营改增问答小册子38.docx

“营改增”问答小册子1、建筑业什么时间实行“营改增”？国家3月份发布政策实施细则，5月1日建筑业、房地产业、金融业、生活性服务业均实行“营改增”。2、建筑业实行“营改增”后适用税率是多少？税率与征收率一般纳税人17%税率：销售或进口货物，提供加工修理、修 配劳务，租赁有形动产13%税率：销售农产品等11%税率：交通运输业，邮政业，基础电信服务 建筑业（房地产）6%税率：增值电信服务，设计勘察、咨询等部分现代服务业小规模纳税人征收率：3%建筑业和房地产业的增值税税率为11%（增值税一般纳税人），金融业的增值税税率为6%；境外提供建筑业劳务适用免税或零税率。小规模纳税人统一适用3%的征收率。3、建筑业实行“营改增”后纳税人身份怎么确定？ 应税服务年销售额达到500万元的纳税人，应认定为增值税一般纳税人；未超过500万元的纳税人，如果会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以申请增值税一般纳税人。应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过500万元但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。4、“营改增”后建筑业新老项目怎么界定？ 建筑业按照项目施工许可证取得的时间划分，即在税改之前取得施工许可证的项目按照老项目管理，在税改之后取得施工许可证的项目按照新项目管理；如果项目不需要办理开工许可证或者无法取得施工许可证的，按照建筑总承包合同签订时间划分，即在税改之前签订的按照老项目管理，在税改之后签订的按照新项目管理。5、增值税的计税方法有几种？如何选择计税方法？增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税；小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。6、“营改增”后新项目计税方法是什么？“营改增”后新项目统一执行增值税一般计税方法，开具11%增值税专用发票，取得的进项发票可以抵扣；应纳税额=销项税额进项税额。7、“营改增”后老项目计税方法是什么？“营改增”后老项目可选择一般计税方法或者简易计税方法。一般计税方法同新项目；简易计税方法不能开具增值税专用发票，即使取得增值税专用发票，不能抵扣进项税，只能开具3%的增值税普通发票；应纳税额=（销售收入分包支出）（1+3%）3%；可作为收入抵减的分包支出必须是开出分包发票的分包支出。8、对“营改增”前已经进场施工的项目，“营改增”后才能取得施工许可证的项目，怎么办？对于税改前已经进场施工的，但在税改（5月1日）后才能取得施工许可证的项目，面临着税改后要按一般计税办法核算缴纳增值税，且税改前取得的成本费用发票不能抵扣进项税。这类项目要尽快按一般计税办法测算税负，并结合项目结算、工程进度、材料成本发票的取得和材料款的支付情况，研讨税改后如何最大幅度的降低税负。9、“营改增”后对老项目业主提出只接收税率为11%的增值税专用发票，怎么办？ 与业主沟通“营改增”后接收发票的类型，若对于老项目我局经测算确定选择简易计税办法，但业主坚持只接收税率为11%的增值税专用发票，必须尽快制订税负转嫁方案，和业主进行谈判。10、“营改增”后税款由哪个机关征收？“营改增”后建筑业需要到国税局缴纳增值税，但是根据增值税计提的城建税、教育费附加等附加需要到地税局缴纳。11、“营改增”后建筑业怎么申报缴纳税款？ 由各项目按月先在劳务发生地国税局按照规定的预征率（暂未确定）就地预缴增值税，然后再由机构在机构所在地国税局汇总清算；房地产企业就地向国税局进行纳税申报。12、账面挂账营业税金需要清缴吗？该怎样清缴？需要清缴。因“营改增”后将不再到地税局缴纳营业税，而是到国税局缴纳增值税，所以各地地税局很可能会在“营改增”实施前（4月30日前）进行税务检查，要求将历史欠税进行清缴。可能会要求以业主批复计量为准全额缴纳税金，不论业主是否支付我们工程款。传统项目业主已经付款但是我方尚未开具发票缴纳税款原因形成的账面欠税是税务检查的重点，也是实际存在的税务风险，需尽快清缴；BT项目营业税政策下纳税抵扣链条较长，政府采购款支付期与项目工程款支付期严重不同步，因政府部门不提前接收发票，虽然分包商已经向施工单位开具发票，但是施工单位也无法及时进行抵扣向项目公司开具发票，导致施工单位已收工程款尚未开具发票部分金额较大，需要及时和主管税务机关沟通，争取取得税务机关的支持。13、“营改增”后，建筑业增值税销项税按什么确认？目前建筑业是以业主拨付工程款为税基计算缴纳营业税，税改后，可能以开具发票金额为依据计提销项税，但是很可能以工程结算时点甲方验工计价金额为依据计提销项税，以政策实施细则为准。14、如何根据增值税纳税义务发生时间签订施工合同？根据财税2013106号文第四十一条增值税纳税义务发生时间的规定，在施工合同中，特别注明工程款结算支付时间，如果合同中约定的工程款支付时间到了，没有全部支付工程款，则应在工程结算报告中约定未支付剩余部分工程款的时间；在BT建设合同中，必须在政府回购协议中约定回购款支付时间。财税2013106号文第四十一条 增值税纳税义务发生时间为：（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。15、增值税的税率与企业的税收负担率是一回事吗？不是一回事，建筑业实行增值税的税率为11%，是说明建筑业需要按照11%开具发票核算销项税，但是企业的税收负担率是用按11%核算的销项税减去可以抵扣的进项税后，实际缴纳的增值税来计算的。就像建筑业营业税的税率是3%，但是因建筑业实行总分包税务抵扣，企业的税收负担率也不到3%一样。16、“营改增”后建筑业税负一定会增加吗？不一定。在销项税一定的情况下，可抵扣进项税额的大小是影响建筑业税负增加或减少的主要因素。假定营业税模式下应税收入为X，营改增后应收收入不变，可抵扣的进项税为Y，在不考虑计算附加税的情况下，如果税改前后税负不变，则下列公司成立，X（1+11%）11%Y=X3%，则有Y=6.91%X，也就是说，只有建筑业的进项税扣除额高于收入的6.91%时，“营改增”后税负下降，反之则税负会增加。这是在未考虑营业税总分包税务抵扣对营业税税负的影响下测算出来的，实际上建筑业的营业税税负低于3%。17、“营改增”对建筑业财务状况有什么影响？“营改增”对建筑业财务状况的影响：收入下降。实行“营改增”后，按同等结算收入扣除所包含的11%的增值税销项税额测算，收入将下降9.91%【1-1/（1+11%）】以上。资产总额下降，所有的存货、无形资产、固定资产净值将有不同程度的下降，代表企业核心能力的固定资产净值理论上将下降9.91%。若增值税抵扣链管理不善，则造成税负上升，则企业利润将有所下降。增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，建设单位工程进度款支付比率通常在确认进度的85%以下，且时间滞后，余款在竣工结算审计后支付，时间跨度大，导致建安企业未收款先交税或无抵扣先交税，影响当期经营净现金流。18、“营改增”后我们一定要选择增值税一般纳税人供应商吗？不一定。对于两个供货商，除了增值税纳税人身份不同，其他方面包括产品质量、价格都相同的情况下，我们肯定会选择增值税一般纳税人作为我们的供应商，可以抵扣更多的进项税降低税负。但是如果仅纳税人身份不同，价格差别很大，这时候我们需要进行测算，效益最大化是我们选择供应商的最终标准。19、甲供材对我们单位有什么影响？如何应对？“营改增”前，在营业税政策下，甲供材成本计入我局承接项目的营业收入。“营改增”后，甲供材的材料成本很难成为我局承接项目的营业收入，导致我局收入大幅下降。同时甲供材部分导致我局没有可抵扣的进项税，税负必然会大幅增加。应对方案：可采用以下两种办法与业主谈判。一是将甲供材转变为甲控材，甲方指定供应商或材料品牌、型号，由我方与供应商签订材料采购合同，并向供应商支付材料采购价款，供应商向我方开具增值税专用发票，我方据此抵扣进项税；二是我方与业主、供应商签订三方协议，采用委托代购材料的方式进行采购。20、“营改增”后如何进行材料的集中采购？税改后可采用以下两种模式进行集中采购管理。一是“统谈、分签、分付”模式，即工程局统一与供应商谈判，供应商与各采购需求单位分别签订合同、发货、开具发票，各采购需求单位分别向供应商支付款项；二是采用“统谈、分签、统付”模式，应注意修改合同条款，供应商直接向各采购需求单位发货，分别开具发票，资金由各采购需求单位以委托付款的方式通过工程局统一支付给供应商，确保合同流、发票流、付款流“三流”一致。基于我局实行“统收统支”资金集中管理方式，税改后我局可采用“统谈、分签、统付”模式。21、和建筑业相关的哪些成本费用可以抵扣进项税，税率是多少？ 从小规模纳税人处取得的发票不能抵扣进项税，除了从小规模纳税人处取得的税局代开专用发票，可以抵扣3%进项税。从增值税一般纳税人处取得的增值税专用发票可以依票面显示税率抵扣进项税。建筑业和房地产业取得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票，可以抵扣进项税的成本费用类别及税率如下：序号可抵扣进项税的成本费用类别税率1工程专业分包11%2劳务分包待定3钢材、管材、钢管及其他金属材料、水泥、沥青及其制品 、燃润料、汽油、柴油、木材及竹制品17%4地材（砂、碎石、片石、土、生石灰）指以自己采掘的砂、土、石料或其他 矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）3%5商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）3%6混凝土外加剂、土工及防水材料、金属制品（铜制品、铝制品、合 金制品）、锚具类制品（预应力锚具、锚杆）、火工材料（硝铵炸药、乳化炸药、 雷管）、桥梁结构件（支座、伸缩缝）结构件、机械配件、小型机具、 电气件17%7材料运费、二次搬运费（货物运输业增值税专用发票）11%8材料加工费、修理及配件费、安装拆卸设施费17%9周转材租赁费（钢管、扣件、模 版、钢模等）17%10工程用设备租赁（包括船舶、吊车、 挖掘机、塔吊等）17%11适用一般计税方法的电费17%12适用一般计税方法的自来水13%13购买固定资产（设备、车辆、船 舶等）17%14安全生产用品、生活用品、办公用品、物料消耗17%15试验检测费、监理费、测量费、技术服务费、环境检测费6%16会议费（增值税专用发票）、审计、咨询、中介费、绿化费、出版复印费、培训费中技术培训6%17电话费、网络费中的基础电信业务11%18电话费、网络费中的增值电信业务6%19工地宣传费用购买的条幅、展示牌等17%20广告服务6%22、财务费用中金融机构利息支出能不能抵扣？考虑到国家财政压力，建筑和地产企业利息支出所含的进项暂时不能抵扣；构建房屋、建筑物等不动产将采取一次性或者分期抵扣的方式。23、哪些进项税不得从销项税额中抵扣？下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输服务。24、“营改增”后核销流程会有变化吗？会。供应商开出发票 外部传递 报账人 业务审核 核销会计 发票抵扣联 税务文员 发票认证 核销会计 财务核算 出纳25、取得、开具增值税专用发票和增值税普通发票有什么不同？不同点：（1）取得增值税专用发票可以抵扣增值税进项税，取得增值税普通发票不能抵扣增值税进项税；（2）增值税一般纳税人既可以开具增值税专用发票，也可以开具增值税普通发票，票面显示税率一样；增值税小规模纳税人只能开具增值税普通发票。26、“营改增”后在采购合同中需要明确的发票条款有哪些？“营改增”后在采购合同中需要明确以下发票条款：（1）发票开具的时间；（2）发票开具的类型（增值税专用发票还是增值税普通发票），税率；（3）如果开具汇总的发票，如材料一批，则必须提供防伪税控开具的清单，并加盖发票专用章；（4）在合同中明确如果采购方丢失增值税发票发票联和抵扣联，则必须向采购方提供专用发票记账联和供应商主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单；（5）在合同中明确如果供应商提供的增值税发票是假的或者虚开的，被相关政府部门查出，一切责任由供应商承担。27、“营改增”后如何在采购合同中明确材料费用和运输费用？如果采购方要获得销售方开具的材料费和运输费一起的17%的增值税专用发票，则应将运输费用含在材料价格中，在合同条款中必须载明“运输费用由销售方承担，并将材料运输到采购方指定的地点”，不能出现“价格含运费”或“运输费用是多少”字样。如果材料费税率低于11%，考虑将材料费和运输费分开取得增值税专用发票，则合同条款中应注明：销售方指定或委托的承运人的名称，同时要注明运输费用由采购方承担，销售方代收代付运输费给承运人。否则承运人给采购方开具发票为虚开发票。28、“营改增”后增值税发票怎样管理？增值税发票由专人进行保管，税改后可以考虑采取由各项目部或项目财务核算中心管理增值税进项发票，负责进项发票的取得、抵扣认证、传递和保管等工作，由法人机构（或分公司机构）负责销项发票的申领、保管、开具工作。29、增值税发票的认证期限和抵扣期限是如何规定的？增值税发票的认证期限为180天，自发票开具之日起180天内必须认证，否则将不能抵扣进项税。当月认证当月抵扣，抵扣不完结转下期继续抵扣。30、增值税专用发票丢失该怎么办？根据国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发2006156号）第二十八条规定：一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。31、“营改增”后，建筑和房地产企业取得票款物“三流”不一致的增值税专用发票能抵扣进项税吗？不能。“营改增”后票款物三流不一致的情况会被税务机关认定为取得虚假发票，根据国税发1995192号第一条第（三）项规定，不能抵扣进项税。32、哪些情形会被税务机关认定为取得虚假发票？具有下列行为之一的，属于虚开增值税专用发票：一、没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；二、有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；三、进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。33、虚开增值税会受到什么处罚？增值税是现行的所有税种中，唯一在刑法中规定的税种。根据刑法第205条规定，值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者抑役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开，为自己虚开，让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。34、取消增值税发票认证后，A级纳税人怎么样申报抵扣？国家税务总局网站正式公布关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第7号）。（一）自2016年3月1日起，纳税信用A级纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。（二）纳税人取得增值税发票，通过增值税发票查询平台未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。35、“三证合一”后企业原有的税务登记证需要换吗？是的，“三证合一”后企业原有的税务登记证需要更换。根据国家税务总局办公厅关于印发推进“三证合一、一照一码”登记制度改革相关培训资料的通知(税总办函20151089号)规定，2015年10月1日至2017年12月底为过渡期，原营业执照、组织机构代码证、税务登记证仍可继续使用。在办理企业类市场主体变更登记时，换发“一照一码”执照，原营业执照、组织机构代码证、税务登记证由企业登记机关收缴、存档。从2018年1月1日起，一律改为使用加载统一社会信用代码的营业执照，原发证照不再有效。36、改后要增加哪些增值税会计科目，分别核算什么内容？税改后需要在“应交税费”科目下设 “应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“增值税检查调整”等五个二级明细科目，核算明细如下：应交增值税“应交增值税”的借方发生额主要反映公司购进货物、进口货物、接受应税服（劳）务支付的进项税、预缴的增值税、转出应交未交增值税等，贷方发生额反映销售货物、提供应税服（劳）务应交纳的增值税额、出口货物退税、进项税转出、转出多交增值税等。未交增值税核算增值税月终后应交未交纳增值税及多交纳增值税。本科目的借方发生额反映企业多交的增值税，贷方发生额反映企业应交的增值税。月末借方余额反映企业期末留抵税额和专用税票预缴等多交的增值税，贷方余额反映期末结转下期的应交的增值税。待抵扣进项税核算月终已经确认相关资产或成本并取得增值税专用发票，尚未认证抵扣的进项税额。增值税留抵税额核算企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。增值税检查调整“增值税检查调整”科目核算增值税检查后的账务调整，全部调整事项入账后，应结出本科目余额，并对余额进行账务处理。在二级科目“应交增值税”下设置三级会计科目，增值税完整的会计科目明细如下：级次科目编码科目名称12221应交税费2222101应交增值税322210101进项税额（分税率）322210102已交税金322210103转出未交增值税17%税率322210104减免税款322210105销项税额（分税率）13%税率322210106出口退税322210107进项税额转出（分税率）11%税率322210108出口抵减内销产品应纳税额322210109转出多交增值税6%税率322210110营改增抵减的销项税额322210111预征税额322210112结转销项税额（分税率）3%税率322210113结转进项税额（分税率）322210114清算税额2222102未交增值税2222114待抵扣进项税额2222115增值税留抵税额2222116增值税检查调整37、改后项目部如何进行增值税财务核算？（1）根据业主批复计量确认计提销项税（有待政策明确）借：应收账款贷：工程结算应交税费应交增值税销项税额（2）根据购买