第一章会计法律制度1.doc

财经法规与会计职业道德第一章会计法律制度第一节会计法律制度的构成一、会计法律制度的概念1制定主体：国家权力机关 行政机关2.作用：调整会计关系3会计关系:2、 会计法律制度的构成4个（层次） (一）会计法律会计法 1.制定主体：全国人民代表大会及其常委会-全国最高立法机关 广义 会计法=会计法律制度 狭义会计法=会计法 2.沿革：1985年1月25日 第一部 会计法 1993年12月29日 第一次修改 2000年7月1日 新 会计法 3.适用范围：一切组织（国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位、其他组织） 属于个人独资企业的适用于会计法 不属于个人独资企业的不适用于会计法 （二).会计行政法规 1.制定主体：国务院-全国最高行政机关 2.构成：“两个条例、一个准则” 企业财务会计报告条例施行：2001年1月1日 总会计师条例 公布施行时间：1990年12月31日 (三）.国家统一的会计制度 1.制定主体：国务院财政部门 2.构成：规章：“三个办法”由财政部制定，部门首长签署命令 规范性文件：一个制度 一个规范 一个办法 3.特规：特殊行业-审批 军队-备案 4.特点：依据统一 主体法定 范围法定 内容特点 5.应知未知国家统一的会计制度如果因此造成行为违法，同样承担法律责任。(四）.地方性会计法规 1.制定主体：省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会 2.构成：2003年1月1日 黑龙江省会计管理条例 第二节会计工作管理体制一、会计工作的主管部门 （一）管理部门： 财政部 管 全国的会计工作。 统一领导 县级以上财政部门 管 本行政区域 分级管理 (二)检查部门： 审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管二、会计制度的制定权限=会计法律制度三、会计人员的管理1.会计人员从事会计工作必须取得会计从业证书。 2.会计机构负责人：具备会计从业资格证书外 （会计主管人员） 还应当具备会计师以上专业技术职务资格 或 从事会计工作3年以上经历。3.总会计师：具备会计从业资格证书外 还应具备 会计师以上专业技术职务资格 并 重要的会计工作不少于3年。四、单位内部的会计工作管理(一）单位负责人的会计责任1.单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 2.单位负责人有 国有工业企业的厂长 公司制企业的董事长 国家机关的最高行政官员 合伙企业事务的合伙人 个人独资企业的投资人注意：不包括总经理 （二)会计机构、会计人员的基本职责1.会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。2.任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。3.任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复第三节会计核算一、会计核算的原则 二、会计核算的一般要求(一).依法建账 法 包括会计法、会计基础工作规范、也包括其他法律和行政法规 (二）.对会计核算依据的基本要求 1.会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。 2.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。 （三）.对会计资料的基本要求 会计资料的真实性和完整性，是会计资料最基本的质量要求。伪造：以虚假的经济业务为前提变造：利用涂改挖补的手段改变（4） 正确采用会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更必要变更，按规定变更。（五）正确使用会计记录文字 1.会计记录的文字应当使用中文。 2.在民族自治地方，同时使用当地通用的一种民族文字。 3.外商投资企业、外国企业和其他外国组织 同时使用一种外国文字。”（六）使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定1.使用合法：使用国家认可的财务核算软件2. 生成合法：生成的会计账簿、会计凭证、会计报表，要符合规定3. 省级以上人民政府财政部门审核3、 会计核算的内容（一）款项和有价证券的收付（二）财物的收发，增减和使用（三）债权债务的发生和结算（四）资本、基金的增减（五）收入、支出、费用、成本的计算（六）财务成果的计算和处理 （七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项四、会计年度1.公历年度为会计年度，每年自公历l月1日起至12月31日止。2.每个会计年度还可以按照公历日期划分为半年度、季度、月度。五、记账本位币 1.人民币为记账本位币。 2.人民币以外的货币为主的单位，一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。”六、填制和审核会计凭证会计凭证按来源和用途不同分为原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证 1.分类：（1）来源：外来原始凭证、自制原始凭证。（2）填制方法：一次性原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证。（3）经济业务类别：款项收付业务原始凭证、出入库业务原始凭证、成本费用原始凭证、购销业务原始凭证、固定资产业务原始凭证、转账业务原始凭证等。 2.内容（书上重点看） 3.要求(1)购买实物的原始凭证 有验收证明(2)支付款项的原始凭证 有收款单位和收款人的收款证明4.审核 (1)对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告 (2)对记载不准确的原始凭证予以退回，进行更正、补充。5.错误更正(1）金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 （2）内容有错误的，应当由出去单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章（二）记账凭证1.分类：（1）用途：专用记账凭证、通用记账凭证；（2）填制方法：复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。2.基本内容（书上重点看）3.编制要求（1）会计机构、会计人员必须审核无误（2）除结账和更正错误、转账的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（3）原始凭证分割单一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。七、登记会计账簿（一）.单位应当设置的会计账簿 1总账 金额汇总登记 2明细账 逐项逐笔登记 3日记账 逐日逐笔登记 4其他辅助账簿。也称备查账簿（可用账簿也可不要账簿）（二）启用会计账簿的要求 填写启用表 （三）登记会计账簿 1.必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。 2.逐项、逐笔登记。 3.不得跳行、隔页。 4.凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。（四）更正方法 (1)划线更正法 (2)补充登记法:金额写小 (3)红字冲正法:金额写大（五）及时对账：对账工作每年至少一次。账证、账实、账账、帐表（六）定期结账：月结、季结、年结八、编制财务会计报告 （一）企业财务会计构成1.会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表、股东增减权益变动表）四大报表2.会计报表附注（编制基础、编制原则、编制方法、编制依据）3.财务情况说明书 （二）财务会计报告的编制要求 （三）对外提供 1.盖章：（1）单位负责人和主管会计工作的负责人 签名并盖章 (2)会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章 (3)设置总会计师的单位还须由总会计师签名并盖章九、财产清查 清查方式:(1)全面（2）部分（3）定期（4）不定期十、会计档案管理(一）会计凭证的种类1.各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。 （二）归档和移交的要求1.各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。2.当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管一年。3.要求(1)有档案部门的移交档案部门 （2)没档案部门由会计部门自定专人保管 出纳人员不得监管会计档案 （3)保持原卷册的装订不的随意拆封，却有必要拆封的会同原经办人员共同 拆封整理 （4）严禁随意堆放（三）保管1.会计档案的保管期限为永久、定期两类。 会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类。（没有20年） 会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。(四）销毁 单位负责人的批准 1.编造会计档案销毁清册2.专人负责监销 对于一般企业、事业单位和组织，由单位档案机构和会计机构共同派员监销； 对于国家机关 同级财政部门、审计部门派员参加监销； 对于财政部门 同级审计部门派员监销。 3.不得销毁的会计档案 未结清的债权、债权 正在建造中的工程项目第四节会计监督三位一体 单位内部监督：内部控制 社会监督：对内部的再监督 政府监督：对单位和社会的再监督一、单位内部会计监督1.主体：各单位的会计机构和会计人员；2.对象：单位的经济活动。3.方式（1）组织规划控制 不相容职务的分离。 授权批准与业务执行 业务执行与审核 业务执行与会计记录 会计记录与财产保管 组织机构的相互控制 检查者不能从属于被检查者 (2）授权批准控制:一般授权 特别授权之分。（3）预算控制。 （4）财产保全控制。接近控制 定期盘点 (5）风险控制。经营风险 财务风险（6）内部报告控制。 内部报告可以是日报、周报、月报、季报、年报等。（7）电子信息技术控制。2、 会计工作的政府监督（一）会计工作监督检查 1.检查主体:县级以上人民政府财政部门 2.监督主体:审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管 3.特点：强制性和无偿性 (二）监督检查的对象和内容 1.对象:会计行为 2.内容：（1).监督会计账簿 (2).监督会计资料 (3).监督会计核算 (4).监督会计人员三、会计工作的社会监督 （一）概念 1.主体:注册会计师、会计师事务所 2.对象:受委托单位的经济活动 3.特点：独立性和有偿性（二）成立要求 1.设立条件：合伙会计师事务所：2名以上合伙人 有限责任会计师事务所:5名以上股东 注册资本不少于30万成为 2.合伙人、股东的要求 3.业务范围：审计、验资 4.业务过程要求：（1）不得有的行为 （2）有权拒绝的情形 5.注册会计师工作的要求： 6.注册会计师事务所的工作要求： 7.依法终止情形：主体不存在 （三）监督指导部门 国务院财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门 第五节会计机构和会计人员一、会计机构的设置1.是否单独设置会计机构取决的因素： （1）单位规模的大小（2）经济业务和财务收支的繁简（3）经营管理的要求。二、代理记账（一）代理记账的概念 1.设立代理记账机构的条件（1）至少有3名持有会计从业证人员（2）主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格；（二）.代理记账的业务范围1.审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。2.对外提供财务会计报告。3.向税务机关提供税务资料。4.委托人委托的其他会计业务。（三）委托人和代理记账人员的义务1.委托人：（1）提供真实合法的原始凭证；（2）应当配备出纳；（3）提供相关会计资料；（4）及时更正原始凭证上的错误 2.代理记账机构义务（1）按照合同办理代理记账（2）保密；（3）不当要求有权拒绝办理；（4）解释会计处理原则问题。 （四）委托人和代理记账人员的责任1.委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。2.代理记账机构对其专职从业人员和兼职从业人员的业务活动承担责任。 （五）代理记账的监督检查县级以上财政部门对代理记账机构实现监督检查达不到设立条件的责令期2个月内改正3、 会计机构负责人（主管会计人员）的任职资格 （一）概念1.地位：单位的中层领导（二）任职条件 1.取得会计从业资格证书外， 2. 会计师以上专业技术职务资格 或 从事会计工作3年以上经历。四、会计从业资格 （一）概念 （二）适用范围 不是会计岗位：收银员、库管、审计、档案的部门管理会计档案 （三）会计从业资格的取得 1.会计从业资格的取得实行考试制度 2.会计从业资格报名条件:没有年龄和学历的限制 3.会计从业资格部分考试科目免试条件。 （1）中专以上（含中专)会计类专业学历（或学位）的， 会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。 （2）毕业之日起2年内（含2年）， 免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。 4.吊销会计从业资格：五年内部的再考 （四）会计从业资格证书的管理 1.上岗登记；90日2.离岗备案；6个月 3.调转登记；90日 （五）会计人员继续教育1.对象：取得会计从业资格的人员（初级中级高级）2.特点：（1）针对性（2）适应性（3）灵活性3.会计人员继续教育的学时要求。 每年参加继续教育不得少于24小时。5、 会计专业职务与会计专业技术资格 （一）会计专业职务 会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。 （二）会计专业技术资格会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度。 高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。考试科目：初级：初级会计实务 经济法基础 中级：中级会计实务 经济法 财务管理 高级： 考评结合 高级会计实务报名条件：初级：高中以上学历 中级：（1） 大学专科 5年以上从事会计工作的经验 （2） 大学本科 4年以上从事会计工作的经验 （3） 双学士学位和研究生 2年从事会计工作的经验 （4） 硕士 1年以上从事会计工作的经验 （5） 博士学位 高级：笔试阶段通过证书3年有效（三）管理 1.发证机关 省级人事部门颁发， 印证 人事部、财政部统一印制，全国范围内有效。 2.吊销：2年内不得再参加会计专业技术资格考试。六、会计工作岗位设置 （一）设置会计工作岗位的要求 1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。 2.会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人 （二）符合内部牵制制度的要求。 出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。 （三）建立岗位责任制。 目的：（事事有人管、人人有专责）（四）总会计师 1.设置：国有大、中型企业或国有占控股的大、中企业 2.地位：不是专业技术职务、也不是会计机构负责人，而是一种行政职务。 3.任免程序：提名与任命由国务院决定。七、会计人员回避制度（一）范围： 国家机关、国有企业、事业单位。（二）内容： 1.单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员； 2.会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。八、会计人员的工作交接 （一）交接的范围会计人员工作调动或者因故离职时，应当办理交接手续没有办清交接手续的，不得调动或者离职。（二）交接的基本程序 1.提出交接申请 2.交接前的准备工作 3.移交点收 4.专人负责监交。（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交。5.交接后的有关事宜。（三）交接人员的责任第六节法律责任一、法律责任的概念 （一）行政责任 行政责任包括：1.行政处罚：针对行政机关2.行政处分：针对行政机关中的人 （二）刑事责任 刑事责任包括: 1.犯罪2.刑罚主要包括：（1）主刑：主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。（2）附加刑：附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。 对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱除出境。2 会计法律责任： （一）责令其改正 （二）罚款 （三）行政处分 （四）吊销从业资格 （五）追究刑事责任三、违法国家统一的会计制度规定应承担的法律责任 （一）会计违法行为1.不依法设置会计账簿的行为。2.私设会计账簿的行为。3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。5.随意变更会计处理方法的行为。6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。7.未按照规定使用会计记录文字