浅析会计电算化舞弊CY.doc

萍乡高等专科学校 PINGXIANG COLLEGE 毕 业 论 文 （20 20 年）题 目 浅析会计电算化舞弊 系 别： 经济管理系 专 业： 会计电算化 班 级： 电会（3）班 学 号： 09348888 学生姓名： 钱小旺 指导教师： 钱百万 完成日期： 2012 13 目 录摘要第1章 会计电算化舞弊的常用方法1.1 非法操作1.2 篡改输入1.3 篡改输出1.4 篡改程序1.5 其他方法第2章 会计电算化舞弊出现的原因2.1 会计软件的缺陷2.2 企业内部控制制度的缺陷2.3 计算机安全技术的滞后性2.4 错误的连续性2.5 数据的不可读性2.6 取证困难2.7 错误的重复性第3章 会计电算化舞弊的防范3.1 加强电算化犯罪法制建设3.2 完善内部控制系统3.3 加强审计监督结束语参考文献摘 要 随着21世纪信息时代的到来,计算机的运算速度快,提供信息全面,计算准确度高、因而深受到广大会计人员的喜欢。同时,也出现了许多问题。由于会计软件的缺陷,企业内部控制制度的缺陷,会计电算化工作重视程序不够等原因,给舞弊人员可乘之机,篡改、窃取、删除数据,给企业带来了很大的损失。因此,建立一整套完整有效的防范措施和控制制度尤为重要。关键词：会计电算化；舞弊；防范；1、会计电算化舞弊的常用方法1.非法操作 指操作人员或其他人员不按操作规程或不经允许上机操作，改变计算机的执行路径，2.篡改输入 这是最简单也是最常用的一种手法，通过在经济数据录入前或加入期间对数据进行篡改，来达到个人的某种目的。3.篡改输出通过非法修改、销毁输出报表，将输出报表送给公司竞争对手，利用终端窃取输出的机密信息等手段来达到作案的目的。4.篡改程序指通过对会计电算化系统程序做非法改动，以便达到某种不法的目的。5.其他方法如通过物理接触、电子窃听、译码、拍照、拷贝、复印等方法来舞弊。对以上会计电算化舞弊的常用方法加以简单分析，我们不难发现，系统人员一般采用篡改系统程序软件和应用程序、非法操作等手段；内部用户一般采用篡改输入的方法居多，也有采用输出篡改方法的；外来者一般采用终端篡改输入或其它如盗窃、破坏等。会计电算化舞弊者大多数具有相当高的计算机专业知识和熟练的计算机操作技能，作案时多采用高技术、高智能的计算机手段。同时，舞弊者大多通过对程序和数据这些无形信息的操作来实现其作案目的，舞弊后对计算机硬件和信息载体可以不造成任何损害，不留痕迹，且作案时间地点不受限制，具有很强的隐蔽性。2、会计电算化舞弊出现的原因1.会计软件的缺陷 目前市场上有数百种会计软件，有些单位还使用自己开发的软件，各软件的水平参差不齐。一些企业使用的软件安全性与保密性上存在着诸多的问题和不足，使得舞弊者有机可乘。许多软件缺乏操作日志记录功能，对操作人、操作时间和操作内容没有具体记录，出现问题不便于追究责任。另外，数据库缺少必要的加密措施，可以很方便的从外部打开修改。还有一些商业软件为了占领市杨，为用户提供修改以前年度帐目等功能。这些都为舞弊提供了便利。2.企业内部控制制度的缺陷 实施会计电算化，就需要建立与之相配套的一系列内部控制制度加以约束，才能充分发挥电算化的优势。目前，不少单位没有严密的管理制度或有章不循，使得会计电算化不能正常健康运转。由于内部控制制度薄弱，操作人员可能超越权限或未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，篡改、复制、伪造、销毁企业重要的数据，以达到个人目的。3.计算机安全技术的滞后性 计算机安全技术的发展往往滞后于计算机技术的发展，而且从手工会计转到计算机会计系统，管理跟不上发展需要，管理方法落后，给设置计算机会计陷阱的人提供了可能；另一方面，如何对付计算机病毒的攻击，也是计算机安全技术的重点课题。4.错误的连续性 如果计算机会计系统中某一环节出错，就可能使下一个环节跟着出错，这就是错误的连续性，它常常与改变应用程序有密切的关系，对会计软件某一方面的改动，可能会引起系统中另一方面发生差错。5.数据的不可读性 在手工会计数据处理系统中，会计凭证、账簿、报表记录的任何改变都要留下一定的痕迹，会计信息的窃取也需要一定的时间。在计算机系统，存储在磁性介质之上的会计数据被篡改和窃取可以不留任何痕迹，这就使得会计电算化舞弊的实施更加方便，侦破更加困难。6.取证困难 设置计算机会计陷阱往往是瞬间的高科技犯罪，非法处理的住处往往难以找出痕迹，因而对计算机会计陷阱的取证尤为困难，而且大多数计算机会计陷阱的证据都可能从计算机系统销毁而不被发现。7.错误的重复性在手工会计中，会计人员进行记账、算账有时会出错，但是重复出现的错误很少。在计算机会计中，一旦程序出错，如在调试时未能发现编程错误，或执行了被人篡改的或嵌入了舞弊的子程序，则计算机会错误的处理所有的业务。由于计算机处理的高效性，错误的结果将会更加严重。3、会计电算化舞弊的防范1.加强电算化犯罪法制建设 目前，由于法规的不健全使电算化犯罪的控制很困难。对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规，如会计法、企业会计准则等，因为会计电算化犯罪毕竟是高科技、新技术下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规对此加以有效控制就很有必要。 电算化犯罪法制建设，可从两个方面入手：（1）建立针对利用电算化犯罪活动的法律，明确规定哪些行为属于电算化舞弊行为及其惩处方法。（2）建立电算化系统本身的保护法律，明确电算化系统中哪些东西或哪些方面受法律保护（硬件、软件、数据）及受何种保护。2.完善内部控制系统运用计算机处理会计信息和其他管理信息的单位，均应建立和健全电算化内部控制系统。一个完善的内部控制系统应该具有强有力的一般控制和应用控制措施、两者缺一不可。（1）一般控制一般控制是对计算机会计系统中的组织、开发、操作、安全等运行环境方面的控制。主要是有关电子数据处理的政策和制度，它为计算机系统安全可靠的运行提供了基本的保证。很多实例表明，许多会计电算化舞弊产生的原因就是因为一般控制不够严密，使舞弊分子有机可乘。一般控制包括以下方面： 组织控制。组织控制最基本的原则是任何一项经济业务的处理必须有两人或两人以上的部门或人员来处理，以达到相互牵制、相互制约的目的。具体来说，就是要做到，负责记录会计业务的电算部门必须和批准执行会计业务的部门进行分离；电算部门内部的人员按业务的性质也必须分离。组织控制一方面可以制定详细的规章制度，明确每个部门及人员的职责；另一方面在会计软件中采用密码技术，通过设置严格的用户密码，来防止越权舞弊行为的出现。 系统开发控制。有些会计软件是企业自行或合作设计并开发完成的，在开发过程中，各类人员必须严格分工，以避免程序员利用编程之便实施舞弊。一般系统分析员不参加程序的编写，程序员不参加最后的测试。对于会计软件系统中的各种文档，比如系统的说明书、流程图、源程序、用户手册等必须由专人保管，而且这些文档应当设置其借阅权限。 安全控制。主要有接触控制和环境安全控制。接触控制是限制只有经过授权批准的人才能接触计算机会计系统的硬件、软件、数据文件及系统的文档。环境安全控制是指机房的安全环境、机房的设备保护、数据文件的备份保护等等，其目的是预防由于外部因素而引起计算机会计系统发生故障。（2）应用控制 应用控制是为适应各种会计数据处理的特殊控制要求保证会计数据处理能完整、准确地完成而建立的内部控制。一般会计数据处理都是由输入、处理和输出三部分组成，所以将应用控制分为输入控制、数据处理和输出控制。 输入控制。输入控制的主要内容有：由专门录入人员，录入人员除录入数据外，不允许将数据进行修改、复制、或其他操作；数据输入前必须经过有关负责人审核批准；对输入数据进行校对；对更正错误的控制。 处理控制。处理控制是指对计算机系统进行的内部数据处理活动（数据验证、计算、比较、合并、排序、文件更新和维护、访问、纠错等等）进行控制。处理控制是通过计算机程序自动进行的。处理控制的措施有：输出审核处理；数据有效检验；通过重运算、逆运算法、溢出检查等进行处理有效性检测；错误纠正控制；余额核对；试算平衡等。 输出控制。输出控制是保证系统能完整、准确地输出处理的会计信息，未经授权批准的人员不能接触输出的会计信息。控制只有具有相应权限的人才能执行输出操作，并要登记操作记录，从而达到限制接触输出信息的目的。打印输出的资料要进行登记，并按会计档案要求保管。（3）加强审计监督 加强审计监督有两层含义：一是通过审计人员对会计电算化系统的每一个环节进行核查监督，并审核和评估内部控制制度发现内部控制系统的弱点，改善内部控制；另一个方面要提高审计人员的素质，加强对舞弊手法的甄别能力，同时要加快审计电算化的开发和应用，以适应对会计电算化系统的审计要求。综上所述，计算机替代手工记帐后应加强对会计信息系统的维护和对使用人员的管理，按照“责、权、利”相结合的基本管理原则，明确各类人员的职责、权限，建立健全岗位责任制。通过加强内部牵制，在提高工作效率、充分发挥系统的运行效益的同时，保证会计信息的完整和资金财产的安全，杜绝会计电算化舞弊事件发生。参考文献： 1 会计从业资格考试辅导教材，东北财经大学出版社; 第4版 萍乡高等专科学校 届毕业论文（设计）开题报告姓 名系别专业/班级学号指导教师所在单位职务职称题 目选题研究的意义、主要内容：（学生填写）指导教师意见（含选题的科学性、可行性、应用价值、结合本专业知识的情况以及具体指导意见等）：指导教师签名： 年 月 日教研室审核意见： 教研室主任签名： 年 月 日系（部）审批意见：分管系主任签名： 年 月 日说明：论文完成后，本表附于学生毕业论文（或毕业设计说明书）后由系存档。萍乡高等专科学校 届毕业论文（设计）指导记录表姓 名系别专业/班级学号指导教师所在单位职务职称题 目指 导 记 录指导教师签名： 年 月 日指导教师签名： 年 月 日指导教师签名： 年 月 日指导教师签名： 年 月 日指导教师签名： 年 月 日指导教师签名： 年 月 日说明：1、此表为学生做毕业论文（设计）过程中教师指导学生的动态记录表，供学生在接受指导教师指导时使用。由指导教师负责填写“指导记录”， 指导记录至少填写四次。2、论文完成后，本表附于学生毕业论文（或毕业设计说明书）后由系存档。萍乡高等专科学校 届毕业论文（设计）成绩评定表题