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第6章企业出口业务的税收筹划 外贸企业 生产企业出口的货物 免征出口销售环节的销项税金 按照退税率退税 外贸企业和生产企业的出口货物采取了不同的退税方法 外贸企业 先征后退 外贸企业出口销售之后凭增值税发票 出口报关单等合法凭证 按照规定的退税率申报采购环节已经缴纳的增值税 生产企业 生产企业出口自产货物则采取 免抵退 办法申报出口退税 免抵退 是指对生产企业自产货物出口时首先免征出口环节的增值税 然后用生产企业出口的自产货物中所耗用的原材料零部件等应该退还的已纳税款抵顶内销货物的应纳税额 如果还有未抵完的进项税额则申报出口退税 我国从1995年开始根据经济状况和产业政策和财政金融政策需要逐渐采取了差别退税政策 出口退税政策已经逐渐成为宏观经济调控的一个重要手段 出口退税率和征税率不再相同 在这种情况下 两种出口退税方法的计算结果就相差比较大 虽然两种办法都免征出口销售环节的销项税额 但却有本质的不同 对外贸企业出口货物免税是按征税率免税 而对生产企业出口货物免税是按退税率免税 对外贸企业来说 出口货物的出口环节增值部分全部免税 而对生产企业来讲 出口货物的增值部分 只能按退税率免税 增值部分的征税率和退税率之差 生产企业还是要依法缴纳 只不过是通过退税额的减少实现的 对生产企业而言 采取哪一种出口退税方法就非常重要 6 2出口退税方法的问题 出口退税方法在实际运行过程中也产生了许多问题 随着退税率的下调主要表现在出口退税过程中所产生的出口征税和中央与地方利益关系划分不清的问题 6 2 1出口征税问题 免 抵 退 税方法 优点 有利于减少企业的资金占用 降低了资金运营成本 在一定程度上提升了产品在国际市场上的竞争力 重大缺陷之一 是生产企业在计算出口退税时产生了出口征税问题 这一问题不仅不利于产品出口 而且在中美贸易争端中也使中国处于不利地位 因为中国并没有提供所谓的出口补贴 相反在计算出口退税时出现了出口征税问题 按照 免 抵 退 方法计算出口退税时 如果出口产品适用的增值税税率与退税率不一致 则进项税额的一部分要转入产品成本中 即不予退税税额 其中 不予退税税额 出口货物离岸价 征税率 退税率 1 但是在实际操作中经常出现这样的问题 生产企业尤其是进料加工企业或者高科技企业的产品全部出口并按照 免抵退 办法计算出口退税时 不仅没有退税还有可能出现纳税的情况 产品价值包括两个部分 一部分是补偿生产中已经消耗掉的生产资料价值 另一部分是新创造的价值 即增值额 所以我们可以将出口价格分解为 2 其中 P 产品出口离岸价格 C 外购货物及劳务支出 增值额将公式 2 代入公式 1 则不予退税税额表示为 不予退税税额 征税率 退税率 C 征税率 退税率 征税率 退税率 3 从公式 3 在计算不予退税税额时 实际上将有两部分从进项税额中转出来 即外购货物所承担的一部分进项税额与产品在出口环节增值的一部分 以产品出口价格为基础计算出口退税 如果出口退税率低于征税率 产品的一部分增加价值将作为进项税额转出 正是这种进项税额的超额转出形成了对出口产品征税的问题 其中 出口环节征税额 征税率 退税率 6 2 2免抵税额计算方法的问题 中央与地方利益纠纷 免 抵 退 税另一个重大缺陷是 免抵税额 中不仅包含了 抵税额 还包含了 出口环节免税额 以此为基础调减增值税将扩大中央对地方的返还规模 根据免 抵 退税方法 由于内销货物应纳税额被 抵 从而对地方财政利益产生一定影响 中央财政将根据 抵 税额的规模对地方政府给予一定的补偿 准确计算 抵 税额对于正确划分中央与地方的财政利益尤为重要 免 抵 退 税办法 免 税 是指对生产企业自产货物出口时免征出口环节的增值税 因此出口环节的 免 税不应该计入税收收入计划内 抵 税 是指生产企业出口的自产货物中所耗用的原材料零部件等应该退还的已纳税款抵顶内销货物的应纳税额 因此 只有 抵税额 才是影响增值税收入的因素 只要确定了内销货物的应纳税额就可以确定真实的 抵 税额 现行的 免抵额 计算方法与上述规定并不一致 在实际操作中存在的一个现象就是 产品既然没有内销就不应该存在抵税额 但按照现行方法却计算出了免抵退税额 其原因就在于 现行的免抵额计算方法实际上包含了出口环节的免税额 按照现行规定 免抵额 出口货物离岸价 退税率 应退税额 将公式 2 代入 免抵额可以表述为 免抵额 7 应该是出口环节的免税额 6 3出口退税方案的实际操作 通过对出口退税方法的分析 我们应该对出口退税政策有一个基本的结论 即出口退税政策调整对企业的利益有极大影响 主要原因是现行的生产企业退税方法实际上是对出口产品的增值额进行部分征税 在出口退税方案的设计中 如何避免产品的过多增值就是一个关键问题 某生产性集团公司当月外销销货额为A万元 产品成本 不考虑工资费用和固定资产折旧 为B万元 进项税额为B 17 增税率为17 退税率为15 A B 该集团公司可以采用以下不同的内部组织结构和内部资金结算方式 选用不同的退税办法 那么所生产的退税结果和对企业的资金影响也是不同的 方案一 该集团公司所属的生产出口产品的工厂采取非独立核算方式 集团公司自营出口产品 出口退税采用 免 抵 退 税办法 那么该集团公司当月应纳税额应为 外销销售额A万元乘以征税率与退税率之差2 再减去进项税额B 17 简明公式为A 2 B 17 当应纳税额为负数时 即为应退税额 B 17 A 2 方案二 该集团公司设有独立核算的进出口公司 所有商品由集团公司委托进出口公司出口 集团采用 免 抵 退 税办法 该集团公司的应纳税额外负担和应退税额的的计算结果与第一种方式相同 方案三 该集团公司设有独立核算的进出口公司 但商品不是由集团公司委托进出口公司出口 而是按出口销售价格卖给进出口公司 由进出口公司报关出口并申请退税 集团公司卖给进出口公司时应开具增值税专用发票并缴纳增值税 应纳税额为进销项税额之差 简明公式为A 17 B 17 现行政策规定 该公司还应按照法定税率17 的40 预交增值税 预交税额为A 6 8 进出口公司应退税额为A 15 方案四 集团公司设有独立核算的进出口公司 所有商品由集团公司按成本价格卖给进出口公司 由进出口公司报关出口并申请退税 集团公司卖给进出口公司时应开具增值税专用发票并缴纳增值税 因为进销项税额相同 其应纳税额为0 进出口公司应退税额为产品成本B 15 退税率 整个集团公司获得的应退税额就是进出口公司的应退税额 四种方案比较而言 前三种方式应退税款都是B 17 A 2 而第四种方案比前三种得到更多的应退税款 多退部分为 A B 2 阅读与思考 出口退税影响500多家上市公司业绩影响逾一成 财政部和国家税务总局 国家发展改革委 商务部 海关总署发布了 财政部国家税务总局关于调低部分商品出口退税率的通知 规定自2007年7月1日起 调整部分商品的出口退税政策 此次调整共涉及2831项商品 约占海关税则中全部商品总数的37 主要内容包括三个方面 一是进一步取消了553项 高耗能 高污染 资源性 产品的出口退税 二是降低了2268项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率 三是将10项商品的出口退税改为出口免税政策 此次出口退税政策调整后 出口退税率结构由原17 13 11 8 和5 五档调整为17 13 11 9 和5 五档 从7月1日起 2831项商品的出口退税政策将作出调整 近日 28家上市公司就因出口退税率调整所带来的影响发布公告 根据公告中预测的利润下降金额计算 此次出口退税调整影响相关公司业绩为14 09 低盈利公司受影响巨大 投资者就非常关注这一政策的出台会对相关公司产生多大的影响 已发布公告的28家上市公司中 14家公司预测了利润下降情况 金额合计2 83亿元 在计算利润下降占净利润的比例时 12家公司因出口退税率下调减少利润约2 66亿元 占去年净利润总额的14 09 从出口退税率下调比例来看 28家上市公司平均下调8 29 利润减少金额最多的是云天化 子公司重庆国际复合材料有限公司的玻璃纤维产品出口退税率将由现在的13 降低到5 按出口退税率下调8 计算 预计2007年重庆国际将减少利润约5000万元左右 这一金额只占2006年净利润的8 53 低于平均水平 真正受出口退税率下调影响较大的是净利润不高 盈利能力不强的上市公司 12家预测了利润下降金额的公司中 江山化工等5家上市公司2006年净利润低于1亿元 它们预测的利润下降金额合计8100万 占2006年净利润总额的比例达到了50 46 也就是说这些盈利能力不强的上市公司将因出口退税调整导致净利润下滑一半左右 政策调整加速股价下跌 6月20日以来 大盘出现了大幅的调整 沪指下跌了8 32 个股股价也普遍出现了下挫 而出口营业收入占比较大的上市公司受到了出口退税率下调影响 下跌幅度明显高于沪指水平 剔除停牌的包头铝业 其余披露公告的27家上市公司6月20日以来平均跌幅为18 28 12家公司跌幅超过20 占总数的44 44 25家公司跌幅超过沪指跌幅 占总数的92 59 预测了利润下降金额的14家公司跌幅更大 6月20日以来平均跌幅为20 17 林海股份虽然预测利润只下降了450万元 但是股价却在短短的7个交易日中下跌了30 44 政策影响500多家公司 数据统计显示 559家上市公司在2006年年报中披露出口业务收入的数据 金额合计4773 78亿元 平均每家公司8 54亿元 随着下半年出口退税政策的调整 上市公司的经营情况也将发生变化 首先 除了预测利润下降水平的公司之外 其他公司也在公告中表示 出口商品的出口退税率调整将对2007年利润产生较大或者重大的影响 不过 政策调整并不是上市公司业绩的决定因素 比如兴发集团在表示出口退税率调整将影响2007年主营业务利润3000万元左右的同时 预测公司经营业绩同比上升约50 70 青岛双星公告称 出口退税率由13 下调至5 以青岛双星轮胎产品2006年出口额为10亿元计算 出口退税率调整将影响2007年成本1500万元左右 京新药业被出口退税政策重重撞了一下腰 京新药业公告称 公司喹喏酮类原料药产品出口退税率由13 下降为5 2006年度喹喏酮类原料药产品的出口销售收入为11250 14万元 占2006年度销售收入总额42886 93万元的26 23 出口退税率的下调将对京新药业2007年度及以后年度的业绩产生重大不利的影响 江山股份公告称 由于出口退税率下降 排污费提高以及土地使用税上调 将使公司2007年业绩减少约2700万元 中国玻纤发布的出口退税率下调的提示性公告称 由于公司玻璃纤维产品的出口退税率将由现在的13 降低到5 公司净利润将受到一