22-第五章-消费税制

第五章-消费税制第二节 消费税制一、消费税的概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。即消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。消费税的特点1.征税项目具有选择性2.征税环节具有单一性3.征收方法具有多样性4.税收调节具有特殊性5.消费税具有转嫁性二、消费税的纳税人消费税纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户及其他个人。境内是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。三、消费税的征税范围1.烟2.酒3.电池4.涂料5.鞭炮、焰火6.实木地板7.化妆品8.贵重首饰及珠宝玉石9.摩托车10.小汽车11.成品油12.游艇13.高尔夫球及球具14.高档手表15.木制一次性筷子【例-多选题】下列货物属于消费税征税范围的是（ ）。A.高档裘皮大衣B.化妆品C.烟丝D.啤酒E.竹筷子网校答案：BCD网校解析：本题考查消费税征税范围的规定。消费税的征税范围：烟；酒；化妆品；鞭炮、焰火；成品油；摩托车；小汽车；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木制一次性筷子；实木地板；电池；涂料。四、消费税的税率1.消费税的税率形式：比例税率和定额税率2.适用税率的特殊规定（1）消费税税目税率表（部分）（2）成品油：定额税率形式（3）电池：4%比例税率；涂料：7%比例税率（4）其他：比例税率形式【例-单选题】实行从量定额征税办法计征消费税的产品是（ ）。 （2016年真题）A.啤酒B.雪茄烟C.葡萄酒D.烟丝网校答案：A网校解析：本题考查消费税应纳税额的计算。我国消费税对黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行定额税率。【注意】需要区分情况适用税率：（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；（2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。【例-单选题】下述应税消费品适用复合税率的是（ ）。A.小汽车B.成品油C.卷烟D.高档手表网校答案：C网校解析：小汽车和高档手表都适用于比例税率；成品油适用于定额税率形式。五、消费税应纳税额的计算（一）自行销售应税消费品应纳税额的计算国家在确定消费税的计税依据时，主要从应税消费品的价格变化情况和便于征纳等角度出发，分别采用从量和从价两种计税办法。1.实行从量定额计征办法的计税依据从量定额通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据，并按每单位应税消费品规定固定税额，这种固定税额即为定额税率。我国消费税对黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行定额税率，采用从量定额的办法征税，其计税依据是纳税人销售应税消费品的销售数量，其计税公式为:应纳税额=应税消费品销售数量消费税单位税额2. 实行从价定率计征办法的计税依据实行从价定率办法征税的应税消费品计税依据为应税消费品的销售额。其应纳税额计算公式为:应纳税额=应税消费品销售额适用税率【例-单选题】纳税人用于抵偿债务的应税消费品，其消费税的计税依据为纳税人同类应税消费品的（ ） 。（2016年真题）A.最高销售价格B.平均销售价格C.最低销售价格D.最低销售价格的70%网校答案：A网校解析：本题考查消费税应纳税额的计算。纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。3.复合计税卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率【例-单选题】某酒厂为增值税一般纳税人，2015年2月销售粮食白酒3吨，取得不含税收入300 000元，包装物押金23 400元，该企业包装物押金单独记账核算，货物已经发出。该酒厂本月应缴纳消费税（ ）元。A.64 000B.64 680C.67 000D.67 680网校答案：C网校解析：纳税人销售粮食白酒应税消费品同时收取的押金，在收取时，就应换算为不含税收入并入销售额中征收消费税。应纳消费税（300 00023 4001.17）20%32 0000.567 000（元）。（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算1.用于连续生产应税消费品的：不纳税2.用于其他方面：于移送使用时纳税。3. 组成计税价格纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面的，应当纳税。具体分以下两种情况:有同类消费品的销售价格的，按照纳税人同类消费品的销售价格计算纳税（当月的销售价格；若不同，则按销售数量加权平均计算）没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（成本+利润）/1-消费税税率=成本（1+成本利润率）/1-消费税税率【例-单选题】某化妆品厂（增值税一般纳税人）将新试产的一批化妆品用于职工福利，该产品没有同类产品价格，已知该批产品的成本为10 000元，成本利润率为5%，消费税税率为30%，下列表述中正确的是（ ）。A.该笔业务增值税销项税额2 550元B.该笔业务应纳消费税5 500元C.该笔业务缴纳消费税，不缴纳增值税D.该笔业务不缴纳消费税，缴纳增值税网校答案：A网校解析：销售额（成本利润）（1消费税税率）（10 00010 0005%）（130%）15 000（元）；增值税销项税额15 00017%2 550（元）；应纳消费税15 00030%4 500（元）。（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算1.委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。2.代收代缴税款受托方是法定的代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。【特殊】纳税人委托个体工商户加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。【例-单选题】纳税人委托个体工商户加工应税商品，该加工行为的下列涉税处理中，正确的是（ ）。（2016年真题）A.不缴纳消费税B.受托人代收代缴消费税C.委托方收回后在受托方所在地缴纳消费税D.委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税网校答案：D网校解析：本题考查消费税应纳税额的计算。纳税人委托个体工商户加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。3.委托加工应税消费品应纳税额的计算按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=同类消费品销售价格委托加工数量适用税率没有同类消费品销售价格的，组成计税价格计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格适用税率【例-单选题】某企业2016年4月受托加工A类化妆品10件，受托方同类产品含增值税售价为11700元/件；受托加工B类化妆品5件，成本为40000元，加工费为10000元。化妆品税率为30%，该企业应代扣代缴消费税税额为（ ）元。A.51 428.57B.51 420.57C.52 428.57D.50 420.57网校答案：A网校解析：受托加工A类化妆品10件，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，另外，应税消费品的销售额含增值税的销售额/（1增值税税率或者征收率）11700（117%）10 000元；A类化妆品应纳税额同类消费品销售单价委托加工数量适用税率100001030%30000元。受托加工B类化妆品5件，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）（4000010000）（130%）71428.57，B类化妆品应纳税额组成计税价格适用税率71428.5730%21428.57元。该企业应代扣代缴消费税税额3000021428.5751428.57元。4.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费税问题纳税人用委托加工收回的下列10种应税消费品连续生产应税消费品，在计征消费税时准予从应纳税额中扣除原料已纳消费税税额：以委托加工收回的烟丝为原料生产的卷烟；以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； 以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油；以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；以委托加工收回的已税汽油、柴油用于连续生产的汽油、柴油；上述10种委托加工收回的应税消费品连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除其已纳消费税税款。公式：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的加工应税消费品已纳税款【特殊】