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专题一资产问题索引：13.其他应收款核算的内容主要有哪些？是否计提坏账准备？14.关于应收账款计提坏账准备、冲减多计提的坏账准备、注销坏账、收回坏账该如何进行账务处理？是否会影响期末应收账款的账面价值？15.长期股权投资采用权益法核算，如何区分初始投资成本和“成本”明细科目的金额？16.交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产购入、持有和出售相关账务处理如何区分，总是迷糊？13.其他应收款核算的内容主要有哪些？是否计提坏账准备？其他应收款（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等（2）应收的出租包装物租金（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金（5）其他各种应收、垫付款项【例题多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.企业代购货单位垫付的包装费、运杂费B.为职工垫付的医药费C.向购货方预付商品货款D.租入包装物支付的押金【答案】BD【解析】选项A应该通过“应收账款”科目进行核算；选项C通过“预付账款”科目核算，所以选项BD正确。【链接】应收款项应收票据应收账款其他应收款企业在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。所以其他应收款、应收票据如果发生减值，都要计提减值准备。【例题多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。（2010年）A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD【解析】应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都计提坏账准备。14.关于应收账款计提坏账准备、冲减多计提的坏账准备、注销坏账、收回坏账该如何进行账务处理？是否会影响期末应收账款的账面价值？“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账，使应收账款减少。借方则反之。相关会计分录是否会影响应收账款账面价值（1）计提坏账准备时：借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备贷方登记坏账准备，使应收账款的账面价值减少（2）冲减多计提的坏账准备时：借：坏账准备贷：资产减值损失计提的坏账准备借方登记坏账准备，使应收账款的账面价值增加（3）实际发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款借方登记坏账准备，使应收账款的账面价值增加，同时贷方登记应收账款，使应收账款账面价值减少，这样一增一减，互相抵消，不影响应收账款账面价值（4）已确认并转销的应收款项以后又收回：借：应收账款贷：坏账准备同时，借：银行存款贷：应收账款第一笔分录借贷方同时影响应收账款，互相抵消，不影响应收账款账面价值。第二笔分录贷方应收账款，使应收账款账面价值减少【例题单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（）万元。（2013年）A.-1B.1C.5D.11【答案】A【解析】期末应计提的坏账准备=100-95-6=-1（万元）。【例题多选题】下列各项中，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。A.实际发生应收账款坏账损失B.收回已经转销的坏账C.收回企业的应收账款D.计提应收账款坏账准备【答案】BCD【解析】选项A实际发生坏账损失，借：坏账准备，贷：应收账款，应收账款的账面价值未发生变化；选项B借：应收账款，贷：坏账准备；同时借：银行存款，贷：应收账款，使应收账款账面价值减少；选项C收回应收账款，借：银行存款/库存现金，贷：应收账款，使应收账款账面价值减少；选项D计提应收账款坏账准备，借：资产减值损失，贷：坏账准备，使应收账款账面价值减少。15.长期股权投资采用权益法核算，如何区分初始投资成本和“成本”明细科目的金额？初始投资成本：即为购进该长期股权投资实际付出的钱，包括价款及相关税费，但不包括价款中已经宣告但尚未发放的现金股利。【举例】甲公司购进乙公司长期股权投资，支付价款100万元，其中包括已经宣告但尚未发放的现金股利5万元，同时支付相关税费10万元，该项长期股权投资占乙公司股权的30%，则初始投资成本为105（100-5+10）万元。“成本”明细科目：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。【续前例】（1）如果取得时被投资单位可辨认净资产公允价值为300万元，则甲公司的账务处理为：初始投资成本105万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额90（30030%）万元，不调整长期股权投资初始投资成本。分录：借：长期股权投资成本 105应收股利 5贷：银行存款 110（2）如果取得时被投资单位可辨认净资产公允价值为400万元，则甲公司的账务处理为：初始投资成本105万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额120（40030%）万元，调整长期股权投资初始投资成本。借：长期股权投资成本 105应收股利 5贷：银行存款 110借：长期股权投资成本15贷：营业外收入15“成本”明细科目的金额是120（105+15）万元。16.交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产购入、持有和出售相关账务处理如何区分，总是迷糊？（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（股票和债券）（2）长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（股票）（3）持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（债券）（4）可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。（股票和债券）购进股票和债券的分类：投资种类投资的性质核算内容股票类投资1.控制长期股权投资2.共同控制、重大影响长期股权投资3.无控制、无共同控制、无重大影响、无公允长期股权投资4.无控制、无共同控制、无重大影响、有公允短期赚取差价（交易性金融资产）长期持有（可供出售金融资产）债券类投资1.短期赚取差价交易性金融资产2.有能力、有意图持有至到期持有至到期投资3.意图不明确可供出售金融资产取得持有期间出售交易性金融资产借：交易性金融资产（公允价值）投资收益（相关交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金收到已宣告但尚未发放的现金股利或利息借：银行存款贷：应收股利/应收利息被投资单位宣告发放现金股利或计提利息收益借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到被投资单位发放的现金股利借：银行存款贷：应收股利/应收利息公允价值高于账面余额的差额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（低于则做相反分录）借：其他货币资金贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益（差额，借或贷）同时，借：公允价值变动损益贷：投资收益取得持有期间出售持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款/其他货币资金存出投资款（实际支付的金额）持有至到期投资利息调整（差额，借或贷）持有期间债券利息收入分期付息、一次还本：借：应收利息（面值票面利率）持有至到期投资利息调整（差额，借或贷）贷：投资收益（摊余成本实际利率）借：其他货币资金存出投资款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益持有至到期投资一次还本付息：借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）利息调整（差额，借或贷）贷：投资收益（摊余成本实际利率）发生减值：借：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备取得持有期间出售长期股权投资成本法借：长期股权投资应收股利贷：银行存款/其他货币资金存出投资款持有期间宣告发放现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益借：银行存款/其他货币资金存出投资款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资（账面余额）应收股利（尚未领取的现金股利或利润）投资收益（差额，借或贷）取得持有期间出售长期股权投资权益法长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本：借：长期股权投资成本应收股利贷：银行存款/其他货币资金存出投资款长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的：借：长期股权投资成本应收股利贷：银行存款/其他货币资金存出投资款营业外收入（差额）被投资单位实现净利润或发生净亏损借：长期股权投资损益调整