作业成本法在第三方物流企业仓储管理中的应用研究.doc

学校 毕 业 论 文 作业成本法在第三方物流企业仓储管理中的应用研究 专 业 物流管理 班级学号 学生姓名 指导教师 20 10 年 05 年 25 日 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 II 作业成本法在第三方物流企业仓储管理中的应用研究 摘要 我国经济的高速发展给第三方物流带来很大的发展空间 随着我国第三方物 流的高速发展 竞争也愈发激烈 要想在激烈的竞争中获得竞争优势的一个强有 力的策略就是获取成本优势 成本信息是企业管理和决策的关键要素和先决条 件 但由于我国当前会计制度的局限性 使得大量的物流成本没有得到真实的反 映 从而造成了 物流冰山 效应 而作业成本法的出现使得获得较精确的成本 信息成为可能 对作业成本法进行系统分析的基础上 将作业成本法应用于第三 方物流企业仓储管理中 推导出第三方物流企业的仓储成本核算模型 建立以作 业为基础的物流成本控制模型 可以比较客观 真实 正确地反映企业的各项成 本 有利于企业物流作业的改善 也为企业发现问题 解决问题提供了重要依 据 关键词 作业成本法 步骤 作业成本核算 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 III THE ACTIVITY BASED COSTING METHOD INTHETHIRD PARTLOGISTICSENTERPRISE WAREHOUSE MANAGEMENT APPLICATION ABSTRACT China s rapid economic development to a third party logistics developmenspace with the rapid development of the third party logistics increasingly fierce competition want in the fierce competition in a strong competitive advantage in the strategy is to obtaincostadvantages Costinformationistheenterprisethemanagementanddecision making of key elements and the prerequisites But because of the limitations of current accounting system large Numbers of logistics cost didn t get a reflection of reality thus causing the iceberg effect logistics But the activity based costing method of obtain more accurate cost information possible Of activity based costing system based on the analysis of the activity based costing method applied in the third party logistics enterprise in warehouse management this paper deduces the third party logistics enterprise warehouse cost calculation model based on homework establish the logistics cost control model can compare the objective realistic correctly reflect the cost of enterprise enterprise logistics operations improvement also for enterprises solve the problem that provides an important basis Keywords activity based costing procedures cost accounting Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 IV 目 录 第一章 绪论 1 1 1 研究的背景与意义 1 1 2 对作业成本法的研究情况分析 1 1 3 研究思路与结构 3 第二章 作业成本法概述 4 2 1 作业成本法的产生背景 4 2 2 作业成本法的相关概念 4 2 3 作业成本法的概念 6 2 4 作业成本法的特点 8 2 5 作业成本法的基本逻辑 8 2 6 作业成本法要求与步骤 9 2 7 实施作业成本法应注意的问题 12 第三章 作业成本法应用于第三方物流企业的分析 15 3 1 背景分析 15 3 2 目前国内企业较常用的仓储管理策略 15 3 3 第三方物流企业实施作业成本法的必要性分析 16 3 4 第三方物流企业实施作业成本法的可行性分析 17 3 5 作业成本法在第三方物流企业成本管理中的意义 18 第四章 作业成本法在第三方物流企业仓储管理中的实例应用 20 4 1 通用的作业成本性态模型 20 4 2 物流成本核算的实施思路 20 4 2 1 案例背景 20 4 2 2 不同核算方法的应用 21 4 3 企业实施作业成本法的效果分析和作用 23 4 3 1 企业实施作业成本法的效果分析 23 4 3 2 企业实施作业成本法的作用 23 4 4 关于第三方物流企业仓储管理实施作业成本法的几点建议 24 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 V 总结 25 致 谢 26 参考文献 27 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 1 第一章 绪论 1 1 研究的背景与意义 随着现代社会经济的高速发展和企业生产经营理念的转变 越来越多的企 业把他们的非核心业务外包给具有专业服务功能的能满足他们需求的第三方物 流企业 第三方物流正是适应这样的环境及需求出现的一种物流形态 是物流 专业化 产业化的结果 从杜会敏等的总结可以看出目前我国仓储业在国家实 施宏观调控的推动下 提升了其运作效率和管理水平 凸显了其发展的良好势 头 然而从 2006 年 7 月份中国仓储协会举办的现代仓储业 热点问题 座谈会 上来看 我国的仓储业还存在着很多亟待解决的问题 仓储业平均规模偏小 仓储业经济效率较低 仓储业资产负债率高等 而从冯雪琰的研究来看 改革 开放以来 环境在变化 企业的生存和发展的内外环境都发生了巨大的变化 如 面临的竞争者更多 市场竞争加剧使竞争的基础和层面多样化 顾客需求多样 化 个性化 经营环境的变化及新的技术和管理理念层出不穷等等 以此为背景 在这个对我国第三方物流机遇与挑战并存的时代 虽然越来 越多的高科技设备替代了普通的人力 但是由于第三方物流的行业的特殊性 与之相关的费用却越来越模糊 成本是一个企业关注的重点 也是企业的生存 之本 很多的企业也越来越关注它了 因此对于第三方物流企业的成本我想谈 一下一种新的管理成本计算方法 即作业成本法 本文希望能从作业成本法的 角度下 通过详细的案例来证实该方法的先进性 从而为企业了解和引用这种 方法做一个有利的导引 1 2 对作业成本法的研究情况分析 关于作业成本法 Activity Based Costing 简称 ABC 的产生和发展历程 最早可以追溯到首次提出作业会计等概念的 20 世纪杰出的会计大师埃里克科勒 Eric Kohler 教授到研究作业会计并认为其是一种和决策有用性目标相联系 的杰出理论家乔治斯托布斯 George J Staubus 然后随着经济的发展和科技的 进步 以罗宾库伯 Robin Copper 和罗伯特卡普兰 Robert Kaplan 1988 1989 年在 成本会计 和 哈佛商业评论 上发表的系列文章标志着作业成本 法开始从理论转向应用 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 2 美国和日本等一些物流很发达的国家 很早就开始关注物流成本 如以物 流成本占 GDP 的比重只占 10 左右的美国为例 就十分的关注物流活动作业成 本核算与管理研究 作业成本法也被认为是企业物流成本管理最有前途的一种 方法 如 Roth 等对如可采用作业成本法核算企业的仓储和配送成本进行研究 他们逐一分析了收货 摆货 储存 订单处理 包装贴标签 装运六大类作业 所需耗费的资源 计算了每一作业中心所耗费的资源 寻找了计算单位作业成 本的每一类作业的成本动因 Pirttila 等以案例研究的方式分析了如何将作业成 本法应用于配送物流管理中 结合配送物流业务设计了极为详细的作业成本核 算流程 而以最早发现 物流冰山学说 的日本来说 该国属于全球物流管理 比较发达的国家 根据德国 Deutsche 银行的统计 从全行业物流成本占价值比 重来看 日本平均物流成本为 6 0 欧洲为 9 1 加拿大为 9 5 美国为 10 0 资料显示 日本在物流控制上已经获得了良好的绩效 这是与日本政府 公布 物流成本算定统一基准 是分不开的 现在日本的企业物流成本的核算 基本上是以作业成本法为基础的 可见作业成本法的研究已经相当的成熟 现代物流在我国的发展相比于其他的发达国家来说还是比较晚 对于作业 成本法的研究我们国家还是落后于其他的国家 加之由于我们旧的会计体系和 人们的观念 使得该方法发展很慢 但是随着科技和经济的发展 加之我国于 2006 年初颁布了新会计准则 自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内实施 新会计准则明确提出 会计目标的调整体现出会计理念的转变 作业成本法与 新会计准则二者在理念上是一致的 而且我们国内对于作业成本法的研究也有 了许多新的思想和方法 从杨宗昌对王平心教授的 作业成本计算理论与应用 研究 专著评价中可以看出 他不但驳斥了 ABC 不适合中国制造企业 的谬 论 而且自己还亲自设计了 ABC 核算体系 动态满意 ABC 系统模型及作业基础 成本形态分析和本量利模型 为我国的作业成本法的研究做出了突出的贡献 如 张人千等从计算实用化的原则出发 以作业成本法的基本原理模型 即作 业消耗资源 产品或服务消耗作业等 提出了实用化的成本模型 闵亨锋提出 的基于时间驱动作业成本法下的物流成本核算 彻底打破了原来的计算方法繁 琐复杂的毛病 使得计算过程更简单 这种方法也更容易推广 杜晓旭在作业 成本法在服务行业如 金融和邮政快递行业的应用上也指出了其的适用行 王 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 3 利豹等 罗宇洁 石延安的关于作业成本法的概念体系 优点和作用 使得人 们能购清楚的认识到实行作业成本法后可以优化物流作业 业务流程再造 确 定目标市场等许多的优点 从而提高第三方物流企业的管理水平和效益能力 彻底的从一种作业流程改造成为一种作业管理的理念 真正实现价值链 作业链 的统一 从而打破了仅仅依靠先进的信息技术和先进的供应链管理思想来谋求 第三方物流企业良好的仓储策略的形式 虽然 ABC 法也要借助信息管理系统来 收集原始数据 如 张作恩的关于全球经济一体化的发展 供应商管理库存 VMI 对于第三方物流公司的机遇 徐章一等的关于采用先进的货存供方联 合库存管理策略的实现形式 运行机制和实现流程等 高慧娟等 李朝晖的关 于零库存的先进的库存策略的实现和对策及管理信息系统等 1 3 研究思路与结构 本文将从完整的理论概念体系来探讨 并运用案例来举例说明 首先介绍 作业成本法的概念体系 特征 要求与实施步骤等 其次讨论当今社会上所实 用的仓储有关的策略研究 紧接着是讨论作业成本法如何在物流企业的仓储中 应用及实施的效果 最后介绍一些关于应用作业成本法应注意的一些事项 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 4 第二章 作业成本法概述 2 1 作业成本法的产生背景 进入 20 世纪 70 年代 以计算机技术为代表的高新技术 使得制造业的生 产环境 技术工艺发生了重大变化 企业传统的以追求 规模经济 为目标的 大批量生产与消费者个性化的需求不相适应 这就需要以 柔性制造系统 取 代传统的大规模生产系统 所谓 柔性制造系统 其实质就是在计算机的控制 下 企业生产过程能够迅速地由生产一种产品转向另一种产品或者适应产品需 求的变化进行单件或小批量生产 传统成本核算方法主要针对规模经济下的大 批量生产 柔性制造系统 一定程度上破坏了传统成本核算方法赖以存在的基 础 它导致企业成本中间接费用急剧增加 直接人工比例越来越少等生产经营 的新特征 这对制造费用的合理分配提出了更高要求 适时制不同于传统的生产模式 传统的生产模式是一只那个 推动式 的 模式 在适时制下 则转变成一种需求拉动式的生产模式 其基本知道思想是 只有在顾客需要时才生产 这里的 顾客 不仅仅是企业最终产品的供应对 象 而是泛指下游生产环节 确定与产品成本有关的成本动因是作业成本会计的本质所在 会计实务界对完全成本法的追求是作业成本法得以产生的现实土壤 在成 本会计的发展史上 先有完全成本法 后有变动成本法 在新的制造环境下 变动成本所占的比重越来越小 固定成本所占的比重则越来越大 只考虑变动 成本将会使成本信息严重扭曲 同时 把固定成本作为期间费用处理 也无益 于对间接费用的成本控制 经过不断尝试 西方会计界普遍认为最为彻底的变革是以作业作为间接费 用的分配基础 而与之相适应的成本计算方法就是作业成本法 Activity Based Costing 简称 ABC 法 2 2 作业成本法的相关概念 对作业成本计算法的认识 要从以下几个基本概念着手 1 作业与作业中心 广义的作业 Activities 是指产品制造过程中的一切经济活动 这些经济 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 5 活动事项 有的会发生成本 有的不会发生成本 有的能创造附加价值 即增 值作业 Value added Activity 有的不能创造附加价值 即非增值作业 non Value added Activity 因为我们的目的是计算产品成本 因此只考虑会发生成 本的作业 而从管理角度出发 无附加价值的作业要尽量剔除 所以作业成本 法的作业是指能产生附加价值 并会发生成本的经济活动 即狭义的作业 作业具有以下几个基本经济特征 作业是 投入 产出 因果联动的实体 其本质是一种交易 作业贯穿于动态经营的全过程 构成联系企业内部与外部的作业链 作业是可以量化的基准 2 作业价值链 作业价值链 简称价值链 是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有 序的作业及其价值的集合体 这样 作业成本法就在计算产品成本的同时 确 定了产品与成本之间具有因果联系的结构体系 它是由诸多作业构成的链条 即作业链 Activity chain 和各种作业所创造的价值相应形成价值链 Value Chain 的一个集合 表示为 产品的研究与开发 产品设计 产品生产 营销 配送 售后服务 通过作业价值链的分析 能够明确各项作业 并计算最终产 品增值的程度 按照作业成本法的原理 产品消耗作业 作业消耗资源 一 项作业转移为另一项作业的过程 同时也伴随着价值量的转移 由此形成作业 价值链 3 成本动因 Cost drivers 成本动因理论是由库珀和卡普兰于 1987 年在 成本会计怎样系统地歪曲了 产品成本 一文中提出来的 该理论认为 作业是由组织内消耗资源的某种活 动或事项 作业是由产品引起的 而作业又引起资源的消耗 成本是由隐藏其 后的某种推动力引起的 这种隐藏在成本之后的推动力就是成本动因 或者说 成本动因就是引起成本发生的因素 成本动因有两种形式 资源动因 resource driver 也称为作业成本计算的第一阶段动因 主 要用于在各作业中心内部成本库之间分配资源 按照作业会计的规则 作业量 的多少决定着资源的耗用量 资源耗用量的高低与最终的产品量没有直接关系 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 6 资源消耗量与作业量的这种关系称为资源动因 资源动因反映着资源被各种作 业消耗的原因和方式 它反映某项作业或某组作业对资源的消耗情况 是将资 源成本分配到作业中去的基础 它反映了作业量与资源耗费间的因果关系 例 如 搬运设备所消耗的燃料 直接与搬运的工作时间 搬运次数或搬运量有关 那么设备的工作时间 搬运次数或搬运量即为该项作业的资源动因 作业动因 activity driver 也称为作业成本计算的第二阶段动因 是 将作业中心的成本分配到产品或劳务 顾客等成本目标中的标准 它也是将资 源消耗与最终产出相沟通的中介 4 成本库 Cost pool 成本库是指作业所发生的成本的归集 在传统的成本会计中以部门进行各 类制造费用的归集 而在作业成本法中 将每一个作业中心所发生的成本或消 耗的资源归集起来作为一个成本库 一个成本库是由同质的成本动因组成 它 对库内同质费用的耗费水平负有责任 2 3 作业成本法的概念 作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算 Activity based costing ABC 是以作业 activity 为核心 确认和计量耗用企业资源的 所有作业 将耗用的资源成本准确地计入作业 然后选择成本动因 将所有作 业成本分配给成本计算对象 产品或服务 的一种成本计算方法 作业成本法的指导思想是 成本对象消耗作业 作业消耗资源 作业 成本法把直接成本和间接成本 包括期间费用 作为产品 服务 消耗作业的 成本同等地对待 拓宽了成本的计算范围 使计算出来的产品 服务 成本更 准确真实 作业是成本计算的核心和基本对象 产品成本或服务成本是全部 作业的成本总和 是实际耗用企业资源成本的终结 作业成本法在精确成本信 息 改善经营过程 为资源决策 产品定价及组合决策提供完善的信息等方面 都受到了广泛的赞誉 自 20 世纪 90 年代以来 世界上许多先进的公司已经实 施作业成本法以改善原有的会计系统 增强企业的竞争力 作业成本计算是 一个以作业为基础的管理信息系统 它以作业为中心 而作业的划分是从产品 设计开始 到物料供应 从生产工艺流程 各车间 的各个环节 质量检验 总装 到发运销售的全过程 通过对作业及作业成本的确认 认量 最终计算 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 7 出相对真实的产品成本 同时 通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析 为尽可能消除 不增值作业 改进 增值作业 优化 作业链 和 价值链 增加 顾客价值 提供有用信息 促使损失 浪费减少到最低限度 提高决 策 计划 控制的科学性和有效性 最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利 能力 增加企业价值的目的 用 ABC 方法计算产品成本时 首先确定作业中心 其次依据不同的成本动 因以作业中心为成本库汇集资源 并将汇集起来的投入成本或资源分配到每一 个作业中心的成本库中 最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最 终产品 汇总各成本计算对象的作业总成本 作业成本分析方法如图 2 1 图 2 2 所示 资源 1资源 2资源 IV 作业 1作业 2作业 IV 成本对象 产品 服务 顾客 资源动因 动 因 作业动因 动 因 图 2 1 作业成本法示意图 间接成本 间接成本库 直接成本 作业成本库 成本目标 累 计 分配 累 计 间接成本配置 成本动因 图 2 2 作业成本分析方法 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 8 2 4 作业成本法的特点 作业成本法是一种全新的成本计算方法 与传统的会计成本法相比 有以 下一些特点 1 作业成本法提供的会计信息并不追求传统会计下的 精确 计算 数 据能够准确的保证制定计划正确性即可 2 作业成本法有利于企业进行产品成本控制 在产品设计阶段 可以通 过分析产品成本动因对新产品的影响 达到降低产品成本的目的 而在产品设计 阶段 则可以通过成本系统反馈的信息 降低产品成本 并减少无价值的作业 活动 3 作业成本法可用于分析企业生产能力的利用情况 以成本动因计算的 作业量 能更准确的反映企业实际消耗的作业量水平 如果将作业成本系统建 立在标准成本计算法上 将会提高间接成本差异分析的有效性 4 作业成本法可用于制定产品生产种类的决策 产品的开发 减产和停 产等决策与企业未来经营活动密切相关 因而企业的未来差量成本就将变为对 决策有用的关键信息 作业成本信息则为预测这些未来成本数据提供了基础 2 5 作业成本法的基本逻辑 作业成本分析法的基本逻辑如图 2 3 所示 资源 作业 活动 成本对象 组织 人 资源 动因 作业 动因 图 2 3 作业成本分析法基本逻辑 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 9 对于作业成本分析法来说 核算过程本身就是费用按不同作业详细分类 归集和分配的过程 可以根据作业的消耗对象同时提出不同的成本资料 这样 企业就可以正确划分变动成本和固定成本 正确区分可控制成本与非可控制成 本 从而制定正确的对外决策 同时加强责任考核与成本控制 达到 决策和 控制 的核算目标 2 6 作业成本法要求与步骤 以活动为基础管理物流成本必须遵循一定的原则 即相关性 一致性和平衡 性原则 1 相关性 在确认物流成本时 所有与完成物流功能有关的成本都应包括 在以活动为基础的成本分类中 包括直接成本 间接成本和日常费用 成本的确 认应遵循一条总的原则 某项成本必须是物流组织管理控制下的 才能分配给物 流活动 某项资源必须与该项作业直接相关才能分配为该项作业的作业成本 某 项作业必须与特定的流程 产品或顾客等直接相关才能分配到该流程 产品或 顾客 2 独特性 传统会计体系中 以成本为基础确定物流成本通常遵循权责发 生制 而以活动为基础确定物流成本则可以考虑独特的时间因素 在某些情况下 尚未发生的成本如机会成本等 如果能确定未来与某一作业相关 那么可以考虑 采纳特定的确认成本时间 将该项成本分配到该作业 3 平衡性 企业的物流管理要求在一定的顾客服务水平下以最低的总物流 成本满足顾客期望的物流服务 或者在一定的物流成本下提供最高的物流服务水 平 因此 在物流成本和物流服务水平之间进行权衡是至关重要的 作业成本法 在制造业的应用目前已经较成熟 该方法在物流中的应用 有相关学者在理论上 作了初步的研究 按照 产品消耗作业 作业消耗资源 的原理 第一阶段分析 资源动因 将消耗的资源分配到作业 第二阶段分析作业动因将成本分配到成本 对象 作业成本法在物流成本管理中的应用步骤为 a 分析和确定企业物流系统中涉及的资源 建立资源成本库 这些资源包括能直接分配到产品或顾客的直接资源如包装材料 直接人工 等 还包括大部分的间接材料 间接人工 资产折旧 水电费等 企业各项资源 被确认后 要为每类资源设立资源库 并将一定会计期间的资源耗费归集到对 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 10 应的资源库中 资源库设置时 有时需要把一些账目或预算科目组成一个资源 库 有时需要把一些不同作业耗用的账目或预算科目分解出来 b 分析和确定作业构成 建立物流作业中心 使用作业成本计算法计算物流成本 必须将企业的各项物流作业 尤其是 主要物流作业清楚 正确地辨别 描述和确认出来 并建立物流作业中心 物流作业的种类 物流活动由一系列基本作业组成 它们是一个易于理解的操作环节 通常 物流作业有以下几种 原材料或劳务的接受 储存 分配 如原材料搬运 车 辆调度等 生产物流活动 产品集中储存和销售 如库存管理 送货车辆管理 订单处理等 产品或服务销售 如报价 定价等 仓库 物流设备设施等投入 活动等 合理确认物流作业 物流作业必须在合理范围内确认 范围太大或太小 都不利于物流成本计 算 确认物流作业时必须遵循以下原则 不同人执行不同作业 一项作业一般 不多于 15 个密切相关的操作 把一项作业中不相关的操作分离出去 不分解只 有一项投入和产出的作业 每个职能部门中 功能明确的作业一般是 2 10 个 不分解不能改变的作业 不分解意义不大的作业 作业划分和认定的方法有多种多样 可以采用业务职能分析法 作业流程 法确定各项作业的构成 比较常用的方法是绘制企业的作业流程图 将企业的 各种经营活动以网络形式表现出来 以此确定作业单位 建立物流作业中心 确认了物流作业并对其进行整合 将同质作业合并 就可以建立物流作业 中心 物流作业中心由一项作业或一组性质相似的作业所组成 由于作业消耗 资源 成本伴随作业而发生 作业中心也称为作业中心库 建立物流作业成本库时 需从以下方面考虑 a 核算目的 若为获得相对 准确地物流成本信息 则应对质相似和量相关的物流作业进行高度合并 若为 加强物流作业管理 则应以利于部门管理为目的 将次要物流作业合并到主要 物流作业中 b 作业重要性 对现在和将来重要的物流作业应将其单独设为一 个物流作业中心 c 动因相似性 即根据实际情况 合理合并作业动因相同 相似的物流作业 c 确认资源动因 并将资源分配到作业成本库 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 11 成本动因是导致成本发生的各种因素 也是引发成本发生和变化的原因 出于可操作性考虑 成本动因必须能量化 可量化的成本动因包括生产准备次 数 零部件数 不同的批量规模数 工时数等 成本动因可分为资源动因和作 业动因 分别是将资源和作业成本进行分配的依据 物流资源动因反映物流作 业量与资源消耗费间的因果关系 说明物流作业中心对资源的消耗情况 是把 资源分摊到作业中心的依据 确立资源动因的原则是 第一 某一资源消耗费能直观地确定为某一特定 产品或劳务所消耗 则直接计入该特定产品或劳务中 此时资源动因也是成本 动因 该动因可以认为是 终结耗费 材料费往往适用于这种原则 第二 如 果某项资源耗费可以从发生领域区别为某项作业所耗 则可以直接计入该作业 成本库 此时资源动因可以认为是 作业专属费用 各作业中心发生的办公费 适用这一原则 第三 如果某项资源耗费从最初消耗上呈混合耗费状态 则需 要选择合适的量化依据将资源分解并分配到各项作业 这个量化依据就是资源 动因 d 确认成本动因 将作业成本分配到成本大象 成本动因是指被各种产品或劳务耗用的方式和原因 它是作业成本库成本 分配到成本对象中去的标准 也是将作业耗费与最终产出相沟通的中介 选择成本动因时 应考虑以下几个原则 选定的成本动因与实际作业耗用之间的关联性 计量成本动因的成本 成本动因采用所诱致的行为 三个因素的互相作用 相关程度 计量费用和行为作用三者是互相作用 的 设计者的目的是设计能 e 计算物流作业成本 作业成本动因选定后 就可以按照同质的成本动因将相关的成本归集起来 有几个成本动因 就建立几个成本库 建立不同的成本库 按多个分配标准 成本动因 分配间接费用是作业成本计算优于传统成本计算之处 物流作业成本计算是将成本库归集的作业成本按成本动因分配到各成本计 算对象上 物流作业成本的计算分配有两种方法 两阶段法和多阶段法 两阶 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 12 段法较为简单 首先将明细账中的资源成本按资源动因分配到不同的作业上 而后 将这些将这些在作业上归集的成本按成本动因分配到产品上 如图 2 4 所示 明细账资 源成本 间接成本 直接成本 作业成本库 产品 成本 图 2 4 物流成本计算的两阶段法 多阶段法则认识到有些作业并不直接为最终产品或劳务所耗用 而是为其 它多个产品或劳务所耗用 它试图更准确地反映成本在组织里流动的实际情况 强调作业和作业 以及产品和作业之间的关系 例如搬运装卸 可能为产品的 加工服务 也可能为其它作业服务 而其他作业又是为产品生产服务的 通过 多阶段分配 可以归集其他作业对装卸搬运作业的耗用 再计算产品耗用的装 卸搬运作业和其他作业 多阶段法如图 2 5 所示 明细账资 源成本 直接成本 间接成本 作业 1 作业 2 产品 成本 图 2 5 物流成本计算的多阶段法 2 7 实施作业成本法应注意的问题 作业成本法是一种较切合现代高新技术生产环境的成本计算方法 纠正了 传统的完全成本法扭曲产品成本的现象 不论产量高低 制造工艺复杂与否 计算出来的产品成本较准确地反映产品与其所耗资源之间的因果关系 接近于 真实成本 在高度自动化的生产环境与日益加剧的市场竞争情况下 更能为企 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 13 业计划 控制和决策提供准确可靠的成本信息 也优于管理会计早先提倡的变 动成本法 我国的企业 尤其是高科技企业 在实施作业成本法时应注意如下 一些问题 作业成本法是作业成本管理的核心部分 其目的并不仅仅在于计算出产 品成本 还在于计量各种作业耗用资源的成本 本质上是计量分析资源的流动 实施作业成本法应遵循成本 效益原则 任何一个成本系统并不是越 准确就越好 关键还须考虑其成本 作业成本法增加了大量的作业分析确认 记录和计量 增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作 支付成本大增 作业成本库的选择 可使成本 效益平衡 作业成本法存在一定的主观性 如在作业的确认 成本动因的选择和同 质成本库的确认上 不同的会计人员会有不同的结果 这种主观随意性有时会 带来与实际较大的偏差 作业成本法是一种新的完全成本制度 拓宽了成本的计算范围 产品成 本包括以前不能追溯的期间费用 计算出来的成本指标值比按传统的完全成本 法计算的结果差异很大 实施时应注意与现行成本制度的衔接或融合 实施作业成本法必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持 做好全体员工的培训 提高全员的成本意识 避免和消除无效作业 消除实施 过程中所产生的各种人为因素的阻力 以促进降低成本和提高效率 这是作业 成本法的精髓 实施作业成本法 应做好会计有关的基础工作 确保会计信息真实可靠 否则 假账真算 运用成本昂贵的作业成本法 无异于劳民伤财 作业成本法应用后的效果 全世界有一部分公司已经开始使用作业成本法来 改善他们旧的会计系统 究竟作业成本法能否带来预期的效果 Howelletal 在 由 IMA 和 CAM I 主持的研究课题中 就实施作业成本法之后公司对产品成本 和业绩衡量的满意程度进行了研究 其研究结果如下 有的被调查人员报告 实施作业成本法至少改善了会计管理系统的一个 领域 同时也报道了在业绩衡量系统上的重要突破 实施作业成本法后 公司在产品成本上的满意程度和作业成本法在产品 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 14 定价及组合策略中的使用程度呈明显的正向关系 作业成本法在成本削减上的 满意程度和常务经理使用作业成本法信息的程度也呈正比 这表明对作业成本 法越满意的经理人员越有可能采取实际行动有效地使用作业成本法来影响决策 作业成本法使用之前 被采访者对传统的会计信息的准确性很少有信心 传统的会计系统是为部门和外部报告而设计的 它们服务的顾客面较窄 而实 施作业成本法可以改进成本信息的准确性 作业成本法所提供的信息将支持产 品资源决策 产品定价和组合策略 而这些也支持顾客盈利性分析 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 15 第三章 作业成本法应用于第三方物流企业的分析 3 1 背景分析 伴随着经济全球化 我国加入 WTO 及国内经济的高速快速发展的春风 加之 物流冰山学说 及物流管理的思想逐渐被人们所接受等因素 以提供专 业的仓储 运输 配送 流通加工等业务功能的第三方物流企业也得到了快速 的发展 第三方物流企业 是为客户提供部分或全部物流功能服务的外部提 供者 具有本身不拥有货物 整合一个以上的物流功能 控制仓库 运输设备 等物流设施 按需提供全部或部分劳动力和管理服务的特征 然而随着竞争者 的加入 顾客对于产品或服务需求的多样化及产品生产周期的缩短 全球的贸 易规则的变化及全球物价上涨等因素的多方面影响 第三方物流企业间的竞争 也越来越激烈 他们也试着开始寻找新的管理思想和方法技术 3 2 目前国内企业较常用的仓储管理策略 目前国内企业比较常用的仓储管理策略和技术包括以下几个 1 库存分类管理法 要对库存进行有效的管理和控制首先要对存货进行 分类 常用的分类方法有重点管理法和 CVA 分类法 重点管理法是一种从名 目众多 错综复杂的客观事物或经济现象中 通过分析 找出主次 分类排列 并根据其不同的情况分别加以管理的方法 而 CVA 管理法也叫关键因素分析 法弥补了 C 类商品得不到应有的重视从而企业的生产线停工的后果 把存货按 照关键性分为 3 5 类 并分别制定相应的管理策略的方法 2 定量订货法 定量订货控制也称订购点控制 是以固定点点和订购批 量订购点时的库存量和订购批量 3 定期订货法 定期库存控制方法也称固定订购周期法 这种方法的特 点是按照固定的时间周期来订购 而订购数量是变化的 一般都是事先依据对 商品需求量的预测 确定一个恰当的最高库存额 在周期将结束时 对库存盘 点 确定订购量 商品到达后的库存量刚好达到原定的最高库存额 4 零库存策略 可以从三个方面去理解零库存的概念 其一 零库存只 是供应链上个别企业库存储存物的数量趋于零或等于零 整个供应链实现零库 存是不现实的 其二 零库存并非针对所有储存的物品 而只是针对其中的一 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 16 部分 这一部分物品在所有物品中所占的比重随企业的不同而不同 其三 零 库存并非适合所有企业 关键要看企业所处的商业环境是什么 自己经营的是 什么产品 零库存比较适用于相对较稳定的市场环境和个性化强的物品 5 供应商管理库存 供应商管理库存 Vendor ManagementInventory 简 称 VMI 系统 是指供应商在用户 例如零售商 的允许下 管理用户的库存 由 供应商决定每一种产品的库存水平和维持这些库存水平的策略 V M I 是建立 在供需双方战略伙伴关系基础上的供应链库存管理方法 它突破了传统的 库 存是由库存拥有者管理 的模式 6 货存供方联合库存管理 联合库存管理是建立在供应链伙伴关系基础 上的库存管理策略 它在机制上更加重视库存责任和权利在供需双方之间进行 分担和分享 与供应商管理库存策略相比较 它可以较好地预防和规避供应商 库存管理权责失衡和 牛鞭效应 以及需求方的需求不能满足的风险 是解 决供应链系统中由于各节点企业的相互独立库存运作模式导致的需求放大现象 提高供应链的同步化程度的一种有效方法 与传统管理库存策略相比较 它又 可以较好地预防和规避需求方库存责任风险和成本风险由于竞争的加剧 第三 方物流企业为了实现预期的利润 管理者将更多的目光转移到企业的成本上去 而第三方物流企业由于自身的特殊性 其总成本中库存成本又是占了很大的一 个比重 因此对于企业来说要降低企业的总成本 对于库存成本需要时时加以 控制 他们不断的借鉴国内外的先进的管理经验高科技技术 管理软件及模式 创新地总结构思出新的适应国内企业的仓储管理策略 我们可以发现目前所运 用的一些策略都是从供应链的角度来考虑问题的 研究的重点也都是以供应链 的制造企业为核心 努力降低该企业的库存成本 而实际上第三方物流企业的 成本我们并不能发现有什么改进的 因此 本文中我的角度就是从作业成本法 原理着手 分析影响物流企业成本的每个作业 发现问题并努力去制定相应的 策略来改进 使得第三方物流企业的仓储成本最低 3 3 第三方物流企业实施作业成本法的必要性分析 第三方物流企业实施作业成本法的必要性可以总结为三个方面 1 物流企业个性化生产的要求高 物流企业提供无形的物流服务 这可以 看成是物流企业的产品 而企业与物流企业签订的合同都是根据各自企业的特 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 17 点和要求来设立的 没有完全一样的服务形式 就是说物流服务产品生产的个 性化极高 2 物流企业的间接费用在总成本中的比例较高 如 物流企业的营运间 接费用包含的项目范围很广 种类很多 在营运成本中所占比例也很大 例如 运输车辆的营运 维护 仓库的折旧 装卸 搬运 升降设备的折旧 维修 水 电 保安 物业管理及信息系统的开发维护等 3 物流企业产品定价困难 由于物流服务产品存在无形性 瞬时性和多样 性的特点 导致物流企业对其产品的定价比较困难 传统成本法对此无能为力 作业成本法的一个最大特点就是可以将作业分析的观点应用于物流服务产品的 定价决策 它不仅将成本的计算深入到作业的层面 分别对每一作业进行价值 确认 计算出整体物流服务的成本 而且还能准确地计算出每个客户的服务成本 及客户间的成本差异 这样 企业就可以获得可靠的产品成本信息 而产品的 价格建立在产品成本的基础上 因而物流企业可以利用作业成本法合理制定出 产品的价格 3 4 第三方物流企业实施作业成本法的可行性分析 随着第三方物流企业的发展及作业成本法的应用环境的改变 第三方物流 企业实施作业成本法的可行性总结为以下三个方面 1 作业成本法与新的会计理念衔接 我国于 2006 年初颁布了新会计准 则 自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内实施 新会计准则实现了与国际 会计准则的趋同 新会计准则明确提出 会计目标的调整体现出会计理念的转 变 企业的目标是生存 发展和获利 为了实现这一目标 企业最高管理层必 须追求企业资源长期成果的最大化要求企业最高管理层更加关注企业未来的发 展 更加关注机会和风险 更加关注资产的质量和运营效率 因此 作业成本 法与新会计准则二者在理念上是一致的 这样企业在应用作业成本法时就不必 为此付出一定的制度成本的代价了 2 第三方物流企业对计算机 信息等技术的运用 由于第三方物流服务 行业是根据顾客的要求来服务的 小批次 个性化很强 从而导致对于一些作 业成本法所需的数据收集相当困难 然而随着计算机技术等其他相关技术的应 用 企业在信息管理方面有了很大的突破 数据收集更加的方便准确 这为作 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 18 业成本法的实施奠定了基础 3 企业管理层对作业成本法的关注 作业成本法是成本会计的一个分支 也是企业控制本企业的成本一种有效的方法 随着第三方物流企业竞争的加剧 企业管理者把更多的目光集中在企业成本控制上 因此他们对于作业成本法这 样一种先进的理念时刻加以关注 随时准备这为这种方法和理念的实施创造条 件 3 5 作业成本法在第三方物流企业成本管理中的意义 可以毫不夸张地说 作业成本法的引入和逐步完善给物流企业物流成本管 理和计算带来一场新的革命 对企业管理将产生多方面深远的影响 用于管理 决策的传统成本计算法主要有两种 一是完全成本法 二是变动成本法 这两 种成本计算法所提供的成本信息均缺乏相关性 难以适应物流成本管理的需要 其表现是多方面的 第一 传统的成本计算法造成了所谓的 物流费用冰山说 一般情况下 企业会计科目中 只把支付给外部运输 仓库企业的费用列入成本 实际这些 费用在整个物流费用中犹如冰山一角 因为企业利用自己的车辆运输 利用自 己的库房保管货物和由自己的工人进行包装 装卸等费用都没列入物流费用科 目内 传统的会计方法没有显示各项物流费用 在确认 分类 分析和控制物 流成本上都存在许多缺陷 第二 在现代生产的特点下 传统物流成本计算法提供的物流成本往往失 真 不利于进行科学的物流控制 现代生产特点是生产经营活动复杂 产品品 种结构多样 产品生产工艺多变 经常发生调整准备 使过去费用较少的订货 作业 物料搬运 物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加 投 入的所有资源也随其成倍增加 基于这种无意识的假定 成本计算中普遍采用 与产量关联的分摊基础 直接工时 机器小时 材料耗用额等 这就是所谓的 数量基础成本计算 的由来 这种计算方法使许多物流活动产生的费用处于 失控状态 造成了大量的浪费和物流服务水平的下降 这种危机在传统的制造 企业表现尚不明显 然而在第三方物流企业中它却是致命的 第三 传统的成本计算法通常并不能提供足够的物流量度 1 传统的成 本计算法不能满足物流一体化的要求 物流活动及其发生的许多费用常常是跨 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 19 部门发生的 而传统的成本计算是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一 起归集为诸如工资 租金 折旧等形态 这种归集方法不能确认运作的责任 2 传统成本科目的费用分配率存在问题 将传统成本会计的各项费用剥离出 物流费用 通常是按物流功能分离的 在分配物流成本中却存在许多问题 很 难为个别活动所细分 3 传统的成本计算不能对物流和供应链改造工程活动 进行物流成本核算 作业成本概念的提出深化了人们对成本的认识 传统成本理论认为 成本 是对象化的费用 是生产经营过程中所耗用的资金总和 传统成本理论的成本 概念揭示了成本的经济实质 价值消耗 和经济形势 货币资金 但没有反映 出成本形成的动态过程 作业成本法有效弥补了这一不足 它把企业生产经营 过程描述为一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合 其中 作业推移 的过程也是价值在企业内部逐步积累 转移 直到最后形成转移给顾客的总价 值的过程 作业成本法通过作业这一中介 将费用发生与成本形成联系起来 形象地揭示了成本形成的动态过程 使成本的概念更为完整 具体 与传统成本制度相比 作业成本计算采用的是比较合理的方法分配间接费 用 该方法首先汇集各作业中心耗用的各种资源 再将各作业中心的成本按各 自的成本动因分配到各成本计算对象 归根到底 它是采用多种标准分配间接 费用 是对不同作业中心采用不同的成本动因来分配间接费用 而传统的成本 计算只采用单一的标准进行间接费用的分配 无法正确反映不同产品生产中不 同技术因素对费用发生的不同影响 作业成本法将直接费用和间接费用都视为 产品耗用作业所付出的代价而同等对待 对直接费用的确认和分配 与传统成 本计算方法并无差别 对间接费用的分配则依据作业成本动因 采用多样化的 分配标准 从而使成本的可归属性大大提高 因此 从间接费用的分配准确性 来说 作业成本法计算的成本信息比较客观 真实 准确 从成本管理的角度 讲 作业成本管理把着眼点放在成本发生的前因后果上 通过对所有作业活动 进行跟踪动态分析 可以更好发挥决策 计划和控制的作用 以促进作业管理 的提高 Wsrfjfxb 为你服务 谢谢你的支持 20 第四章 作业成本法在第三方物流企业仓储管理中的实例应用 4 1 通用的作业成本性态模型 在作业成本法中 成本按照成本习性分为固定成本 直接变动成本和间接 作业成本 库柏和卡普兰将之称为固定成本 短期变动成本和长期变动成本 根据对作业成本性态的分析 我们可以得出作业成本性态的通用核算模型如下 Q F Mi Ni Di Eij 其中 Q 表示物流产品消耗的总成本 F 表示固定成本总额 Mi 表示单位 物流产品 服务 的直接变动成本 Ni 表示第 I 类物流产品 服务 的数量 Di 表 示第 I 项作业的作业成本动因率 Eij 表示第 J 类物流产品 服务 消耗第 I 项 作业的成本动因数 4 2 物流成本核算的实施思路 4 2 1 案例背景 X 公司是国内一家以仓储为主要业务的第三方物流公司 某月该企业顺利 完成了甲 乙两个服务合同 月末结算时该月的总成本为 185000 元 已知甲 乙两合同的货物仓储空间分别为 18000 立方米和 32000