浅议税负率测算在出口退税管理中的应用.doc

浅议税负率测算在出口退税管理中的应用一、税负率概述税负即税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平。通过对税负测算，对同一纳税人不同时期的情况进行纵向比较，对同行业不同纳税人同一时期的情况进行横向比较，可以从市场角度判断企业的经营情况和税负情况，可以帮助税务机关确定管理和检查方向与重点，并在此基础上总结税源变化的一般性规律，建立科学、实用的纳税评估模型，形成依托信息化手段的新型纳税评估工作法系。二、影响出口企业税负率的因素生产企业出口货物在增值税上，我国实行的是免、抵、退税办法，因此出口企业的税负测算比较复杂，需考虑多个因素，如内销收入与外销收入、退税率与不予抵扣或免抵退税额等。但归根结底最终还是反映到税负率指标上，如果把免抵退因素综合还原出来，应该说还是可以说明出口企业税收是否正常，从而为出口退税监控提供依据。税负率的测算主要集中在流转税中的增值税上，主要原因是流转税是按照流转额的一定比例扣减上一环节所缴纳的进项税额计算获取，能够比较直观地体现税负率。根据总局出口企业税收评估的有关规定：税负率的公式如下， 出口企业增值税税负率=（免抵退税额+销项税额-进项税额合计数）/（免抵退税销售收入-进口料件组成计税价+内销收入）*100%从公式中可以看出，在销售收入一定的情况下，应纳税额与税负率成正比，但税负率的高低与进项税额密切相关。通过对出口企业税收负担率的计算，可以分析企业可能存在的异常情况，当然，在销售收入和进项税额的增减变化比例相吻合的情况下税收负担率是相接近，也可以说明无明显异常存在。如果税收负担率过小可能的原因是：（1）是否集中进货或集中开票而使进项税额增大；（2）是否取得虚开进货发票；（3）是否隐瞒内销收入；（4）是否存在出口未进行退（免）税申报；（5）其他原因；如果税收负担率过高可能的原因：是进项税额与进口料件抵扣时间问题。目前出口企业中有二种类型企业情况：一是全部产品出口无内销收入，二是既有内销又有外销，二种情况的企业税收负担率各不相同，各项指标在税收负担率中的影响程度也不一样。在具体应用中，对第一种类型企业它只反映免抵退税额，在出口销售收入不变的情况下，免抵退税额与税负率成正比，但制约于进项税额；在进项税额一定的情况下，外销收入与税负率成反比，（但必须考虑进口料件金额的大小）。税负率公式可以演变为：出口企业增值税税负率=（免抵退税额-进项税额累计数）/（免抵退销售收入-进口料件组成计税价）*100%由此可见集中进货或集中开票增大进项税额，与进项税额或进口料件的滞后抵扣，虚开进货发票，出口未申报等情况都能使税负率起变化。对第二种类型的企业，既有内销又有外销，税负率公式可以演变为：出口企业增值税税负率=（免抵退税额-进项税额累计数+销项税额）/（免抵退销售收入-进口料件组成计税价+内销销收入）*100%。在税负率测算中除了应考虑第一种类型的因素外，还要分析其有无隐瞒内销收入，如果企业隐瞒其应申报的内销收入也可以使税负率降低。通过上面的因素分析，不难看出对第一种类型的企业我们税务机关在日常管理中应重点关注其进项税额的变动，对第二种类型的企业我们除关注进项税额外，还应关注其内销收入情况。因此税收管理上要有所侧重，突出重点，从而达到良好的监控效果。三、税负率测算在出口企业退税监控中的应用我们以新昌萩森植物制品有限公司（属文中提及的第一种类型的企业）为例，该公司是具有自营进出口权的中日合资企业，注册资金为32万美元。现有职工20人，主要出口杨桐柃木（出口退税率13），无内销收入，无进口料件复出口业务。公司06年1至6月出口销售收入1025856.65元（127528.01美元）；07年1至6月出口销售收入573880.52元（74266.03美元）。有关情况对比如下：06年1-6月07年1-6月增长率外销收入：美元127528.0174266.03-41.8外销收入：人民币1025856.65573880.52-44.1免抵退税额133361.3674604.47-44.1进项税额：116899.7264228.67-45.1进项转出：41248.6222955.26税负：5.63%5.81%3.2%美元平均汇率：8.0447.727-3.94%原材料平均单价8.11568元/千克8.36412元/千克3.06%通过上述表格测算值的分析，并到该企业深入了解，该企业07年上半年外销收入下降的原因为市场销售渠道的变化形成减产，销售收入反映真实，排除了出口未申报的情况，外销收入人民币下降率44.1大于外销收入美元的下降率41.8的原因是07年上半年平均美元汇率7.727元比06年上半年平均汇率8.044下降了3.06%元，进项税额下降率45.1与人民币销售收入下降率44.1的比例相吻合，而我们对该企业原材料平均单价相比较增长了3.06%,无明显大的增长。测算结果税负率与农产品出口同行业的税负率相比较属于合理范围。 在销售收入和进项税额的增减变化比例相吻合的情况下,07年上半年税负率比06年上半年税负率仅增长了0.18个百分点,税收负担率是相接近的。分析结果证实，该企业销售收入和进项税额的变化比例相吻合，税收负担率相接近，无异常变化。浙江万丰奥威汽轮股份有限公司属文中提及的第二种类型的企业，根据2006年1-6月的财务数据阐述税负测算在出口企业中的应用。浙江万丰奥威汽轮股份有限公司是我县一家规模较大、实力雄厚的内资生产性出口企业。该公司现有员工1410人，厂房面积72369平方米，主要生产涂装、抛光、电镀三种款式15种尺寸的汽车铝合金轮毂，内销北京现代、福建东南、江苏捷达、海南马自达等国内汽车生产商和 零售商，外销美国、日本、韩国、欧洲、土耳其、英国等国家。该公司的征退税率均为17%。2006年2005年增长%销售收入60106.343565.137.97其中：内销9944.6516192.69 外销50161.738404.130.62进料金额47.2销项税额1690.6877.492.69进项税额8714.95590.755.8进项转出-9.46.3免抵退税额8527.56528.130.6进料扣款8退关退运扣款84税负率2.334.18该企业适用于第二种计算方法。计算结果显示2006年1-6月的税负率2.33%低于同期税负率4.18%。我们对其降低原因进行核查：1、对该企业的产能进行了分析，该企业通过开拓销货市场，增加固定资产投入，使产销量相匹配，销售收入反映真实，未隐瞒内销收入。该企业2006年1-6月轮毂销售139.2万件,比去年同期92.5万件增加46.7万件。通过对该企业提供的财务资料分析增加的因素有:（1）因增加低压铸造机2006年1-6月份轮毂产量115.61万件,比去年同期96.03万件增加19.58万件；(2)外购产品比同期增加19.67万件；(3)销售库存产品7.45万件。2、在审核系统查询无出口未申报情况。3、抽查了该企业几个月的凭证，未发现虚开增值税发票情况。4、对进项税额的分析，从上述数据反映出，进项税额的增长比例55.8%超过销售收入的增长比例37.9%，而且比例明显过高。2006年1-6月份进项税额明细如下：项目1月份2月份3月份4月份5月份6月份AOO铝锭558398685710641755电镀加工费238285161259327274材料采具材料采购1684412243设备配件修理2784846电费8438433446红豆购入产品3631225810189宁波购入产品85925207191合计101610981197225615641583因此我们重点是检查进项税额的真实性，从上表可以看出进项税额在4月份明显增大，主要原因是1-3月份从宁波购入的产品在4月份集中开具发票入账造成进项税额迟后抵扣，但对评估期的数据影响不大。通过核查2006年1-6月份进项税额并与同期进行比较，分析其增长的主要因素有：一是外购产品的进项税额增加，2006年外购产品的进项税额为1745.2万元，而2005年外购产品的进项税额只有168.8万元。二是主要原材料铝锭的进价提高，比同期采购单价提高每公斤3元，增加进项税额560.4万元。三是主要原材料铝锭的购入数量增加283.6万斤,增加进项税额819.6万元，但与销售收入增长比例相符。分析结果证实，该公司生产能力真实，与销售增长成正比，税收负担率符合实际情况（该公司进料抵扣额不大忽略不考虑）。四、正确认识税负率纯粹的税负率，或者说数字意义上的税负率并不一定能反映企业原貌。税负率分析之所以能发挥作用，一是在于通过一定的模式和分析方法，税务人员可以对企业真实的经营情况进行初步认定；二是通过分析差异原因，从而对税负差异背后的真实经营情况有一定的判断。存在税负差异时要倾听纳税人的解释。会计资料是计算税负的基础，所以就账言帐，如果会计资料是正确的，那么税负率的计算结果一般是正确的。所以税负差异的解释主要落实在企业的真实经营情况，比如经营项目、行业地位、备料备货等都直接影响税负率的计算。如前面分析的万丰奥威汽轮公司的例子就说明税负差异存在的客观真实性，但是都是可以说明的。发现税负差异时不能作为企业的税收违法依据，而