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管理会计实务 主讲人 喻文慧联系方式课程框架 第一章总论第二章成本习性与变动成本法第三章量本利分析第四章预测分析第五章短期决策分析第六章长期投资决策要素第七章长期投资决策分析第八章全面预算第九章成本控制第十章责任会计 第一章总论 第一节管理会计的含义第二节管理会计的形成与发展第三节管理会计与财务会计第四节管理会计的地位及其组织 第一节管理会计的含义 含义管理会计是指市场经济条件下 以强化企业内部经营管理 实现最佳经济效益目的 以现代企业经营活动及其价值表现为对象 通过对财务等信息的深加工和再利用 实现对经济过程的预测 决策 规划 控制 考核与评价等职能的一个会计分支 管理会计的职能预测经营前景参与经营决策规划经营目标控制经营过程考评经营业绩 管理会计的基本内容规划会计经营预测经营决策投资决策全面预算控制会计标准成本控制责任会计 第二节管理会计的形成和发展 管理会计的历史沿革 1 萌芽期20世纪20 30年代 泰罗的科学管理在美国企业中得到广泛推行 为了配合企业提高生产率 进行科学管理 会计科学建立了 标准成本控制 预算控制 和 差异分析 等专门的方法体系 以加强企业生产经营的控制和分析 这标志着管理会计的雏形已经形成 2 发展期到了20世纪40年代 尤其是第二次世界大战以后 随着资本主义经济 技术迅速发展和市场竞争日趋激烈 企业规模日益扩大 生产工艺技术日益复杂 企业管理者为增强经济实力 战胜竞争对手 均十分重视提高企业内部工作效率 积极推行职能管理和行为科学管理 成本 业务量 利润分析 或者称 本量利分析 弹性预算 变动成本法 和 责任会计 等专门方法正是在这种形势发展的要求下提出来的 3 成熟期世界经济的发展不仅使现代管理会计的内容及特征发生了较大的变化 而且管理会计的作用越来越大 越来越受到重视 1972年 美国会计师联合会成立了 管理会计协会 后改名为 执业管理会计师协会 同年 英国成立了 成本和管理会计师协会 并于1986年后改名为 特许管理会计师协会 各种专业团体的创立 标志着管理会计的发展进入成熟期 管理会计形成和发展的原因 1 社会经济的发展 科学技术的进步 是管理会计形成和发展的客观基础 2 管理科学的形成 管理理论的发展 为管理会计的产生和发展提供了理论依据 第三节管理会计与财务会计的关系 管理会计与财务会计的区别 管理会计与财务会计的联系资料应用的互补性和相通性会计系统的有机整体性 第四节管理会计的地位及其组织 总会计师 专门决策的分析与研究 解决问题 日常规划与控制的会计处理 财务会计 账务处理 内部审计 税务 系统与程序电子处理资料 成本核算 账务处理 预算与绩效分析 引导注意 其他 工资会计 开发会计 财产会计 总分类账 应付账款 应收账款 总会计师的主要工作 根据企业的现有资源和经济实力以及未来的发展方向 对其经营目标和生产经营活动进行预测 决策和规划 编制预算 组织成本核算管理 考核和评价各职责单位的工作业绩 对整个经营活动过程进行全方位和全过程的价值控制 总会计师和财务主任的职能区别 管理会计在企业集团的10个应用案例大盘点 兵装集团 引入十大管理会计工具推进管理会计体系建设在集团 SRRV 战略的指导下 兵装集团系统性导入全面预算管理 标准成本法 内部管理报告 经营预测 EVA提升管理 投资决策 价值链成本管理 作业基础管理 客户盈利能力管理和平衡记分卡等十项管理会计工具 推进兵装集团管理会计体系化建设 在该体系中 兵装集团以全面预算管理推进财务转型 以标准成本和作业成本支撑全价值链的成本管理效益提升 以动态经营分析和内部管理报告为管理决策提供依据 以平衡计分卡确保战略落地 以信息技术提升企业管理效率 实现了管理会计对企业发展战略的全方位支撑 2 京东集团基于价值链的全方位成本管理京东是我国知名的综合网络零售商 在线销售家电 数码 电脑 家居百货 服装服饰 母婴 图书 视频 在线旅游等12大类数万个品牌百万种产品 2014年5月 京东成功在美国纳斯达克挂牌上市 总结该成功背后的重要原因之一就是其基于价值链的全方位成本管理 京东基于价值链的全方位成本管理以先进的信息系统为基础 以即时库存管理为前提 以高效的物流体系为核心 该公司通过 提高价值链效率 和 降低价值链各个环节的成本两条曲线 将成本管理嵌入价值链的各个环节 采取有针对性的措施对价值链节点加以完善 全方位降低成本 实现企业战略目标 3 宝钢集团 建立 四位一体 的管理会计框架 推进成本领先战略落地宝钢集团的管理会计框架是以全面预算管理为基本方法 以成本管理为基础 以现金流量控制为核心 以信息技术为支撑形成的四位一体结构 在具体的实践当中 宝钢集团以全面预算管理体系对接战略与运营 综合运用成本管理工具推进精益成本管理 通过三权集中和三维监控降低资金使用成本并通过信息化建设持续提升成本竞争力 在管理会计框架指导下 宝钢集团推动其成本结构向更合理的方向发展 管理会计的应用也为宝钢实现其成为全球最具竞争力的钢铁企业的战略目标提供了有力支持 4 海尔集团 打造 人单合一 模式引领海尔与关联方的双赢海尔集团的管理会计着眼于谋取企业整体的竞争优势 通过对企业内部研发 采购 生产 销售和售后等全价值链各个环节的分析 企业上下游产业链的分析 以及竞争对手与行业信息的分析研判 以财务和非财务信息为企业战略制定 业务经营 决策分析 和投资并购等提供全方位的服务 海尔的管理会计实践从化小核算单元的组织变革入手 通过再造流程促使财务人员高效聚焦业务进程 通过将传统的财务报表转化为每个自主经营体的战略损益表 日清表和人单酬表 使包括财务在内的各级组织与市场需求精准对接 通过建立零库存和零应收的营运资金管理 实现与供应商与经销商的双赢 5 神华集团 通过建模支撑预算的全周期管控神华集团提出 价值溯源 业务求本 三位一体 的全面预算管理体系方案 通过全产业链业务模型测算的辅助确定预算目标 通过短板分析 贡献度分析 产业链分析 敏感度分析 经营特点分析和异动分析等方法搭建KPI分解模型指导目标分解 并借助管理会计思想和方法进行目标管控 最终通过业务模型化的全面预算管理实现对管理决策的支撑 使得战略目标制定科学 分解合理 同时建立了财务与业务的联系 明晰了资源消耗和价值创造点 此外 神华集团在预算管理工作中还引入了成熟度模型 推动预算管理水平的不断提升 6 中航工业的管理会计体系化建设中航工业围绕公司发展战略开展了基于价值创造的管理会计体系建设 推动公司各项改革措施落地 这些措施包括 一是围绕战略目标 深入推进全面预算管理 通过预算落实经营目标 实现收入逐年增长 二是围绕经济质量效益提升 深化实施战略成本管理 将成本控制纳入企业战略统筹考量 同时与客户需求相结合 实现长远发展 三是围绕技术与经济相结合 大力推广项目财务管理 在一些自主研发的重大项目着力推进项目总会计师系统建设 四是围绕企业价值最大化的目标 全面推行经济增加值 EconomicValueAdded 以下简称 EVA 管理 建立健全EVA的组织推进体系 制度体系 工作体系 监控体系和考核评价体系 不断提升价值创造能力 五是围绕集团并购中存在的项目战略性强 投资额大 风险因素多等问题 注重发挥管理会计的作用 加强风险防范 有效整合资源 加强财务管控 中航工业在推进全面预算管理的过程中 注重全面预算管理与战略结合 与企业计划管理结合 与业务实际结合 与经营业绩考核结合 通过预算落实经营目标 促进了企业管理水平和经济运行质量效益的提升 7 长安汽车的作业成本法探索实践及成效重庆长安汽车股份有限公司 以下简称长安汽车 以产品盈利为核心 以达成公司整体盈利能力提升为目标 在运用传统管理工具的同时 根据企业内部管理需求 改革创新 积极应用如作业成本管理等管理会计工具 更精确地控制成本 较大程度提高了产品利润 长安汽车作业成本法的实施步骤分为七个部分 一是培训动员 二是采集基础信息 如生产车间的组织架构 设备能耗参数等 三是确认计量资源 如人工成本 燃动费 折旧费等 四是为资源消耗选择动因 如人工成本的消耗动因是 人工作业时间 即 按照对应生产线 分作业项目统计人员有效工作时间 停线等待时间 停工时间 五是按照一定逻辑计算作业成本 如人工成本 某生产线某项作业好用人工时间 固定人工分配率 固定人工分配率 某生产线固定人工成本总额该生产线人工作业时间之和 六是选择作业动因 七是产品成本计算 8 上汽集团 人人成为经营者 的全面预算管理实践上海汽车集团股份有限公司 简称上汽集团 通过有效运用全面预算管理工具 为集团经营目标的合理制定和有效执行提供了坚实的数据基础 全面预算管理作为上汽集团的的特色管理应用实践 有以下四个特点 一是管理层视预算管理为重心 不仅专设预算管理委员会 并由集团总裁亲自牵头部署和下达预算工作 二是重点突出 全面 该公司独创并长期实践 人人成为经营者 的管理模式 将每个员工或若干员工组成的基准单位 设定为独立核算的 经营体 将核算单位分解细化为企业相关管理资源和技术资源的最小利用单位 三是始终将预算跟踪和分析作为预算管控的重点 不仅关注数据 更深入挖掘造成偏差的经营实质 为管理层决策提供支持 四是推行全面预算管理信息化 9 美的集团的链管控模式目前制造企业之间的竞争 已经不单单是企业之间的竞争 已经延伸到产业链及价值链的竞争 相应地 与产品价值创造相关联的各个环节 均可能成为成本管理的控制点 为此 美的集团财务一直追求基于业务财务一体化的价值创造目标 以不断挖潜业务价值 从而提升企业价值 美的集团主要通过拉通 四条业务线 进行供应链一体化的管控 一是拉通外销从订单到收款 二是拉通内销从商机到收款 通过精准的成本分析和毛利分析 锁定成本 锁定毛利 事前算赢 三是拉通从采购到付款 规范透明交易结算 四是拉通计划到执行 提升运营效率 10许继集团基于战略执行的全员绩效管理体系的构建国家电网许继集团有限公司 以下简称许继集团 经过40多年的发展 规模不断壮大 运营复杂度急剧上升 运营效率停滞不前 运营矛盾日渐成为公司的主要矛盾 根据国资委的要求 在深入分析公司面临的机遇 挑战与存在的主要矛盾后 开启了基于战略执行的全员绩效管理变革 该体系模型以公司全员目标责任体系为中心 以全闭环绩效过程管理体系为主线 以全面综合保障体系为基础支撑 全员目标责任体系将公司战略层层分解落实到每一位员工实际工作中 做到 千斤重担有人挑 人人肩上有指标 全闭环绩效过程管理体系通过绩效承诺的 双定 定任务 定报酬 会议 绩效过程管理的铁篦梳理 绩效评价和结果应用对公司经营目标实行全过程跟踪 辅导与评估 以顺利实现公司经营目标 全面综合保障体系以科学的组织体系 完备的制度体系 业绩导向的绩效文化及先进的信息技术为主要构成 全面支撑公司绩效管理高效运行 讨论时间 谢谢大家 第二章成本习性与变动成本法 目录 一 管理会计中的成本概念 为生产或取得一定的商品或劳务 或者为了实现特定的目的而付出的价值牺牲 二 成本的分类 1 成本按经济职能分类 制造成本和非制造成本 总成本 制造成本 直接材料 直接人工 制造费用 非制造成本 推销成本 费用 管理成本 费用 财务成本 费用 间接人工 间接材料 其他制造费用 产品 生产 成本 第一节成本及其分类 2 成本按可辨性分类 直接成本和间接成本 产品成本 甲 产品成本 乙 产品成本 丙 直接成本归集 直接成本归集 直接成本归集 间接成本归集 归集 归集 归集 3 成本按可控性分类 分为可控成本和不可控成本 4 成本按相关性分类 相关成本和非相关成本 5 成本按照习性分类 变动成本和固定成本 第二节成本性态与相关范围 成本性态 也称为成本习性 是指成本与特定业务量之间的相互依存关系 成本按照其习性可以分为固定成本 变动成本和混合成本三类 一 固定成本 固定成本是指在一定时期 一定业务量范围内 其总额不随业务量的变化而变化 并保持固定不变的有关成本 主要特点 在一定时期 一定产 销 量范围内 固定成本总额不受产 销 量变动影响 固定不变 一定时期内 一定产 销 量范围内 随产 销 量的变动 单位固定成本比例变动 产量 固定成本总额 单位固定成本 产量 固定成本进一步分为 1 约束性固定成本 约束性固定成本也称为经营能力成本 它是指企业根据已经形成的生产经营能力确定的一定期间的固定成本总额 这部分成本具有很大的约束性 管理当局的短期决策变动不会轻易改变其数额 因此 要降低约束性固定成本 即应从经济合理地利用其生产经营能力 通过提高产量降低其单位成本 设备折旧费保险费企业管理人员的基本工资 2 酌量性固定成本 酌量性固定成本也成为随意性固定成本或可调整型固定成本 它是指企业高阶层的管理者 在不同时期的短期决策中 可以改变其数额的那部分固定成本 该部分成本可以由管理者在确定固定成本预算是 根据实际需要进行调整 对于这类固定成本 应从严格控制费用预算入手 在不影响生产经营的前提下 精打细算 厉行节约 尽量减少有关固定费用的预算总额 广告宣传费职工培训费研究开发费经营租赁费 二 变动成本变动成本是指在一定时期 一定业务量范围内 随着业务量的变动 其总额成正比例变动的有关成本 如 直接材料 直接人工等成本 其主要特点是 变动成本总额随产量的变动成正比例变动 单位变动成本不受产量变动的影响 固定不变 产量 变动成本总额 产量 单位变动成本 变动成本进一步分为 1 技术性变动成本 技术性变动成本不仅同业务量保持同方向 等比例变动 而且还同业务保持着特定的技术联系的变动成本 这类成本的发生与否及其发生额的多少 是由该产品的特定工艺技术设计决定的 只要技术设计不变 该产品原料消耗或各原料之间的配比等就不变 原材料 2 酌量性变动成本 酌量性变动成本是指一旦发生即同业务量增减变动保持同方向 等比例变动关系 但是发生是由于管理当局的主观意志或特定的方针政策所觉得的变动成本 销售人员工资 三 混合成本 1 半固定成本半固定成本是在一定业务量范围内 其发生额是固定的 当业务量增长到一定程度时 其发生额跳跃增加 并在新的业务量范围内保持不变 产品检验人员货运人员的工资 产量 成本 2 半变动成本半变动成本是指在没有业务量的情况下 仍发生一定的初始量 当业务量发生时 其发生额随业务量成正比例变动 维修费电话费 变动成本部分 固定成本部分 成本 产量 3 延期变动成本延期变动成本是指在一定业务量范围内 其总额保持固定不变 但若突破该业务量限度 其超额部分会随业务量的增加按正比例增长的成本 超产奖金 变动成本部分 固定成本部分 业务量 成本 四 相关范围的作用及成本性态的特点只要在相关范围内 不管时间多久 业务量增减变动幅度多大 固定成本的总额的不变形和变动成本总额的正比例变动性都在存在 相关范围 相关范围 成本性态的特点 1 相对性 成本性态的相对性 是指在同一时期内同一成本项目在不同时期可能有不同的习性 2 暂时性 成本性态的暂时性 是指就统一企业而言 同一成本项目在不同的时期可能有不同的性态 3 可能转化性 可能转化性是指在同一时空条件下 某些成本项目可以在固定成本和变动成本之间实现相互转化 第三节成本性态分析的程序与方法 一 成本性态分析的含义与目的成本性态分析 是指在确认各种成本的习性后 按照预定的程序和统一的方法 最终将全部成本分解为固定成本和变动成本两大类 并建立起业务量与成本数量之间的函数模型 成本性态分析是管理会计的一项最基本的工作 通过成本性态分析 可以从定性和定量两方面掌握成本的各个组成部分和业务量之间的依存关系和变动规律 从而运用管理会计的专门方法 如 变动成本法 本量利分析法等 实施对企业短期经营的预测 决策 全面预算等 进而为落实责任会计奠定基础 二 成本性态分析的程序 1 分步分析程序 分步分析程序又称为多步骤分析程序 也叫先定性后定量分析程序 在该程序下 先要对全部总成本按照习性进行分类 及按定义将总成本分解为固定成本 变动成本 混合成本三大类 然后再将混合成本按照一定的技术方法进一步分解为固定部分和变动部分 并分别将它们合并到固定成本和变动成本中 最后建立成本模型 2 同步分析程序 同步分析程序又称为单步分析程序 属于定性分析与定量分析同步进行的程序 在该程序下 不需要对总成本按习性进行分类 也不需要对混合成本进行分解 而是按照一定的方法 将全部成本一次性地区分为固定成本和变动成本两个部分 并据此建立有关成本模型 这种程序不考虑混合成本的依据是 第一 按照一元线性假设 无论是总成本还是混合成本都是业务量的函数 因此 按分步分析的程序和同步分析的程序进行的成本习性分析的结果应当是相同的 第二 在混合成本本身的数额较少 前后期变动幅度较小 对企业影响十分有限的情况下 可以将其视为固定成本 以便简化分析的过程 三 成本性态分析的方法 1 直接分析法 直接分析法是根据事先已经掌握的成本习性信息 在某项成本发生变动的当时 就针对该成本的具体习性进行直接分析 从而直接确定该项成本的变动成本含量和固定成本含量的一种方法 由于这种方法是借助于经验数据或者开支标准 并需要对没想成本逐一加以鉴别 因此也被称为个别鉴别法或合同确认法 优点 简便易行 凡具有一定会计知识和业务能力的人都能掌握 属于典型的定性分析与定量分析同步分析的常用方法 适用范围 管理会计基础工作开张较好的企业 缺点 工作量大 一般不适用与规模较大的企业 2 历史资料分析法历史资料分析法是依据企业过去若干时期成本和业务量的相关资料 运用一定的数学方法进行数据处理而完成成本习性分析目的的一种定量分析方法 适用范围 生产条件较为稳定 成本水平波动不大 历史资料比较完备的企业 具体包括 高低点法 散布图法和回归直线法 例1企业2000年至2003年产品产量及相关成本资料见表2 1 要求 1 运用高低点法对混合成本进行分析 并建立相关成本习性模型 2 预计2004年产量将到达60台 则2004年企业混合成本为多少 解 1 表2 1中的最高点和最低点分别为2003年和2001年 因此 可以利用这两点得出 b 17000 12200 56 36 240a 17000 240 56 3560因此 可以建立如下的具体模型 y 3650 240 x 2 预计2004年产量为60台 则x 60y 3560 240 60 17960 2 散布图法散布图法的具体操作步骤 将所选定的各期业务量与相应成本所组成的坐标点 标注在直角坐标图上 在各坐标点之间画出一条反映成本平均变动趋势的直线 以上述所画的直线与纵轴的截距作为固定成本a的数值 上述所画直线的斜率则是单位变动成本b 作出成本习性模型 y a bx 例2仍以例1的资料为例 要求 利用散布图法建立混合成本模型 解 1 画出散点图 2 画出一条放映成本平均变化趋势的直线 固定成本部分 变动成本部分 3 目测确定 a 3560 4 利用表格中的一组数据得出 b 240 5 混合成本模型为 y 3560 240 x 散布图法与高低点法原理相同 但两者除基本做法相异之外还有两点差别 一是高低点法先有b值而后有a值 散布图法则正好相反 二是虽然散布图法下通过目测而得到的结果仍不免带有一定程度的主观臆断性 一般很难准确 往往因人而己 但由于该法比较简单是将全部成本数据均作为描述混合成本性态的依据 因而较之高低点法还是要准确一些 3 回归直线法回归直线法的具体步骤 选定业务量与成本的历史资料 并验证期相关关系 采用回归分析法 x y之间必须基本上保持线性关系 即线性相关关系 所谓相关关系 是指两个变量x y之间相关程度及其方向的系数 设该系数为r 则r 相关系数的取值范围在0与1之间 当r 0时说明变量之间不存在相关关系 r 1时说明二者有完全的正相关 r 1时说明二者有完全的负相关 当0 r 0时 其数值的大小反映x与y之间的相关程度 数值越大 相关程度越大 反之数值越小 相关程度也越小 根据所选用的资料 列表求出n x y xy的值 根据下列公式求出b与a的值 a b 根据所求的a与b的值得到成本习性模型 y a bx 整理得到 a 例3仍然利用例1的数据 要求 利用回归直线法进行成本习性分析 相关性判断 r 0 99x与y成正相关 且相关程度很高 计算b的值 b 265 21 计算a的值a 2731 1 成本模型表示为 y 2731 1 265 21y 随堂练习1某企业2000年维修费及业务量数据如下表 要求 1 根据上述资料用分别用高低点法 散布图法和回归直线法把维修成本分解为变动成本和固定成本 并写出成本公式 2 假如计划月份的预计业务量为1800千小时 利用高低点法得出的公式预计维修成本将达到多少 第四节变动成本法概述 一 成本计算的主要分类 1 按照成本计算的历史演变过程分类 原始成本计算 主要成本计算 加工转换成本计算 传统成本计算 2 按照成本计算的流程不同分类 分批法和分步法 3 按照成本计算的时态不同分类 事前进行的估计成本计算 事中进行的标准成本计算和事后进行的实际成本计算 4 按照成本计算的常规性不同分类 常规成本计算和特殊成本计算 二 制造成本法与变动成本法 1 制造成本法是企业在组织常规的成本计算过程中 把成本按照经济用途划分为生产成本 推销成本和管理成本 并按照这些成本与制造活动的关系 将成本归为两类 即制造成本和非制造成本 制造成本又包括三个主要项目 直接材料 直接人工和制造费用 其中制造费用项目常常在细分为 间接材料 间接人工和其他制造费用 非制造成本又包括销售费用 管理费用 财务费用等 2 变动成本法是将生产过程中所消耗的直接材料 直接人工和变动性制造费用记入产品成本 而将固定性制造费用和非生产成本均作为期间成本 直接由当期收益予以补偿的一种成本计算方法 三 变动成本计算方法的理论前提 1 固定性制造费用与产品产量无关 不应当计入产品成本 2 固定性制造费用是同特定的生产经营期间相联系的费用 如固定资产折旧费用 车间管理人员的基本工资等 它们都是按期间发生的 同管理费用 销售费用一样 适用于按照期间费用处理 一次性由当期收入给予补偿 而不宜推迟到下期或以后各期 四 变动成本法与制造成本法的区别 1 应用的前提条件不同应用制造成本法 首先要把全部成本按其发生的经济用途或发生的领域不同划分为生产成本和非生产成本 凡是在生产环节为生产产品发生的成本都归入产品生产成本之中 而发生在流通领域 服务领域等因组织产品销售和日常行政管理等非生产环节的成本则归属到非生产成本中 应用变动成本法 首先要对成本进行性态分析 把全部成本划分为变动成本和固定成本两个部分 尤其要把属于混合性质的制造费用按其与产量的关系进一步分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分 变动制造费用记入产品成本 固定制造费用则并入期间费用 同理 如果销售费用 管理费用等需要费解 则也应该按照其与产品的产销量的关系进行分解 并进一步划分为变动性销售费用 变动性管理费用 固定性销售费用 固定性管理费用等 从而为正确计算 考核企业盈亏创造条件 2 产品成本及期间成本的构成内容不同在制造成本法下 产品成本包括全部生产成本 即直接材料 直接人工和全部制造费用 而期间费用则仅包括全部非生产成本 即全部管理费用 全部销售费用和财务费用等 在变动成本法下 产品成本全部由变动性成本所构成 具体内容包括直接材料 直接人工和变动制造费用 期间费用则包括固定性制造费用和全部非生产成本 例3企业生产经营甲产品 当年的产量1000间 销量600间 期末库存400件 单位售价100元 当有关资料见表2 3 要求 分别采用变动成本法和制造成本法计算当期发生的产品成本和期间成本 解 1 变动成本法下 本期产品生产成本合计 直接材料 直接人工 变动性制造费用 12000 8000 2000 22000本期单位产品生产成本 22000 1000 22本期产品变动成本 本期产品生产成本 本期变动管理费用 本期变动销售费用等 22000 600 1200 23800期间成本 固定性制造费用 固定性管理费用 固定性销售费用 固定性财务费用 4000 1000 2500 800 8300 2 在制造成本法下 本期产品生产成本合计 12000 8000 6000 26000本期单位产品生产成本 26000 1000 26期间费用 管理费用 销售费用 财务费用 3100 2200 800 6100 3 销售成本和存货成本水平不同存货成本水平 在变动成本计算下 产成品以及在产品存货的价值 应该按照变动性生产成本即直接材料 直接人工和变动制造费用进行计价确定 而在制造性成本计算下 存货的价值是按照全部生产成本即直接材料 直接人工 全部制造费用来计价 也就是说 对于一个特定的存货进行计价 按变动成本计算法确定的存货单位成本要小于制造成本计算法确定的存货单位成本 销售成本 在变动成本下 固定性制造费用已作为期间费用一次性全部扣除 因此没有转化为销货成本 在制造成本法下 因为固定性制造费用计入产品销货成本 最终计入本期利润表 另一部分固定性制造费用随期末存货成本递延到了下期或以后各 因此 两种方法计算的销货成本必然不相等 例4接上例 分别计算变动成本法和制造成本法下的产品的销货成本和存货成本 1 销售成本 主营业务成本 变动成本法下 本期销货成本 22 600 13200制造成本法下 本期销货成本 26 600 15600 2 存货成本变动成本法下 本期存货成本 22 400 8800制造成本法下 本期存货成本 26 400 10400 4 常用的销货成本计算公式不同本期销货成本计算的基本公式 本期销货成本 期初存货成本 本期发生的产品成本 期末存货成本变动成本法可采用的计算公式 本期销货成本 单位变动生产成本 本期销量 5 损益确定程序不同在变动成本法下 当期发生的固定性制造费用作为成本 全额计入当期损益 直接由当期已销售产品的销售收入负担 其程序是先用营业收入补偿本期实现的已售产品的变性成本 从而确定边际贡献 然后再用边际贡献补偿全部固定成本以确定当期利润的过程 在制造成本法下 固定性制造费用作为产品成本的构成内容 损益确定的程序是指在损益计量的过程中 首先用营业收入补偿本期实现的已销售产品的生产成本 从而确定销售毛利 然后再用销售毛利补偿期间费用以确定当期利润的过程 6 提供经济信息的用途不同 制造成本法适应企业时候将间接成本分配到各种产品之中 以反映生产产品发生的全部资金耗费 确定产品的实际成本和盈亏 满足对外提供报表的需要而产生 由于制造成本法将固定性制造费用分配计入产品的成本 所以 这有助于促进企业扩大生产 增加产量 从而降低固定费用在产品成本中的比重 是单位产品的成本下降 最终获得最大收益 变动成本法是企业为了使用市场消费需求 满足未来决策 强化企业内部管理的要求而产生的 由于该方法所提供的信息能够科学地反映成本与业务量之间 利润与销售额之间变化的规律 因而有助于企业加强成本管理 强化营业预测 觉得 计划 控制和业绩考核等职能 促进企业的销售定生产 避免和减少盲目生产 库存积压带来的损失 第五节变动成本法的优缺点及其运用 一 变动成本法的优点 1 促进企业管理当局重视销售环节 防止盲目生产采用变动成本法 产量的高低对成本没有直接影响 在销售单价和变动成本不变的情况下 利润的多少理应与销售量的多少相一致 变动成本法正是如实地反映了利润和销售量之间的正常关系 使利润真正成为反映企业经营好坏的晴雨表 有助于企业重视销售工作的怀杰 认真研究市场动态 搞好销售预测 实现以销定产 力求做到薄利多销适销对路 防止盲目生产等 例5企业经营产品 第一年生产量为500件 销售量为450件 期末库存为50件 第二年生产量为450件 销售量为500件 库存为0件 该产品的单位销售价格为400元 单位变动性生产成本为150元 单位变动性销售费用为80元 全年固定性制造费用45000元 全年固定性销售及管理费用为14000元 要求 采用变动成本法和制造成本法计算该产品第一年 第二年的利润 并简要分析这两年利润增长变化的原因 2 变动成本法最符合 费用与收益相配匹 这一公认的会计原则变动成本 直接与产品制造有关系的变动成本 按产品销售量 将其中已销售产品的变动性生产成本转做销售成本 当期的费用与当期销售收入向匹配 固定性制造费用 为了保持生产能力并使其处于准备状态而引起的各种费用 这类成本与产品的产量 销量无直接关系 不会因产销量的提高而增加 也不会因产销量的下降而减少 他们在每一个会计期间发生 故应当做期间成本 同本期收益匹配 3 能提供最有用的管理信息 为预测前景 参与决策和规划未来服务 4 便于分清个部门的责任 有利于进行成本控制和业绩评价 5 简化了会计核算工作 从而便于日常管理 二 变成成本法的缺点 1 不符合传统成本概念的要求 2 变动成本法不能适应长期决策的需要 3 采用变动成本法 会影响有关方面的经济利益 三 两种成本法下营业利润差额的变动规律 1 制造成本法下 期末存货吸收的固定性制造费用 期初存货释放的固定性制造费用按制造成本法计算的营业利润 按变动成本法计算的营业利润 2 制造成本法下 期末存货吸收的固定性制造费用 初存货释放的固定性制造费用按制造成本法计算的营业利润 按变动成本法计算的营业利润 3 制造成本法下 期末存货吸收的固定性制造费用 初存货释放的固定性制造费用按制造成本法计算的营业利润 按变动成本法计算的营业利润 四 变动成本法的应用的几种观点 1 双轨制 即在传统制造成本核算的同时 另设一套变动成本法的核算系统 提供两套平行的成本核算资料 以分别满足不同的需求 2 单轨制 即用变动成本法取代制造成本法 最大限度地发挥变动成本法优势 3 结合制 日常核算以变动成本为主线 期末对需要按照制造成本法反映的有关项目进行调整 五 变动成本法应用的程序1 将日常核算建立在变动成本法的基础上 1 进行成本习性分析 2 取消 制造费用 账户 另设 变动性制造费用 和 固定性制造费用 3 生产过程中按变动成本法进行计算2 期末调整期末 将 固定性制造费用 账户的本期借方发生额在本期的产品 已销产品和期末库存产品之间 按照一定数量比例进行分配和结转 讨论时间 谢谢大家 第三章量本利分析 第一节量本利分析概述 一 量本利分析的基本含义量本利分析 亦称为 成本 业务量 利润 分析 它在成本性态分析和变动成本计算的基础上 根据利润与业务量 销售价格 固定成本 变动成本等因素之间的函数关系 预测企业的盈亏平衡点 进而分析以上有关因素变动对企业盈亏平衡等的影响的一种技术方法 二 作用 1 促进企业以经营的重心 以商品销售管理为起点 加强市场调查和预测 确定科学的品种构成和批量 以需定销 以销定产 全面提高企业的经济效益 2 有利于企业深刻认识商品成本 业务量和利润之间的特定数量关系 正确进行经营决策 3 促使企业加强固定资产日常管理和合理使用 提高固定资产的使用率 4 便于企业通过盈亏平衡分析 确认有关因素变动对盈亏平衡的影响程度 为进一步规划目标利润和目标销售量 建立弹性预算等提供依据 增强经营预测分析的实用性 三 前提 1 以成本形态分析为基础 2 以相关范围和方程线性为假定 3 以产销平衡和商品品种结构稳定为前提 4 以严格遵守会计制度和成本计算规程 力求数据资料准确可靠为保证 四 量本利分析的基本公式利润 销售收入 总成本总成本 变动成本 固定成本销售收入 销售单价 销量利润 销售数量 单位售价 单位变动成本 固定成本总额当利润 0时盈亏平衡销售量 固定成本总额 单位售价 单位变动成本 盈亏平衡销售额 盈亏平衡点销售量 单位售价 例1华道公司生产销售某种油料 预计计划售价每吨640元 固定成本为226480元 单位变动成本为371 2元 要求 预测该商品盈亏平衡点的销售量和销售额 若计划期销售量为1500吨 企业的盈利应为多少 解 保本销售量 22480 640 371 2 850元保本销售额 850 640 544000元利润 1500 640 371 2 228480 174720元 五 边际贡献法边际贡献 销售收入 变动成本单位边际贡献 销售单价 单位变动成本边际贡献率 边际贡献 销售收入 100 单位边际利润 单价 100 盈亏平衡点销售额 固定成本总额 边际贡献率例2某外语书单价75元 变动成本45元 销量2400本 固定成本总额为9000元 边际贡献总额 单位边际贡献 边际贡献率和盈亏平衡点销售额分别是多少 变动成本率 变动成本 销售收入边际贡献率 1 变动成本率保本销售额 固定成本总额 1 变动成本率 第二节保本分析 保本是指企业处于收支相等 不亏不盈 边际利润等于固定成本 利润等于零的状态时的专用术语 保本点是指企业达到保本状态时的业务量的总称 一 保本点的确定保本销售量 固定成本 销售单价 单位变动成本 固定成本 单位边际贡献保本销售额 销售单价 保本销售量 固定成本 边际利润率 TRTCTC aq bbTFC b0q TR P q 1 若保本点既定 销售量越大 盈利三角区越大 实现的利润就越多 销售量越小 盈利三角越小 实现的利润就越小 2 若销售量既定 保本点越低实现的利润则越多 保本点越高 能够实现的利润则越小 3 销售收入既定 保本点的高低取决于固定成本总额和单位变动成本 二 企业经营安全程度评价安全边际是企业实际销售量超过保本点销售量的差额 它表明企业的销售量下降多少 仍不至于发生亏损 即安全边际数值越大 企业发生亏损的可能性越小 企业的生产经营活动就越安全 安全边际量 正常销售量 保本销售量安全边际率 安全边际量 实际 计划 销售量 安全边际额 实际 预计 销售额 三 保本点作业率保本点作业率 保本销售额 正常销售额保本点作业率 安全边际率 1只有安全边际才能为企业提供利润 而保本销售量只能企业收回固定成本 销售利润率 安全边际率 边际贡献率 例2某公司2009年预计销售某种产品50000件 若该产品变动成本率为50 安全边际率为20 单位贡献毛益为15元 要求 1 预测2009年该公司的保本销售额 2 2009年该公司可获得多少税前利润 1 50000 15 1 50 1500000元1500000 50000 30元 件保本量 50000 1 20 40000件保本额 40000 30 1200000元 2 固定成本 15 40000 600000元税前利润 1500000 15 50000 600000 150000元 第三节保利分析 保利分析是在保本分析的基础上进一步研究为实现企业特定的利润而权衡量本利关系的定量分析方法 相关方程式 保利量 固定成本 利润 单价 单位变动成本 保利额 保利销售量 销售单价单价 固定成本 目标利润 销量 单位变动成本单位变动成本 单价 固定成本 目标利润 销量固定成本 销量 单价 单位变动成本 目标利润 例3某公司2008年销售收入为180000元 销售成本为160000元 其中固定成本为88000元 若2009年计划增加广告费3200元 产品单价仍为40元 件 要求 1 预测2009年该公司的保本点 2 若2009年计划实现目标利润52800元 则目标销售额应为多少 1 180000 40 4500件 160000 88000 4500 16元 件保本量 88000 3200 40 16 3800件保本额 3800 40 152000元 2 88000 7200 52800 40 16 40 240000元 一 各因素变动对利润的影响的分析 1 固定成本总额变动对保利点的影响分析若在其他因素不变的情况下 固定成本提高 则销售总成本及保利点亦提高 反之 则降低 2 变动成本变动对保利点的影响分析若在其他因素不变的情况下 单位变动成本提高 则保利点上升 反之 则下降 3 单价对保利点的影响分析若在其他因素不变的情况下 单价提高 保利点下降 反之 则上升 二 利润与销售结构的关系若各种产品的单位售价 单位变动成本 固定成本总额均不变 但是销售产品的结构发生变化 则会影响保本点的高低 如贡献毛益率高的产品的销售额增加 则保利点下降 反之 则保利点上升 随堂练习某企业产销A B C D四种产品的有关资料如下表所示 要求 计算填列表中用数字 1 2 3 4 5 6 7 8 表示的项目 第四节量本利分析的其他问题 一 量本利关系图 93 0 q 台 TRTC 万元 10000 20000 30000 40000 200 400 600 800 1000 1200 1400 1600 b TFC 450 1330 TC 0 022q 450 TR 0 04q q B L 25000 亏损区 赢利区 0 二 有关因素变动对相关指标的影响利润 销售单价 销售量 固定成本总额 单位变动成本 销售量 三 多品种条件下的量本利分析加权平均法是指在各种产品边际贡献率的基础上 以各种产品的预计销售收入比重作为权数 先确定企业加权平均的综合边际利润率 然后分析多瓶中的量本利关系的一种定量分析方法 例4迅达公司经营甲乙丙三种产品 有关资料见表 要求 根据上述资料 计算该企业甲乙丙三种产品的盈亏平衡点销售收入及全年总利润 随堂练习某公司生产甲 乙 丙三种产品 其固定成本总额为19800元 三种产品的有关资料如下 要求 1 采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品的保本销售量 2 计算该公司营业利润 讨论时间 谢谢大家 第四章预测分析 主讲人 秦兴丽 第一节预测分析概述 一 预测分析的意义预测分析是通过经济数据和其他信息资料的分析 预测未来经济活动的发展趋势 并对预测结果进行科学的分析和判断 一 预测分析是企业经营的重要依据 二 预测分析是企业编制全面预算的前提 三 预测分析是增强企业应变和竞争能力的手段 1 2 3 二 预测分析的特征 三 预测分析的内容 一 销售预测 销售预测是指根据企业产品过去的经营状况及其他有关资料 对未来一定时期内的销售数量 销售状态及其变化发展趋势的预测和推断 二 成本预测 成本预测是在在认真分析企业的技术经济条件和技术组织措施的基础上 收集有关数据 对未来一定时期生产的产品或提供的劳务成本水平和成本目标进行的预算 三 利润预测 利润预测是指通过对影响利润高低的各项因素进行分析 对企业未来一定时期的利润水平及其升降趋势的预计和测算 四 资金预测 资金预测是企业未来一定时期内资金需求量及其来源进行估计和判断 四 预测分析的步骤 五 预测分析的方法 第二节销售预测分析 一 销售预测的影响因素 二 销售预测方法 一 算术平均法计划期销售预测数 过去各期销售量 或销售额 之和 期数 n例1某企业报告期各月份某产品销售量资料如表4 1所示 请根据上表资料 预测计划年度1月份的销售量 二 移动平均法预测销售额 最后移动期销售业务量 额 m b式中 趋势值b 最后移动期的平均值 上一移动期平均值 例2利用移动平均法预测计划期1月份的销售量 三 加权平均法计划期销售量 额 的预测值 某期销售量 额 该期权数 各期权数之和权数的确定一般按两种方法计算1 自然权数法自然权数法就是使时间序列确定各期的权数分别为1 2 3 n 2 饱和权数法就是使各期权数之和为1 如n 3时各期权数可定为0 2 0 3 0 5 例3数据依旧如上 要求 1 用自然数加权平均法预测计划期1月份的销售量 2 利用4季度的资料按照饱和权数加权平均法预测计划期1月份的销售量 四 平滑系数法计划期预测销售量 平滑系数 前期实际销售量 1 平滑系数 前期预测销售量平滑系数一般在0 3 0 7之间 例4企业某产品1月份销售额为300万元 原预测数为280元 若定平滑系数定为0 4 采用平滑系数法预测2月份的销售量 五 回归直线法利用历史数据建立方程y a bxa b 例5数据如下 要求 采用回归直线法预测计划期1月份的销售量 第三节利润预测分析 例6某企业连续3年的有关资料如表4 4所示 1 分别计算第二年 第三年和第四年的杠杆系数 2 如第四年的销售变动率为20 则第四年的利润额为多少 3 如第四年的利润准备在第三年的基础上增加75 则第四年销售量应该到达多少 第四节成本与资金预测分析 一 成本预测成本预测的两种方法 1 选择某一现金成本水平作为目标成本 2 目标成本 预计的产品销售收入 应缴税金 目标利润 二 资金预测 销售百分比法 1 分析研究资产负债表上那些能随销售变动而发生变动的项目 并将这些项目分别除以基期的销售量 以销售百分比的形式表示 2 将资产以销售百分比表示的合计 减去负债随销售增长而增加的项目以销售百分比表示的合计 求出未来年度没增加一元的销售销售需要增加筹资的百分比 3 以预测未来年份增加的销售量乘以每增加一元销售量需用资金额的百分比 然后再扣除企业内部形成的资金来源 即可得出未来年度需要增加的筹资预测值 第五章短期决策分析 主讲人 秦兴丽 第一节决策分析概述 一 决策 指企业管理者一在现实条件下 为了达到预期的经营目标 通过预测及对比分析 在两个以上的可行方案中选择最佳方案的行为过程 二 决策分析的程序 一 明确决策目的 制定决策目标 二 认真调查研究 广泛收集有关信息 三 制定正确 合适的评价标准 四 提出各种备选方案 五 评价和选择方案 六 组织方案实施 监督反馈 三 决策分析的分类 一 按照时间长短 可分为短期决策和长期决策 二 按其所依据的环境 条件和状况 可分为确定型决策 风险型决策和非确定型决策 三 按其与备选方案之间的关系 可分为采纳与否决策 互斥决策和最优组合决策 第二节短期经营决策分析的相关概念 一 短期经营决策 又称短期决策 指决策结果只影响或决定企业近期 1年或1个经营周期 经营实践的方向 方法和策略 是侧重于生产经营 资金 成本 利润等方面 对如何充分利用企业现有资源和经营环境 以取得最佳的经济效益而实施的决策 二 短期经营决策的内容 生产经营决策 定价决策 生产决策是指短期 如一年 内 在生产领域中 围绕是否生产 生产什么 怎样生产以及生产多少等方面问题而展开的决策 定价决策是指短期 如一年 内 在流通领域中 围绕如何确定销售产品价格水平的问题而展开的决策 三 短期经营决策方案 四 生产经营能力与相关业务量 生产经营能力就是指在一定时期和一定生产技术 组织条件下 企业内部直接参与生产过程的生产设备 劳动手段 人力资源和其他服务条件 能够生产各类产品或加工处理一定原材料的能力 最大生产经营能力 正常生产经营能力 剩余生产经营能力 追加生产经营能力 相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的 与特定决策方案相联系的产量或业务量 五 相关收入与相关成本 非相关成本 沉没成本不可避免成本不可递延成本对于决策的各种备选方案中项目相同 金额相等的未来成本 无论其是否因决策的产生而产生 均视为非相关成本 第三节生产经营决策分析 一 生产经营决策的方法差量分析法贡献毛益法成本平衡点法 一 差量分析法 差量分析法 对不同备选方案所预期的收入 成本 利润之间的差额进行充分的分析 比较后 从中选择最优方案的决策方法 差量指各种备选方案之间的差异 具体分为差量收入 差量成本和差量利润 差量收入 甲方案的收入 乙方案的收入差量成本 甲方案