45-第九章-金融资产八

第九章-金融资产（八）第二节 金融资产的计量【例9-7】（债权投资）209年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%（假定全年按照360天计算），于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）209年12月31日，A公司债券的公允价值为1 200 000元（不含利息）（2）210年12月31日，A公司债券的公允价值为1 300 000元（不含利息）（3）211年12月31日，A公司债券的公允价值为1 250 000元（不含利息）（4）212年12月31日，A公司债券的公允价值为1 200 000元（不含利息）（5）213年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券 12 500份，取得价款1 260 000元假定不考虑所得税、减值损失等因素。甲公司的有关账务处理如下：（1）209年1月1日，购入A公司债券借：可供出售金融资产A公司债券成本1 250 000贷：银行存款 1 000 000可供出售金融资产A公司债券利息调整 250 000此时：摊余成本=1 250 000-250 000=1 000 000（元）。（2）209年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。借：应收利息A公司 59 000可供出售金融资产A公司债券利息调整41 000贷：投资收益A公司债券 100 000（1 000 00010%）借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000此时：摊余成本=1 000 000+41 000=1 041 000（元）。借：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动 159 000贷：其他综合收益公允价值变动A公司债券 159 000注：209年12月31日公允价值为1 200 000元，与摊余成本1 041 000元相比，增加159 000元，所以需要确认增值=159 000（元）。此时：（3）210年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息借：应收利息A公司 59 000可供出售金融资产A公司债券利息调整 45 100贷：投资收益A公司债券 104 100 （1 041 00010%）借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000此时：摊余成本=1 041 000+45 100=1 086 100（元）。借：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动54 900贷：其他综合收益公允价值变动A公司债券 54 900注：210年12月31日公允价值为1 300 000元，与摊余成本1 086 100元相比，增加213 900元，原来已经确认增值159 000元，所以再次确认增值=213 900-159 000=54 900（元）。此时：（4）211年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。借：应收利息A公司 59 000可供出售金融资产A公司债券利息调整49 610贷：投资收益A公 108 610（1 086 10010%）借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000此时：摊余成本 =1 086 100+49 610=1 135 710（元）。借：其他综合收益公允价值变动A公司债 99 610贷：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动99 610注：211年12月31日公允价值为1 250 000元，与摊余成本1 135 710元相比，增加114 290元，原来已经确认增值213 900（159 000+54 900）元，所以需要冲减=213 900-114 290 =99 610（元）。此时：（5）212年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。借：应收利息A公司59 000可供出售金融资产A公司债券利息调整54 571贷：投资收益A公司债券113 571（1 135 71010%）借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司59 000此时：摊余成本=1 135 710+54 571=1 190 281（元）。借：其他综合收益公允价值变动A公司债券 104 571贷：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动104 571注：212年12月31日公允价值为1 200 000元，与摊余成本1 190 281元相比，增加9 719元，原来已经确认增值114 290（159 000+54 900-99 610）元。所以需要冲减=114 290-9 719=104 571（元）。此时：（6）213年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益借：银行存款 1 260 000（售价）可供出售金融资产A公司债券利息调整 59 719贷：可供出售金融资产A公司债券成本 1 250 000 公允价值变动9 719投资收益A公司债券 60 000同时：借：其他综合收益公允价值变动A公司债券 9 719贷：投资收益A公司债券 9 719另一种情况：（到期一次还本付息）根据表9-4中的数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）209年1月1日，购入A公司债券借：可供出售金融资产A公司债券成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000可供出售金融资产A公司债券利息调整 250 000此时：摊余成本=1 250 000-250 000=1 000 000（元）。（2）209年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价 值变动借：可供出售金融资产A公司债券应计利息 59 000 利息调整 31 500贷：投资收益A公司债券 90 500（1 000 0009.05%）此时：摊余成本=1 000 000+59 000+31 500=1 090 500（元）。借：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动 109 500贷：其他综合收益公允价值变动A公司债券 109 500注：209年12月31日公允价值为1 200 000元，与摊余成本1 090 500元相比，增加109 500元，需要确认增值109 500元。此时：（3）210年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产A公司债券应计利息 59 000利息调整 39 690.25贷：投资收益A公司债券 98 690.25（1 090 5009.05%）此时：摊余成本=1 090 500+59 000+39 690.25=1 189 190.25（元）。借：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动 1 309.75贷：其他综合收益公允价值变动A公司 1 309.75注：210年12月31日公允价值为1 300 000元，与摊余成本1 189 190.25元相比，增加110 809.75元，原来已经确认增值 109 500元。所以再次确认增值=110 809.75-109 500=1 309.75（元）。此时：（4）211年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产A公司债券应计利息 59 000利息调整 48 621.72贷：投资收益A公司债券107 621.72（1 189 190.259.05%）此时：摊余成本=1 189 190.25+59 000+ 48 621.72=1 296 811.97（元）。借：其他综合收益公允价值变动A公司债券 157 621.72贷：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动 157 621.72注：211年12月31日公允价值为1 250 000元，与摊余成本1 296 811.97元相比，减少46 811.97元，原来已经确认增值110 809.75（109 500+1 309.75）元，所以需要冲减=46 811.97+110 809.75=157 621.72（元）。此时：（5）212年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产A公司债券应计利息 59 000利息调整 58 361.48贷：投资收益A公司债券 117 361.48（1 296 811.979.05%）此时：摊余成本=1 296 811.97+59 000+58 361.48=1 414 173.45（元）。借：其他综合收益公允价值变动A公司债券 167 361.48贷：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动 167 361.48注：212年12月31日公允价值为1 200 000元，与摊余成本1 414 173.45元相比，减少214 173.45元，原来已经冲减46 811.97 （157 621.72-109 500+1 309.75）元， 所以需要继续冲减=214 173.45-46 811.97 =167 361.48（元）。此时：（6）213年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益第一种情况每年末收到利息，所以20天的利息不单独体现。借：可供出售金融资产A公司债券应计利息 3 277.78（59 00036020）利息调整 3 832.37贷：投资收益A公司债券 7 110.1