会计假设和一般原则.ppt

第2讲会计假设和会计原则 2 1会计4大假设 四大会计假设 会计假设 assumption 是指为完成会计核算 对企业经济活动的客观环境所作的基本假定 具体而言 是对企业活动的空间 时间 计量单位等不确定条件 进行的人为的约定和设定 1 会计主体假设 2 持续经营假设 3 会计分期假设 4 货币计价假设 哪个假设是对会计活动空间 时间 计量单位的假设 四大会计假设 一 会计主体假设 会计主体 有独立资金 进行独立的经营活动 实行独立核算的单位 都可以成为一个会计主体 什么是会计主体 entity Anentityisanorganizationorasectionofanorganizationthatstandsapartfromotherorganizationsandindividualsasaseparateeconomicunit 首都师范大学属于会计主体吗 某企业的生产车间属于会计主体吗 会计主体假设 就是要求 会计核算应当以本企业发生的各项经济业务为对象 只记录和反映本企业的生产经营活动 什么是会计主体假设 例如 A企业生产煤 B企业生产电 B企业买A企业1000万元的煤 根据会计主体假设 判断账目对错 A企业账目 记 银行存款增加 主营业务收入增加 A企业账目 记 银行存款增加 原材料增加 B企业账目 记 银行存款减少 主营业务收入增加 B企业账目 记 银行存款减少 原材料增加 1 为什么是一种假设 2 为什么需要这种假设 会计主体假设的意义在于 将A企业的经济业务与B企业的业务区分开来 将企业的经济活动与投资人经济行为区分开来 确立以本企业利益为核心的会计核算原则 目的是更真实地获取企业财务信息 企业之间的经济活动是处于相互联系的状态 不仅有横向联系 而且有纵向联系 只要发生经济业务 企业之间就发生联系 而会计主体假设只关注本企业的生产经营活动 不考虑企业之间业务联系的现实 从而对企业活动的空间范围进行设定 二 持续经营假设 持续经营假设 会计准则规定 会计核算应当以企业持续 正常的生产经营活动为前提 即以企业永续存在为前提 设定账户并进行费用和成本的摊销 1 为什么这种规定是一种假设 2 为什么要这种假设 因为在现实生活中 企业总有关 停 并 转 这种不考虑企业停业 破产 清算等情况发生的会计核算方法是假设出来的企业理想运营模式 企业生产经营中的一项重要活动就是大规模固定资产的购置和投资 持续经营假设主要是为解决固定资产折旧 费用的摊销问题 三 会计分期假设 会计分期假设 AccountingPeriodAssumption 会计准则规定 企业在会计核算时 应当划分会计期间 分期结算帐目和编制会计报表 即必须划分一定的时间区间进行会计核算 1 为什么是一种假设 企业的经济活动是连续性的 这是企业运行的基本特征 所有的收入和成本也是连续性发生的 人为地把企业运行的时间分为一段段的会计期间 并以此期间为基础进行核算 显然是一种假设 t 会计期间1 会计期间2 会计期间3 主要国家的会计年度 fiscalyear 最重要的会计分期 以 年度 为会计期间 形成年报 根据会计期间假设 企业会计核算报表除了年报外 还有半年报 季报 月报 其提供的会计信息更详尽 所有这些都称为中报 interimperiod 现代会计学之父帕乔利 Pacioli 在 算术 几何 比及比例概要 1494 曾经写道 帐簿应该每年结清一次 特别是合伙企业内 因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关系 2 为什么要这种假设 原因 内部管理者和外部信息使用者的需要 投资人 债权人要求企业定期提供财务信息以规避风险 企业内部管理层需要及时的监督和决策 外部利益相关者及时了解企业盈利能力的需要 3 会计分期假设存在的问题 增加了会计信息处理的难度 如费用的配比 分期越短 会计信息越不可靠 四 货币计价假设 货币计价假设 会计准则规定 会计核算要以货币为计量单位 同时假定币值不变 1 为什么是一种假设 2 为什么要这种假设 货币计价假设中规定以货币为计量单位 主要为了处理企业多样化资产之间的可比性 货币计价假设中规定货币币值不变 主要是使会计的跨期核算相对简单 企业所拥有的资源存在多种形态 并性质各异 有些并不能用货币进行计价 另一方面 即使用货币为计量单位 币值的变动也是一种常态 这种规定是一种假定 3 货币计价假设是否存在缺陷 第一 很多资产不能量化为货币 而现代经济非货币化的财务信息对财务使用者的作用越来越大 无形资产 商标 商誉 企业人力资本 组织模式 社会关系等 的价值更重要 第二 通货膨胀和汇率的变动对企业有着现实的影响 通货膨胀和劳动生产率的变动对货币价值的影响是显著的 汇率的变动对币值的影响也是十分显著的 因此 对于这些问题的回答已经进入会计需的前沿问题 即通货膨胀的会计处理问题 1 会计主体假设 2 持续经营假设 3 会计分期假设 4 货币计价假设 小结 做自己企业的帐 站在企业的立场上 假定公司不会倒闭 不会清算 分成一段一段的做 以货币为单位 不要考虑货币购买力的变动 会计假定 是对会计活动的空间 时间 计量单位等不确定条件所进行的人为的约定 会计4大假定是后续会计原则的基础 会计报表 资产负债表 现金流量表 损益表 都是在会计4大假定的基础上产生的 2 2会计的一般原则 在会计假设基础上 进行具体的会计核算前 需要掌握会计核算的一般原则 主要分为三个层次 会计要素确认 计量的原则 4条 会计信息质量原则 6条 总体性原则 3条 会计的一般原则 一 总体性原则3条 由于存在不确定因素 会计核算应保持谨慎 1 谨慎性原则 2 重要性原则 3 实质 重于 形式 的原则 即企业的会计核算 应当按经济交易 transaction 所反映的经济实质进行核算 而不应以形式上的合理掩盖和扭曲真实的会计信息 该原则体现了对经济交易本质属性的尊重 保证会计核算信息与客观事实相符 二 会计要素确认和计量的4原则 1 权责发生制原则 2 配比原则 3 历史成本原则 4 划分收益性支出与资本性支出的原则 1 权责发生制原则 AccrualBasis 企业简单的经济业务和权责发生制问题的提出 某企业8月销售产品5万元 收到现金3万元 其余2万元对方承诺在9月支付给我公司 问题 8月份的销售收入是多少 某企业8月 预收货款7万元 10月交货 8月份的收入是多少 某企业1月份支付全年的房屋租金120万 1月份的费用如何确认 两种不同的会计哲学 权责发生制和收付实现制作为企业收入和费用的两种确认标准 主要用来确认和计量企业的收入和费用问题 练习 权责发生制和收付实现制的区别 哪种记帐方式更能真实地反映企业的经营成果 权责发生制和收付实现制的区别 权责发生制 又称为 应收应付制 以应收应付为标准来确定收入和费用归属期的一种记帐方法 释义 第一 即以取得收款的权利和付款的责任为记账依据 第二 凡在本期内发生 应属本期的收入或费用 无论其货款是否收到或支出 都记入本期的收入或支出 第三 凡是本期实际发生 但不属于本期的收入或支出 即使货款已经收到或支出 也不能记入本期的收入或支出 权责发生制在核算中所涉及的4个问题 应计收入 AccruedRevenues 指企业已经赚取 但现金尚未收取的收入 应计费用 企业已经发生 但尚未支付现金的费用 预收收入 是指已经收到现金 但尚未交付产品或提供服务的收入 预付费用 PrepaidExpenses 是指有些支付在先 发生在后的费用 企业记账的哲学基础 权责发生制 权责发生制比较符合经济事项的经济实质 有利于准确地反映企业的经验成果和财务状况 权责发生制所确认的利润和企业的现金流量并不是一回事 收付实现制能够清楚地反映企业在一定期间内的现金流量情况 2 配比原则 Matching 配比原则是指企业在会计核算中 把特定会计期间所取得的收入和为取得收入所耗费的费用按照一定的比率进行配比 从而更合理地反映企业的净利润的原则 本年利润账户 本年各项收入 本年利润余额 本年各项费用 权责发生制和配比原则实质上是一致的 只不过侧重点不同 权责发生制的着眼点 确定收入 确定费用 配比原则的着眼点 确定利润 配比原则是以权责发生制为基础 是权责发生制在经济业务中的具体运用的一种形式 企业经常发生的会计事项 如费用的摊销和 折旧 问题 都需要根据权责发生制 进行收入和费用合理的配比 从而确定利润 通胀率较高的情况下 该原则遭致各方面的批评 资产价值估计不足 资产折旧不足或者盈余 3 历史成本原则 又称为 实际成本原则 是指企业的各项资产应按取得时的实际成本计价 即使发生物价变动 也一般不得调整其帐面价值 其他的计量方法 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 4 划分收益性支出与资本性支出的原则 企业如果混淆收益性支出和资本性支出 则会导致 做高利润 粉饰财务成果 少算利润 偷税漏税 收益性支出 企业的支出所产生的效益只涉及当期 资本性支出 支出所产生效益将涉及多个会计期间 此类划分为什么重要 其核心问题涉及收入费用的计量 收益性支出计入当期费用 抵扣利润 资本性支出计入资产价值 增加资产 问题 大额的广告费 属于收益性支出还是资本性支出 小结 会计要素确认和计量的4原则 1 权责发生制原则 2 配比原则 3 历史成本原则 4 划分收益性支出与资本性支出的原则 三 会计信息质量方面的6原则 1客观性原则 要求 记账有据 过账有凭 以此为基础 保证会计信息的真实性 准确性和可验证性 保持 中立性 不受特定利益集团的干扰 2 一贯性原则 频繁变动会计核算方法 会导致会计信息缺乏可比性 并且可以达到偷税漏税和粉饰财务成果的目的 例 某公司2006年盈利 300万 而2007年 5000万 要求 同一企业 在不同的会计期间 所选择的会计核算方法应该保持相对一致和稳定 3 可比性原则 要求 不同的行业和企业 会计信息要具有可比性 要求不同行业企业 要遵循统一的相关会计规范 最终使不同行业和企业的会计核算信息具有可比性 4 及时性原则 及时收集会计信息 及时处理会计信息 及时披露会计信息 简单明了 易于理解应用 不要故弄玄虚 通用性很强 普通公众也能看懂财务报表 5 明晰性原则 6 相关性原则 要求提供与使用人决策相关 有助于使用人参与决策的会计信息 杜绝信息垃圾 小结 会计信息质量的6原则 1 客观性原则 6 相关性原则 2 一贯性原则 3 可比性原则 5 明晰性原则 4 及时性原则 会计学前沿思考 会计信息的局限性 总而言之 很可能会计工作被吹嘘过头了 也就是说 人们已经明显地形成了一般的信念 认为会计程序都是一贯正确而无过失的 医学科学可能有其缺陷 工程学原理也可能由于无法预见的情况而失败 正义也可能由于有害于人类独创性而流产 甚至我们神圣的目标也可能由于人类判断力和信念的差异而变化无常 但是 在许多人的心目中 会计似乎是作为人类智能的图谋所不能战胜的一种科学而屹然不动 美国会计师协会主席C 格林斯 Collins C 转引 美国会计史 第六章 会计信息的 灰色地带 形成 灰色地带 的原因第一 动态的市场经济环境 以 不变 应 万变 以 静态 反映 动态 是不现实的 第二 会计原则有些规定不尽合理 第三 会计方法中存在大量估计 判断等因素 因此 会计信息是一个不断从 灰色区域 向 准确信息 的逼近过程 决策者要保持清醒的头脑 本讲须掌握以下知识点 1 会计核算的4大假设 2 会计信息质量的6原则 3 会计要素确认和计量4原则 4 权责发生制和收付实现制的区别 第一次作业 目标 练习权责发生制和收付实现制下收入和费用的确定中华某公司3月份部分经济