：主营业务收入 5520应交税金一应交增值税（销项税额）938.4借：主营业务成本4200贷：库存商品4200（2）对资料（3）中内部审计发现的差错进行更正以存货和现金抵偿债务借：营业外收入 89贷：资本公积89或借：应付账款 400贷：银行存款 20库存商品240营业外收入 89应交税金一 应交增值税（销项税额）51借：应付账款 400贷：银行存款 20库存商品 240资本公积 89应交税金一应交增值税（销项税额）51非货币性交易借：主营业务收入120贷：固定资产 16主营业务成本 104或借：固定资产140.4贷：主营业务收入120应交税金应交增值税（销项税额）20.4借：主营业务成本104贷：库存商品104借：固定资产124.4贷：库存商品 104应交税金一应交增值税（销项税额）20.4售后回购借：主营业务收入 1000贷：主营业务成本 560待转库存商品差价 440借：财务费用5贷：待转库存商品差价5或借：银行存款1170贷：主营业务收入 1000应交税金一 应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本560贷：库存商品 560借：银行存款1170贷：库存商品560待转库存商品差价440应交税金一 应交增值税（销项税额） 170借：财务费用 5贷：待转库存商品差价 5（3）对资料（3）中内部审计发现的未处理事项进行处理专利权侵权诉讼借：营业外支出200贷：预计负债未决诉讼 200（4）资料（4）中的事项属于非调整事项。该事项为销售折让，应冲减发生当期收入，即冲减2005年的销售收入，无需调整2004年度会计报表。（5）对资料（4）中的资产负债日后事项中的调整事项进行会计处理销售退回借：以前年度损益调整主营业务收入 800应交税金-应交增值税（销项税额）136贷：应付账款（或其他应付款、预收帐款） 936借：应付账款（或其他应付款、预收帐款）936贷：银行存款 936借：库存商品 600贷：以前年度损益调整主营业务成本 600补提坏账准备借：以前年度损益调整管理费用400贷：坏账准备400诉讼案借：以前年度损益调整营业外支出50贷：预计负债50借：预计负债200贷：其他应付款200借：其他应付款 200贷：银行存款 200将上述3项调整事项的“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”账户借：利润分配未分配利润650贷：以前年度损益调整6502、【答案】 （1）甲公司与乙公司投资的会计处理甲公司投资不具有重大影响，故采用成本法核算股权投资。1）2002年度的会计处理借：长期股权投资乙公司4800贷：银行存款48002002年3月10日，乙公司分派现金股利，收到股利时借：银行存款150贷：长期股权投资乙公司 1502002年4月1日购入乙公司可转换债券借：长期债权投资可转换公司债券（债券面值）6000长期债权投资可转换公司债券（债券溢价） 144贷：银行存款61442002年6月30日计提债券利息借：长期债权投资可转换公司债券（应计利息）60 （600043/12）贷：投资收益48长期债权投资可转换公司债券（债券溢价）12（144/33/12）2002年12月31日计提可转换公司债券利息借：长期债权投资可转换公司债券（应计利息） 120贷：投资收益96长期债权投资可转换公司债券（债券溢价）242）2003年度的会计处理收到现金股利应收股利累计数150+360510（万元），应得净利润累计数480010480（万元），累计应冲减投资成本为30万元，所以应恢复投资成本120万元。分录：借：银行存款 360长期股权投资乙公司 120贷：投资收益 4804月2日收到乙公司派发的债券利息借：银行存款240贷：长期债权投资可转换公司债券（应计利息）180投资收益48长期债权投资可转换公司债券（债券溢价）126月30日计提债券利息借：长期债权投资可转换公司债券（应计利息）60贷：投资收益48长期债权投资可转换公司债券（债券溢价）127月1日增持股份时：追溯调整初始投资，追溯调整至2003年1月1日：借：长期股权投资乙公司（投资成本）3540长期股权投资乙公司（股权投资差额）1110贷：长期股权投资乙公司 4650借：长期股权投资一乙公司（损益调整）480贷：利润分配一未分配利润 369长期股权投资一乙公司（股权投资差额）111借：投资收益 480贷：长期股权投资乙公司 120长期股权投资一乙公司（损益调整）360借：长期股权投资一乙公司（损益调整）300贷：投资收益 244.5长期股权投资一乙公司（股权投资差额）55.5追加投资时，乙公司净资产为39600万元（36900150/10%300/10%4800360/10%），甲公司增持部分的持股比例为81001800045，因此投资成本为17820万元（3960045）。借：长期股权投资乙公司（投资成本） 17820长期股权投资乙公司（股权投资差额）14580贷：银行存款 324002003年12月 31日计提可转的公司债券利息借：长期债权投资一可转换公司债券（应计利息） 120贷：投资收益96长期债权投资可转换公司债券（债券溢价）242003年下半年乙公司实现净利润4200借：长期股权投资乙公司（损益调整）2310 （420055）贷：投资收益2310借：投资收益 784.5贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额）784.53）2004年的会计处理收到乙公司派发的债券利息借：银行存款240贷：长期债权投资一可转换公司债券（应计利息）180投资收益48长期债权投资可转换公司债券（债券溢价）122004年上半年的债券利息 借：长期债权投资一可转换公司债券（应计利息）60贷：投资收益48长期债权投资可转换公司债券（债券溢价）122004年下半年的债券利息借：长期债权投资一可转换公司债券（应计利息）120贷：投资收益96长期债权投资可转换公司债券（债券溢价）242004年度甲公司实现的投资收益及摊销股权投资差额借：长期股权投资乙公司（损益调整）3465贷：投资收益 3465 （630055）借：投资收益 1569贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额）1569（1458111）（2）编制甲公司2004年度合并会计报表抵销分录2004年12月31日：投资业务的抵销：借：股本 19800（15000+1500020%+1800010%）资本公积 6800盈余公积 98457100+（4800+3000+4200+6300）15%未分配利润 136558000-1500-3000+480085%-3600+720085%-1800+630085%合并价差 13170（943.5+14580）- 784.5-1569贷：长期股权投资 40725（19800+6800+9845+13655）55%+ 13170少数股东权益 22545（19800+6800+9845+13655）45%借：投资收益 3465（630055%）少数股东收益 2835 （630045%）期初未分配利润 10100 8000-1500-3000+480085%-3600+720085%贷：提取盈余公积 945（630015%）转作股本的普通股股利 1800（99055%）未分配利润 13655借：期初未分配利润 4895（7100+480015%+300015%+420015%）55%贷：盈余公积 4895借：提取盈余公积 519.75 （630015%55%贷：盈余公积 519.75内部债权债务的抵销：借：坏账准备 20（20010%）贷：期初未分配利润 20借：应付账款 1000贷：应收账款 1000借：坏账准备 80（100010%-20）贷：管理费用 802004年12月31日长期债权投资的余额=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（万元）借：应付债券 6192贷：长期债权投资 6192借：投资收益 192贷：财务费用 192内部商品销售业务的抵销： 借：期初未分配利润160 800（0.5-0.3）贷：主营业务成本A产品 160借：主营业务成本A产品 80 400（0.5-0.3）贷：存货 80借：存货跌价准备 100800（0.5-0.375）贷：期初未分配利润 1002004年A产品对外销售400件（期初有800件，期末剩400件），销售部分结转的存货跌价准备为400（0.50.375）50（万元），应站在集团的角度