管理会计教案第六章存货决策.ppt

海南大学会计系 管理会计学 朱谊辉02201018 第六章存货决策 存货决策主要关注于持有存货的收益和成本之间的权衡 达到两者的最佳结合 但是由于持有存货的收益很难定量化描述 因此通常情况下 存货决策的目标可以表述成在满足企业正常需要的前提下尽量达到存货相关成本的最低 第一节传统的存货管理 一 企业为什么要持有存货二 企业应当持有多少存货 经济订货批量三 存货决策基本数学模型的扩展 1 满足不确定的存货需要 缺货成本 是指存货供应中断 不能及时满足生产和销售的需要而给企业带来的损失 例如 停工待料而发生的损失 拖延交货而被处以的罚款 因紧急采购所发生额外购入成本 因产品不足而失去的销售机会等等 一 企业为什么要持有存货 2 获取折扣 3 避免未来价格的上涨 4 是权衡订货成本 或生产准备成本 和持有成本的结果持有成本 又称之为储存成本 是指为储存存货而发生的各种费用 比如说 保险费 存货财产税 存货占用资金的机会成本等 持有成本可以分为两大类 固定持有成本和变动持有成本 划分标准是看成本与持有存货的数量以及持有存货的时间 如果存货是外购的 就是订货成本 如果存货是企业自制的 就是生产准备成本 订货成本 是指为订购货物而发生的成本 订货成本可以分为固定和变动成本 固定订货成本是维持一定采购能力而发生的成本 例如折旧费等 变动订货成通常是随订货次数的变动而发生变动的成本 比如说检验费等 生产准备成本 企业为生产产品的发生的设备和设施的准备成本 例如 试运行成本 二 企业应当持有多少存货 如果存货需要量 一定时期内 是已知的话 那么这个问题变成两个需要关注的基本问题 1 应当订购 生产 多少 2 什么时候应发出订单 或生产准备应何时完成 1 应当订购多少 经济订购批量 EOQ 订购批量 企业每次订购的数量 经济订购批量 使相关成本最低的订购批量就是经济订购批量 经济订货批量的基本假设1 订货一次性到达企业 而不是陆续到货 2 不允许缺货 当存货达到零时 新存货马上补充 3 需求量稳定 且总需求量能合理预测 在经济批量决策中 关键是选择并确定与决策相关的成本 购买成本订货成本持有成本缺货成本在为存货模型编制数据时 应观察所掌握的每一项成本是否随下列项目的数量变化而变化 1 存货的数量 2 购入的数量 3 一年内发出的订单数 某公司的会计资料如下 购买价格每单位8元运入运费每单位0 6元电话订货费20元装卸费每单位30 0 25元存货税每单位存货每年0 4元材料运到公司的成本240元接货人员的月工资800元库存保险费每单位每年0 10元仓库租金每月1200元 平均损失每单位每年1 20元资本成本每年18 每月处理的订单数500份 上述三类成本 按每次订货成本 每单位材料年储存成本计算如下 每次订货成本P 20 30 240 290 元 单位材料年储存成本C 0 4 0 1 1 2 8 85 18 3 293 元 EOQ数学模型的建立A 全年存货需要量Q 订购批量P 每批订货成本C 单位存货年持有成本 储存成本 T 年成本合计则年订货成本 A Q P年持有成本 Q 2 CT A Q P Q 2 C 储存成本 订货成本 总成本的关系 例 设某种用于修理电冰箱的零配件的有关数据如下 A 10000件Q 1000件P 25元 次C 2元 单位问1 此时订货成本和持有成本为多少 问2 EOQ为多少 问3 在EOQ下 订货成本和持有成本为多少 1 250 10002 EOQ 5003 500 500 2 什么时候应发出订单 从订货到存货入库是需要一定时间的 因此我们也需要研究发出订单的时间 再订货点 reorderpointROP 进行下一批订货时的存货持有量 称之为再订货点 再订货点 reorderpointROP 取决于二个因素第一 提前期 交货期 是指从发出订单到最终收到存货的时间间隔 第二 存货耗用速率为了避免缺货成本 同时降低持有成本 企业因及时发出订单 以确保收到存货时 最后一单位存货正好用完 因此 ROP 平均日耗用量 提前期 例 接上例 设电冰箱维修商平均耗用零配件50件 提前期为4天 那么ROP应当为 4 50 200 3 安全库存存量以上讨论都是认为存货的供需稳定 没有意外的情况发生 事实上 企业的日需要量经常发生波动 交货时间也可能随时变化 一旦日需求量增大 或交货时间延长 会导致企业缺货 为防止这种情况的出现 企业通常会多保留一些存货以备应急 这部份多保留的存货就是安全库存量 第一 安全库存量应当为多少 经验法安全库存量 最长的交货期 存货每日最高使用量 正常交货期 存货每日正常使用量第二 在安全库存量下ROP的计算 ROP 平均日耗用量 提前期 安全库存量 例 大众公司所用某零件正常的交货期为10天 每日正常使用量为80件 根据统计 最长交货期为17天 日最高使用量为90件 则 安全库存量应当为多少 安全库存量 17 90 10 80 730件 5 应该生产多少 最优生产批量决策 生产准备成本和持有成本A 全年存货需要量Q 生产批量S 每批准备成本C 单位存货年持有成本 储存成本 T 年成本合计 年生产准备成本年持有成本总成本 最佳生产量Q最佳生产量下总持有成本 例 大众公司是一家大型农用器械制造商 在全国各地有好几家工厂 海南分厂主要是生产犁 该工厂的经理正在打算确定犁刀装配部门每批生产的规模 相关资料如下 请计算最优生产批量以及安全库存量 ROP 三 存货决策基本数学模型的扩展 1 一次订货 边进边出情况下的决策或者是边生产边耗用情况下的决策 1 订货A 全年存货需要量Q 订购批量P 每批订货成本C 单位存货年持有成本 储存成本 T 年成本合计X 每日送达存货的数量Y 每日耗用存货的数量 年订货成本年持有成本总成本 EOQEOQ下总持有成本例 见P374 2 生产A 全年存货需要量Q 生产批量S 每批生产准备成本C 单位存货年持有成本 储存成本 T 年成本合计X 每日生产存货的数量Y 每日耗用存货的数量 年生产准备成本年持有成本总成本 最优生产批量最优生产批量下总持有成本例 见P209 2 有数量折扣时的决策 在有数量折扣的情况下 订货成本 持有成本以及采购成本都是订购批量决策中的相关成本 采购成本为全年需要量的采购成本 例 见P375 某公司全年需用B零件12500件 每次订购费用为1296元 每件B零件全年储存成本为5元 零售价每件70元 资本成本率25 供应商为扩大销售 现规定如下 订购单位数折扣 每件 0 999无折扣1000 19991 002000 49991 505000 99991 8010000及以上2 00 3 订单批量受限制 在实际工作中 许多供应商只接受整数批量的订单 在这种情况下 如果我们计算出来的EOQ不等于允许的订购批量之一的话 则必须在EOQ在两边确定两咱允许数量 比较各年度总成本的大小来确定最优订购批量 例 见P381 4 存储量受到限制 当存储量受到限制时 我们只需计算EOQ 再比较EOQ与最大存储量 如果EOQ小于最大存储量 则EOQ就是最优订购批量 如果EOQ大于最大存储量 则最优订购批量就是最大存储量 如果约束因素可以通过某些方法进行改变 那是否进行改变呢 则需要进行具体运算 例 见P382 第二节适时制 适时制生产系统与传统生产系统对存货有着不同的看法 传统生产系统承认存货存在的合理性 要求企业按照各种模型制订的计划引入存货 适时制生产系统要求企业按需求引入存货 而不是按照各种模型制订的计划引入存货 不承认存货存在的合理性 传统观点认为必须保持一定的存货 相关理由如下 1 订货成本 或生产准备成本 的存在 2 满足不确定的存货需要 防止发生缺货成本 3 为了获取一定的折扣 4 避免未来价格的上涨 适时制生产系统却认为 1 订货成本 生产准备成本 并不是一定会存在的 是可以减少的 2 如果为了防止发生缺货成本而保持存货 可能掩盖生产质量问题 掩盖了生产的低效率 增加企业信息系统的复杂性 3 企业完全可以通过其它方法防止缺货成本的发生 以及避免未来价格的上涨和为了获取一定的折扣 4 企业持有存货必然占压资金 企业资金占压的后果是严重的 当企业持有大量存货时 为获得资金支持企业可能被迫增加举债 支付额外的利息 反之 如果企业能够大量减少存货 甚至是零存货 从而将这部分资金运用到其它方面 如投资证券等 则可以取得投资收益 可见 企业持有存货是存在机会成本的 同时企业持有存货 必然会发生仓储成本 大量存货必然要占用仓储空间 并耗费企业人工进行管理 此外存货本身在仓储过程中也可能发生损耗 这种仓储成本和管理成本都将提高企业的成本水平 因此适时制认为持有存货对企业是不利的 因此不应当持有存货 那么 一个新的问题摆在我们面前 第一 如何能够实现很低的存货水平 甚至是零存货 第二 在存货水平很低 甚至是零存货的情况下 如何能保持生产的连续性 防止缺货成本的发生 这是实施适时制的前提条件 采用拉动式生产系统或拉动式生产系统 减少各类库存 方法一 拉动式生产系统即首先从产品装配出发 每道工序和每个车间按照当时的需要向前一道工序和车间提出要求 发出工作指令 前面的工序和车间完全按这些指令进行生产 这种方式称为拉动式 每一个步骤都应是为了满足生产经营所必需的 材料或部件应刚好在生产经营需要时送达 为使拉动式系统运作起来 管理者必须接受这样一个观念 即宁可让员工闲着 也不要让他们生产出超出限额的存货 将拉动式扩展到销售领域和订货领域 看板制 看板制 看板系统 看板系统是一种信息系统 利用标记或卡片来控制生产 从而保证必要的产品或零配件 在必要的时间以必要为数量生产出来 或取得 是JIT系统的灵魂 看板 就是标记或卡片 一定大小的金属片 塑料片或卡纸片 通常是放在塑料袋中 附在零配件或盛装零配件的容器上面 看板系统要用到三种看板 领取看板 生产看板和供应商看板 第一 领取看板要注明后道工序需要从前道工序领取的加工品的数量 第二 生产看板要注明前道工序应当生产的物品的数量第三 供应商看板用来通知供应商运送零配件 并注明这些零配件何时被使用 领取看板 W 生产看板 P 例 设生产某种产品要经过两种工序 第一道工序为电路板组装 主要是制造和测试电路板 第二道工序最后组装 将八块电路板装入从外部供应商那里购入的部件中 最终产品为个人电脑 设将八块电路板放入到一个容器 并且该容器放在电路板存放点 附在该容器上的是生产看板 将装有八块电路板的第二个容器放在最后装配线附近的 领取点 附有领取看板 现设需要立即安装一台新电脑 电路板存放点 领取点 最后组装 领取标志杆 1 1 W W W 生产订货标志杆 P P 电路板组装 P 2 2 2 3 4 没有材料库存 如何防止生产的中断 怎么才能取得折扣和抵减价格上涨的影响 企业和供货商之间建立一种全新的 利益伙伴 关系 建立这种关系的原则为 方法二 在原材料采购上 只与有限数量的比较了解的供应商发展长期合作关系 在选择供货商时既要考虑其供货的价格 同时也应考虑其服务质量和材料质量 建立生产员工直接向经批准的供货商订购生产所需原材料的流程 将供货商的供货直接送至生产场所 为达到缩减原材料存货的理想效果 企业和供货商都需要付出很多努力 零售商的连续进货系统在此系统下 制造商为零售商承当了存货管理功能 制造商通知零售商在什么时间订购多少数量的货物 零售商复核此项协议 若认为合理 则批准订货 例如 沃尔玛和宝洁公司电子数据交换系统 EDI 没有产成品库存 怎么满足客户按时交货和意外订货的需求 减少和消除不附加价值成本 缩短生产周期 减少在产品和产成品库存 提高生产效率 方法三 生产周期生产一件产或一批产品所需要的全部时间称之为生产周期 构成内容 生产准备时间加工时间搬运时间等候时间检验时间 在过去 企业一般都是通过建立产成品存货来保证按时交货以及客户的意外订货 适时制解决这一问题的方法不是建立产成品存货 而是大幅度缩减从接到定单到交货之间的时间 增强企业在交货日交货以及对市场需求作出快速反应的能力 提高企业在市场上的竞争能力 具体措施有发展柔性生产 缩减生产准备时间 建立制造单元 直接由工厂而非产成品仓库提货 缩短搬运距离等 大多数公司的经验表明 使用适时制至少可以使从接到定单到交货的时间缩减90 制造单元布局每个产品都经过其所在的单元 所有的生产该产品的必备机器都放在该单元内 各单元集中生产某种产品或某种零部件 在生产过程中如保防止因为生产质量问题而发生的生产中断 保证生产顺利进行 实施全面质量管理 以减少各类库存 方法四 应该提请注意的是 适时制在其本质上可以说是一种思想 而非数量模型 正所谓 师我者生 似我者亡 运用适时制应注意的问题 我们应学习的是适时制下努力