管理会计 (6).ppt

管理会计 1 第六章标准成本控制 标准成本控制系统概述标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析 管理会计 2 一 标准成本控制概述 标准成本控制系统的内容 标准成本的制定成本差异的计算分析成本差异的账务处理 前馈控制反馈控制日常核算 管理会计 3 二 标准成本的制定 标准成本的涵义 标准成本的种类 标准成本的一般公式 直接材料标准成本的制定 直接人工标准成本的制定 制造费用标准成本的制定 管理会计 4 1 标准成本的涵义 标准成本 是指按照成本项目反映的 在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下 应当发生的单位产品成本目标 标准成本不同于预算成本 标准成本是一种单位的概念 它与单位产品相联系 而预算成本则是一种总额的概念 它与一定的业务量相联系 二 标准成本的制定 管理会计 5 2 标准成本的种类 理想标准成本最低的成本水平 假设材料无浪费 设备无事故 产品无废品 工时有效 正常标准成本过去实际成本的平均值 剔除异常现象 经过努力可以达到 适用于经济环境稳定 生产发展稳定 现实标准成本最有可能 包括无法避免的低效率 失误 超消耗 经过努力可以达到 实际中广泛采用 二 标准成本的制定 管理会计 6 3 标准成本的一般公式 二 标准成本的制定 管理会计 7 4 直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定 二 标准成本的制定 管理会计 8 例1 A企业预计20 4年甲产品消耗的直接材料资料如表5 1所示 要求 制定甲产品消耗直接材料的标准成本 二 标准成本的制定 表5 1甲产品消耗的直接材料资料 单位产品消耗 材料的标准成本 32 501 16032 元 件 单位产品消耗 材料的标准成本 43 702 30186 元 件 甲产品直接材料的标准成本 16032 30186 46218 元 件 管理会计 11 5 直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定 二 标准成本的制定 管理会计 12 例2 A企业预计20 4年甲产品消耗的直接人工资料如表5 2所示 要求 确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本 二 标准成本的制定 表5 2甲产品消耗的直接人工资料 第一工序直接人工标准成本 91 2 50 4560 元 件 第二工序直接人工标准成本 114 40 4560 元 件 单位甲产品消耗的直接人工标准成本 4560 4560 9120 元 件 管理会计 15 6 制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本需要按部门分别编制 如果某种产品需要经过几个部门生产加工时 应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总 计算出该产品制造费用的标准成本 制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的 二 标准成本的制定 管理会计 16 例3 A企业预计20 4年甲产品消耗的制造费用资料如表5 3所示 要求 确定单位甲产品制造费用的标准成本 表5 3甲产品消耗的制造费用资料 管理会计 18 第一车间 变动制造费用分配率 316800 21120 15 元 小时 固定制造费用分配率 422400 21120 20 元 小时 制造费用分配率 15 20 35 元 小时 制造费用标准成本 35 60 2100 元 件 二 标准成本的制定 第二车间 变动制造费用分配率 394240 28160 14 元 小时 固定制造费用分配率 619520 28160 22 元 小时 制造费用分配率 14 22 36 元 小时 制造费用标准成本 36 80 2880 元 件 单位甲产品制造费用标准成本 2100 2880 4980 元 件 产品制造费用标准成本单的编制 已知 例1 例2和例3中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料 要求 编制该企业20 4年甲产品的标准成本单 表5 420 4年甲产品标准成本单 管理会计 22 三 成本差异的计算分析 成本差异直接材料成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析 寻找形成差异的原因 管理会计 23 成本差异 成本差异 实际成本 标准成本 实际价格 实际用量 标准价格 标准用量 实际价格 实际用量 标准价格 实际用量 标准价格 实际用量 标准价格 标准用量 实际价格 标准价格 实际用量 标准价格 实际用量 标准用量 价格差异 用量差异 三 成本差异的计算分析 管理会计 24 1 直接材料成本差异的计算分析 直接材料成本差异 实际成本 标准成本 价格差异 用量差异 三 成本差异的计算分析 管理会计 25 例5 A公司的甲产品标准成本资料如表5所示 20 4年1月份实际生产400件甲产品 实际耗用A材料200800千克 其实际单价为30元 千克 实际耗用B材料280000千克 其实际单价为45元 千克 要求 计算甲产品的直接材料成本差异 三 成本差异的计算分析 管理会计 26 A材料成本差异 30 200800 32 501 400 388800 元 F 其中 价格差异 30 32 200800 401600 元 F 用量差异 32 200800 501 400 12800 元 U 三 成本差异的计算分析 B材料成本差异 45 280000 43 702 400 525600 元 U 其中 价格差异 45 43 280000 560000 元 U 用量差异 43 280000 702 400 34400 元 F 甲产品的直接材料成本差异 388800 525600 136800 元 U 管理会计 28 以上计算结果表明 甲产品直接材料成本形成了136800元不利差异 其中 A材料发生了388800元的有利差异 B材料形成了525600元的不利差异 三 成本差异的计算分析 管理会计 29 前者是因为A材料实际价格降低而节约了401600元成本和因耗用量增加而导致12800元的成本超支额共同作用的结果 三 成本差异的计算分析 管理会计 30 后者是因为B材料实际价格提高而增加了560000元的成本开支和因耗用量的减少而节约34400元的成本共同造成的 三 成本差异的计算分析 管理会计 31 可见 该企业在对A B两种材料耗用方面的控制效果是不同的 应进一步进行分析评价 以明确各部门的责任 三 成本差异的计算分析 管理会计 32 2 直接人工成本差异的计算分析 直接人工成本差异 实际成本 标准成本 价格差异 效率差异 三 成本差异的计算分析 管理会计 33 例6 20 4年1月份A公司为生产甲产品 第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为19980小时和16200小时 两个工序实际发生的直接人工成本 包括直接工资和计提的应付福利费 分别为1838160元和1782000元 要求 计算甲产品的直接人工成本差异 三 成本差异的计算分析 管理会计 34 第一工序实际人工价格 1838160 19980 92 元 小时 第二工序实际人工价格 1782000 162000 110 元 小时 三 成本差异的计算分析 第一工序直接人工成本差异 1838160 91 2 50 400 14160 元 U 其中 人工价格差异 92 91 2 19980 15984 元 U 效率差异 91 2 19980 50 400 1824 元 F 第二工序直接人工成本差异 1782000 114 40 400 42000 元 F 其中 人工价格差异 110 114 162000 64800 元 F 效率差异 114 162000 40 400 228000 元 U 甲产品直接人工成本差异 14160 42000 27840 元 F 管理会计 37 以上计算表明 甲产品直接人工成本的有利差异为27840元 是由于第一工序的14160元的不利差异和第二工序的42000元有利差异构成的 三 成本差异的计算分析 前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本15984元和因实际耗用工时减少而节约的成本1824元共同作用的结果 后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64800元和因耗用工时的增加而超支的成本228000元所造成的 管理会计 39 3 变动性制造费用成本差异的计算分析 成本差异 实际费用 标准费用 耗费差异 效率差异 三 成本差异的计算分析 管理会计 40 例7 20 4年1月份A公司为生产甲产品 第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时 两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为14 5元 小时 要求 计算甲产品的变动性制造费用成本差异 三 成本差异的计算分析 管理会计 41 一车间变动性制造费用成本差异 14 5 25000 15 60 400 2500 元 U 其中 耗费差异 14 5 15 25000 12500 元 F 效率差异 15 25000 60 400 15000 元 U 三 成本差异的计算分析 二车间变动性制造费用成本差异 14 5 31000 14 80 400 1500 元 U 其中 耗费差异 14 5 14 31000 15500 元 U 效率差异 14 31000 80 400 14000 元 F 甲产品变动制造费用成本差异 2500 1500 4000 元 U 管理会计 43 以上计算表明 甲产品变动性制造费用形成了4000元不利差异 其中 一车间发生了2500元的不利差异 二车间发生了1500元的不利差异 三 成本差异的计算分析 前者是因为费用分配率降低而形成的12500元的有利差异和因为效率降低而增加了15000元的不利差异 后者是因为费用分配率提高而形成的15500元的不利差异和由于效率提高而形成的14000元的有利差异共同作用的结果 可见 这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的 管理会计 45 4 固定性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异 实际费用 标准费用 预算差异 能量差异 耗费差异 能力差异 效率差异 两差异法 预算差异 能量差异三差异法 耗费差异 能力差异 效率差异 三 成本差异的计算分析 管理会计 46 固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法与三差异法之间的关系 预算差异 耗费差异能量差异 能力差异 效率差异 三 成本差异的计算分析 管理会计 47 固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法 三 成本差异的计算分析 管理会计 48 例8 20 4年1月份A公司甲产品的预计生产能力为352件 为生产甲产品 两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为423000元和619000元 要求 用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异 三 成本差异的计算分析 管理会计 49 一车间固定性制造费用差异 423000 20 60 400 57000 元 F 其中 预算差异 423000 20 60 352 600 元 U 能量差异 20 60 352 60 400 57600 元 F 三 成本差异的计算分析 二车间固定性制造费用差异 619000 22 80 400 85000 元 F 其中 预算差异 619000 22 80 352 520 元 F 能量差异 22 80 352 80 400 84480 元 F 管理会计 51 甲产品固定性制造费用成本差异 57000 85000 142000 元 F 三 成本差异的计算分析 管理会计 52 以上计算表明 甲产品固定性制造费用的有利差异为142000元 是由一车间的57000元有利差异和二车间的85000元有利差异形成的 三 成本差异的计算分析 管理会计 53 其中前者是由600元不利的预算差异和57600元有利的能量差异共同作用形成的 后者是由520元有利的预算差异和84480元有利的能量差异共同作用形成的 三 成本差异的计算分析 管理会计 54 固定性制造费用成本差异的计算分析 三差异法 三 成本差异的计算分析 管理会计 55 例9为生产甲产品 第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时 要求 用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本差异 三 成本差异的计算分析 一车间固定性制造费用差异 423000 20 60 400 57000 元 F 其中 耗费差异 423000 20 60 352 600 元 U 能力差异 20 60 352 25000 77600 元 F 效率差异 20 25000 60 400 20000 元 U 二车间固定性制造费用差异 619000 3 8 100 85000 元 F 其中 耗费差异 619000 22 80 352 520 元 F 能力差异 22 80 352 31000 62480 元 F 效率差异 22 31000 80 400 22000 元 F 甲产品固定性制造费用成本差异 57000 85000 142000 元 F 以上计算结果表明 采用三差异成本分析法能将成本差异的原因划分的更加具体 如在两差异法中只能看出两车间由于固定制造费用预算产量脱离实际产量形成的有利的能量差异分别为57600元和84480元 在三差异法中又将该差异分为由于实际工时未能达到生产能量所形成的生产能力利用差异 一车间和二车间均为有利差异 分别为77600元和62480元 和由于实际工时脱离