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工业企业经营全程的财税处理之一企业设立时组织形式的筹划企业在经营过程中会涉及到那些税收风险呢？从企业初创开始，财务人员应该关注那些风险点呢？今天给大家分享第一个风险点-企业组织形式的选择【温馨提醒】企业组织形式的选择，从不同角度，有不同的分析方法，但我们这里是从企业的税收角度出发，分析企业组织形式的选择。1、初创前言企业在设立过程中会面临组织形式，设立规模，行业及地点的选择，设立子公司与分公司的选择等问题，这些方面都与税收筹划有关。不同的组织形式涉及缴纳企业所得税还是个人所得税的选择，不同的规模涉及按增值税一般纳税人还是小规模纳税人计算增值税的问题。也涉及能否按小型微利企业使用20%的税率缴纳企业所得税；企业行业、设立地点则可能涉及能否享受企业所得税相关税收优惠政策的问题。总而言之，企业在经营过程中能否获得成功，在很大程度上与设立过程中的各种筹划分不开，而纳税筹划是最为重要的筹划之一。企业设立过程中纳税筹划水平的高低，直接影响着企业今后经营的整体税负，进而在一定程度上影响着企业的正常发展。根据现行的企业所得税与个人所得税政策，即法人企业是缴纳企业所得税的，个人独资企业与合伙企业是缴纳个人所得税的，不征收企业所得税，而法人企业的投资者需要缴纳两次所得，即企业盈利时的企业所得税与投资分红时的个人所得税，所以法人企业的投资者的综合税负为40%，而个人所得税的最高税负是35%。因此对于个人投资者准备设立小型企业而言，最好设立个人独资企业或合伙企业，设立公司的负担比较重。【特别提醒】个人所得税的纳税主体与企业所得税的纳税主体享受的其他税收优惠是有区别的，有些税收优惠只有企业所得税的纳税主体可以享受，个人所得税的纳税主体是不能享受的。另外设立企业在选择组织形式时，要充分考虑到企业长远的目标与发展，例如未来企业是要上市的，上市的企业要求是很明确的，企业在成立时就要筹划好。2、分公司与子公司的选择根据企业所得税法第二条规定“本法所称居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业”。同时第五十条第一款规定“居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。”第二款规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”依此规定，子公司作为法律主体，成为企业所得税法下的居民企业，应当以登记注册地为纳税地点；而分公司由于不能成为法律主体，因此不能成为企业所得税法下的居民企业，只能是纳入总公司的范畴合并纳税。由于企业所得税法对子公司和分公司的规定不同，由此可以产生纳税筹划。根据公司法第十四条规定：“子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。”企业设立分支机构，使其不具有法人资格，且不实行独立核算，则可由总公司汇总缴纳企业所得税。这样可以实现总公司调节盈亏，合理减轻企业所得税的负担。根据企业所得税法第五十条规定：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”总结：我国从2008年起开始实行法人所得税制度，强调法人企业或组织为企业所得税的纳税人，而非独立核算的分支机构将自动汇总到公司总部缴纳企业所得税，企业在设立分支机构时，因此需要谨慎选择。3.分公司和子公司的纳税策略根据公司法第十四条规定：“子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。”企业设立分支机构，使其不具有法人资格，且不实行独立核算，则可由总公司汇总缴纳企业所得税。这样可以实现总公司调节盈亏，合理减轻企业所得税的负担。当然，在设置分支机构时有三个因素应当综合考虑：（1）首先是分支机构的盈亏情况当总公司盈利，新设置的分支机构可能出现亏损时，应当选择总分公司模式。根据税法规定，分公司是非独立纳税人，其亏损可以由总公司的利润弥补；如果设立子公司，子公司是独立纳税人，其亏损只能由以后年度实现的利润弥补，且总公司不能弥补子公司的亏损，也不得冲减对子公司投资的投资成本。（2）其次是享受税收优惠的情况按照税法规定，当总机构享受税收优惠而分支机构不享受优惠时，可以选择总分公司模式，使分支机构也享受税收优惠待遇。如果分公司所在地有税收优惠政策，则当分公司开始盈利后，可以变更注册分公司为子公司，享受当地的税收优惠政策，这样会收到较好的纳税效果。( 3 )再次是分支机构的利润分配形式及风险责任问题分支机构由于不具有独立法人资格，所以不利于进行独立的利润分配。同时，分支机构如果有风险及相关法律责任，可能会牵连到总公司，而子公司则没有这种担忧。根据国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（国家税务总局公告2012年57号）规定：企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。即企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。但总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。在每个纳税期间，总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。等年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。这样，就为分支机构合理节税提供了政策依据和保障。【业务拓展】不适用“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法的企业如下：国有邮政企业（包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位）、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业（包括中国海洋石油总公司、中海石油（中国）有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款）为中央收入，全额上缴中央国库，其企业所得税征收管理不适用本办法。 铁路运输企业所得税征收管理不适用本办法。【孟彬总结】当企业设立分支机构时，由于设立初期分支机构面临高昂的成本支出，所以亏损的概率较高，通常采用分公司的形式较为合适，可以享受和总部收益盈亏互抵的好处。经过两三年的经营期间，分公司开始转亏为盈时，再把分公司变更注册为子公司，这样可以降低分支机构对总机构的法律影响。4.五类分支机构不需要就地预缴所得税根据国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（国家税务总局公告2012年57号）等相关文件规定，以下五类分支机构不需要就地预缴企业所得税，这为总公司和分公司汇总纳税提供了更为优越的条件，可以更好地享受总分机构汇总纳税政策，避免了因分公司就地预缴企业所得税而造成货币时间价值的损失，这五类分支机构是：（一）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。（二）上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。（三）新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。（四）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。（五）汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税5、公司