33--留存收益

第四章-留存收益第三节 留存收益一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。【真题2017-多选题】下列各项中，导致企业留存收益发生增减变动的有（ ）。.A.盈余公积分配现金股利B.盈余公积弥补亏损C.资本公积转增资本D.盈余公积转增资本网校答案：AD网校解析：选项A,减少盈余公积，减少留存收益；选项B，属于留存收益内部的增减变动；选项C，不影响留存收益；选项D，减少盈余公积，减少留存收益。【真题2015-多选题】下列各项中，属于企业留存收益的有（ ）。.A.按规定从净利润中提取的法定盈余公积B.累积未分配的利润C.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积D.发行股票的溢价收入网校答案：ABC网校解析：选项D计入资本公积股本溢价。二、留存收益的账务处理（一）利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。企业在“利润分配”科目下，设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。【例4-15】甲股份有限公司年初未分配利润为0元，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元，假定不考虑其他因素、甲股份有限公司应编制如下会计分录：（1）结特实现净利润时：借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配一一未分配利润 2 000 000（2）提取法定盈命公积、宣告发放现金股利时：借：利润分配一一提取法定盈余公积 200 000 一一应付现金股利 800 000 贷：盈余公积 200 000 应付股牵 800 000（3）将利润分配科目所属其他明细科目的余额结转至未分配利润明拥科目：借：利润分配一一未分配利润 1 000 000 贷：利润分配一一提取法定盈余公积 200 000 一一应付现金股利 800 000【例-单选题】某公司年初未分配利润为1 000万元，当年实现净利润500万元，按10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，宣告发放现金股利100万元，不考虑其他因素，该公司年末未分配利润为（ ）万元。（2017年）A.1 450 B.1 475C.1 325 D.1 400网校答案：C网校解析：该公司年末未分配利润=1 000+500-500X（10%+5%）-100=1 325（万元）。【例-单选题】2014年年初某企业“利润分配一未分配利润”科目借方余额20万元，2014年度该企业实现净利润为160万元，根据净利润的10%提取盈余公积，2014年年末该企业可供分配利润的金额为（ ）万元。（2015年）A.126 B.124C.140 D.160网校答案：C网校解析：2014年年末该企业的可供分配利润的金额=年初未分配利润+本年实现的净利润+其他转入=-20+160=140（万元）。【提示】利润分配中除“未分配利润”明细科目以外的其他明细科目年末无余额。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配一未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配一未分配利润”明细科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。（二）盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取的积累资金。企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。公司制企业可根据股东会或股东大会的决议提取任意盈余公积；非公司制企业经类似权力机构批准也可提取。如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。【例-多选题】下列各项中，关于盈余公积的用途表述正确的有（ ）。（2016年）A.以盈余公积转增实收资本B.以盈余公积转增资本公积C.以盈余公积弥补亏损D.盈余公积发放现金股利网校答案：ACD网校解析：企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等，不能转增资本。盈余公积核算如下图所示：1.提取盈余公积企业按规定提取盈余公积时，应通过利润分配和盈余公积等科目核算。【例4-16】乙股份有限公司本年实现净利润为5 000 000元，年初未分配利润为0元。经股东大会批准，乙股份有限心司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素。乙股份有限公司应编制如下会计分录：借：利润分配-一一提取法定盈余公积 500 000 贷：盈余公积一一法定盈余公积 500 000本年提取法定盈余公积金额=5 000 000x10%=500 000（元）2.盈余公积补亏【例4-17】经股东大会批准，丙股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的金额为600 000元。假定不考虑其他因素。丙股份有限公司应编制如下会计分录：借：盈余公积 600 000 贷：利润分配一一盈余公积补亏 600 0003.盈余公积转增资本【例4-18】因扩大经营规模需要.经股京大会批准，丁股份有限公司将盈余公积400 000元转增股本。假定不考虑其他因素。丁股份有限公司应编制如下会计分录.借：盈余公积 400 000 贷：股本 400 0004.用盈余公积发放现金股利或利润【例4-19】戊股份有限公司2017年12月31日股本为50 000 000元（每股面值1元），可供投资者分配的利润为6 000 000元，盈余公积为20 000 000元。2018年3月20日，股本大会批准了2017年度利润分配方案，按每10股2元发放现金股利。戊公司共需要分派10 000 000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润6 000 000元、盈余公积4 000 000元。假定不考虑其他因素。戊股份有限公司应编制如下会计分录：（1）发放现全股利时.借：利润分配一一应付现金股利或利润 6 000 000 盈余公积 4 000 000 贷：应付股利 10 000 000（2）主付股利时：借：应付股利 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000本例中，戊股份有限公司经股东大会批准，以未分配利润和盈余公积发放现金股利，其中，属于以未分配利润发放现金股利的部分6 000 000元应记入利润分配一一应付现金股利或利润科目，属于以盈余公积发放现金股利的部分4 000 000元应记入盈余公积科目。【例-单选题】某公司年初未分配利润为1 000万元，盈余公积为500万元；本年实现净利润5 000万元，分别提取法定盈余公积500万元、任意盈余公积250万元，宣告发放现金股利500万元。不考虑其他因素，该公司年末留存收益为（ ）万元。（2016年）A.5 250 B.6 000C.6 500 D.5 750网校答案：B网校解析：留存收益包括盈余公积和未分配利润，该公司年末留存收益=1 000+500+5 000-500=6 000（万元）。【提示】盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不变，但会减少留存收益；盈余公积补亏，企业所有者权益总额不变，留存收益总额也不变。具体参看下表： 续表：【例-不定项选择题】1.2015年年初甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）股东权益总计为45 000万元，其中股本30 000万元、资本公积1 000万元、盈余公积9 000万元、未分配利润5 000万元，甲公司2015年发生的有关股东权益业务资料如下：（1）经批准，甲公司以增发股票方式募集资金，共增发普通股股票400万股，每股面值1元，每股发行价格5元。证券公司代理发行费用共60万元，从发行收入中扣除。股票已全部发行完毕，所收股款存人甲公司开户银行。（2）当年甲公司实现利润总额为5 015万元，其中，投资收益中包括当年收到的国债利息收入25万元，营业外支出中包括当年缴纳的税款滞纳金10万元。除以上事项外，无其他纳税调整事项。甲公司适用的所得税税率为25%。（3）经股东大会批准，甲公司以每股4元价格回购本公司股票100万股并注销。（4）期末，甲公司确认因联营企业乙公司所有者权益增加而享有的权益，乙公司2015年除净损益、其他综合收益和利润分配之外的所有者权益增加了1 000万元。甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，并采用权益法核算此项投资。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）（2016年）（1）根据资料（1），下列各项中，关于甲公司发行普通股的会计处理结果正确的是（ ）。A.财务费用增加60万元B.股本增加2 000万元C.资本公积增加1 540万元D.银行存款增加1 940万元网校答案：CD网校解析：甲公司发行普通股的账务处理为：借：银行存款 1 940 贷：股本 400 资本公积一股本溢价 1 540（2）根据资料（2），2015年甲公司实现净利润是（ ）万元。A.3 761.25B.3 772.5C.3 775D.3 765网校答案：D网校解析：2015年甲公司确认所得税费用=（5 015-25+10）x25%=1 250（万元）；实现净利润=5 015-1 250=3 765（万元）。（3）根据资料（3），下列各项中，甲公司关于股票回购业务的会计处理正确的是（ ）。A.回购股票时：借：库存股 400 贷：银行存款 400B.回购股票时：借：股本 100 贷：资本公积 100 C.回购股票时：借：股本 100 资本公积 300 贷：库存股 400D.回购股票时：借：库存股 100 资本公积 300 贷：银行存款 400网校答案：A网校解析：回购股票时：借：库存股 400 贷：银行存款 400注销股票时：借：股本 100 资本公积 300 贷：库存股 400（4）根据资料（4），下列各项中，关于甲公司长期股权投资业务对报表项目影响正确的是（ ）。A.“投资收益”项目增加200万元B.“资本公积”项目增加200万元C.“其他综合收益”项目增加200万元D.“长期股权投资”项目增加200万元网校答案：BD网校解析：被投资单位乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配之外的所有者权益增加了1 000万元，甲公司应按持股比例做以下分录：借：长期股权投资一其他权益变动 200（1 000x20%） 贷：资本公积一其他资本公积 200（5）根据期初资料，资料（1）至（4），甲公司2015年年末的资本公积是（ ）万元。A.2 440B.2 840C.2 240D.2 540网校答案：A网校解析：甲公司2015年末的资本公积=1 000（期初）+1 540（资料1）-300（资料3）+200（资料4）=2 440（万元）。2.甲公司为上市公司，适用的企业所得税税率为25%，2018年度甲公司有关资料如下：（1）1月1日，所有者权益总额为11 100万元，其中股本为8 000万元（每股面值1元），资本公积（股本溢价）为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为300万元。（2）6月18日，经股东大会批准，甲公司按每股2元的价格回购本公司股票1 000万股并注销。（3）截止12月31日甲公司实现营业收入8 100万元，发生营业成本4 500万元，税金及附加500万元，销售费用400万元，管理费用400万元，财务费用350万元，资产减值损失250万元，营业外收入150万元，营业外支出50万元。（4）经股东大会批准，甲公司本年度按净利润的10%提取法定盈余公积，按每10股0.5元发放现金股利350万元。要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）（2014年改编）（1）根据资料（1）和（2），下列各项中，关于甲公司的会计处理正确的是（ ）。A.回购本公司股份时：借：股本 2 000 贷：银行存款 2 000B.回购本公司股份时：借：库存股 2 000 贷：银行存款 2 000C.注销本公司股份时：借：股本 1 000 资本公积 1 000 贷：库存股 2 000D.注销本公司股份时：借：股本 2 000 贷：库存股 2 000网校答案：BC网校解析：回购本公司股票时：借：库存股 2 000 贷：银行存款 2 000注销时：借：股本 1 000 资本公积一股本溢价 1 000 贷：库存股 2 000（2）根据资料（3），2018年度甲公司实现营业利润为（ ）万元。A.1 700B.1 650C.1 800D.1 850网校答案：A网校解析：2018年度甲公司实现营业利=8 100-4 500-500