2018年课程资料 课程讲义 1初级会计职称2018 - 副本 黄静-会计实务 word 15--存货一

第四节 存货【知识点】存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。【提示】存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征是，企业持有存货的目的主要是为了近期出售或耗用。【提示】1.在产品包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。2.企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的存货。3.委托代销商品是指企业委托其他单位代销的商品。4.周转材料包括：包装物和低值易耗品。【知识点】存货成本的确定一、存货的采购成本存货的采购成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用1.存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税税额。2.存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。【提示】增值税一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本，不能抵扣的应计入成本；增值税小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；进口关税计入存货成本；消费税和资源税一般计入存货成本。【例-单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（ ）。A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税网校答案：B3.其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【例-单选题】美达公司为增值税一般纳税企业。本月购进一批材料8吨，增值税专用发票上注明货款为20万元，增值税专用发票上注明税额为3.4万元；运输费用2.4万元，按运输费与增值税税率11%计算的进项税额0.264万元（取得运输业增值税专用发票），发生的保险费为0.6万元，入库前的挑选整理费用为0.4万元；验收入库时发现数量短缺0.2吨，经查属于运输途中合理损耗。该批材料入库时成本为（ ）万元。A.22.4 B.23.4 C.23 D.23.664网校答案：B网校解析：购入原材料的实际总成本20+2.4+0.6+0.4=23.4（万元）【拓展】实际入库数量8-0.27.8（吨）该批原材料实际单位成本23.4/7.83（万元/吨）【提示】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，商业企业也可以将进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。1.对于已销售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；2.对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。二、存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。三、存货的其他成本企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。四、实务中确定存货成本的原则1.购入的存货，其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整删费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用。2.自制的存货，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。3.委托外单位加工完成的存货，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。五、不计入存货成本的项目下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益（营业外支出）。2.仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本。3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。【知识点】发出存货的计价方法对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。【真题2012-多选题】下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（）。A.先进先出法B.移动加权平均法C.个别计价法D.成本与可变现净值孰低法网校答案：ABC网校解析：选项D会计期末，存货的价值并不一定按成本记量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。一、个别计价法按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。【例】甲公司212年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如下表所示。假设经过具体辨认，本期发出存货的单位成本如下：5月11日发出的200件存货中，100件系期初结存存货，单位成本为10元，另外100件为5月5日购入存货，单位成本为12元；5月20发出的100件存货系5月16日购入，单位成为14元；5月27日发出的100件存货中，50件为期初结存，单位成本为10元，50件为5月23日购入，单位成本为15元。则按照个别认定法，甲公司5月份D商品收入、发出与结存情况如下表所示。从表中可知：甲公司本期发出存货成本及期末结存存货成本如下：本期发出存货成本100101001210014501050154 850（元）期末结存存货成本期初结存存货成本本期购入存货成本本期发出存货成本150101001220014100154 8502 150（元）二、先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐。如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。网校答案：发出材料成本=（1008+206）+（306+207）=1240万元期末材料成本=607=420万元【例】承【例】假设甲公司D商品本期收入、发出和结存情况如下表所示。从该表可以看出存货成本的计价顺序，如5月11日发出的200件存货，按先进先出法的流转顺序，应先发出期初库存存货1 500（15010）元，然后再发出5月5日购入的50件，即600（5012）元，其他依次类推。甲公司日常账面记录显示：D商品期初结存存货为1 500（15010）元；本期购入存货三批，按先后顺序分别为：10012、20014、10015。假设经过盘点，发现期末库存150件，则本期发出存货为400件，发出存货成本为：发出存货成本15010501250125014100144 800（元）；期末存货成本为：期末存货成本5014100152 200（元）。【例-单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2016年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（ ）元。A.145 000B.150 000C.153 000D.155 000网校答案：C网校解析：首先发出结存材料的200千克，即成本为200300；然后发出9月7日购入的350千克中的300千克，即成本为300310，则发出材料的总成本为200300300310153 000元。【提示