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二O一O年会计人员继续教育 企业会计准则难点精讲及案例解析 第一篇企业会计准则难点精讲及案例解析 存货一 外购存货的成本采购成本 购买价格 相关税费 购货费用例题 某企业为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 适用的消费税税率为10 该企业委托其他单位 增值税一般纳税人 加工一批属于应税消费品的原材料 非金银首饰 该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品 发出材料的成本为200万元 支付的不含增值税的加工费为90万元 支付的增值税为15 3万元 该批原材料已加工完成并验收入库的成本为 A 万元 A 290B 300C 320D 335 3 二 自制存货的成本 采购成本 直接材料 直接人工 制造费用 达到目前场所和状态的其他费用 必须的仓储费用 1 在存货的初始计量中 会涉及很多费用 如 购买价款 相关费用 运输费装卸费 途中保险费直接人工 直接材料 制造费用 正常消耗的直接材料与直接人工 存货仓库发生的仓储费用为达到下一个阶段必须的仓储费用等等 他们之中可以计入外购存货成本的费用是 A A 购买价款 相关税费 运输费 装卸费 途中保险费B 除A外还包括 直接人工 直接材料 制造费用C 除A B外 还包括 正常消耗的直接材料与直接人工D 所列费用全部计入外购存货成本 2 甲工业企业为增值税一般纳税人 适用税率17 本期购入原材料100公斤 价款为57000元 不含增值税额 验收入库时发现短缺5 经查属于运输途中合理损耗 该批原材料入库前的挑选整理费用为380元 该批原材料的实际单位成本为每公斤 C 元 57000 380 95A 545 3B 573 8C 604D 706 二 可变现净值的确定P5例题 B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价 2010年12月1日与M公司签订销货合同 B公司于2011年向M公司销售笔记本电脑10000台 每台1 5万元 2010年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台 单位成本1 4万元 账面成本为18200万元 2010年12月31日市场销售价格为每台1 3万元 预计销售税费均为每台0 05万元 B公司2010年末13000台电脑的可变现净值是 C 万元 10000 1 5 0 05 3000 1 3 0 05 A 17750B 18200C 18250D 以上均不对 例题 不定项选择 A企业委托B企业加工材料一批 属于应税消费品 原材料成本为10000元 支付的加工费为8000元 不含增值税 消费税税率为10 材料加工完成入库 加工费等已经支付 双方适用的增值税税率为17 A企业按照实际成本对原材料进行日常核算 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 1 发出物资的会计处理涉及到的科目有 AB A 委托加工物资B 原材料C 应交税费 应交增值税D 应交税费 应交消费税 2 如果收回加工后的材料用于连续生产应税消费品 涉及到的会计科目有 ABCD A 应交税费 交增值税 进项税额 B 应交税费 交消费税C 银行存款D 委托加工物资 3 如果收回加工后的材料用于直接销售 涉及到的会计科目有 ABC A 委托加工物资B 应交税费 应交增值税 进项税额 C 银行存款D 应交税费 应交消费税 长期股权投资二 长期股权投资核算范围1 对子公司长期股权投资2 对合营企业与联营企业的长期股权投资3 对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 例题 投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资 在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算 例题 下列长期股权投资中 应该采用权益法核算的有 BD A 企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B 企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资C 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资D 企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资 三 长期股权投资初始计量例题 A公司以2000万元取得B公司30 的股权 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元 如A公司能够对B公司施加重大影响 则A公司计入长期股权投资的金额为 A 万元 A 2000B 1800C 6000D 4000 投资性房地产一 投资性房地产的定义指为赚取租金或资本增值 或两者兼有而持有的房地产包括 已出租土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 已出租建筑物 例题 下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中 正确的 ABD A 企业可以在成本计量模式或公允价值计量中作出选择B 满足特定条件时可以采用公允价值计量模式C 同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式计量D 同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式计量如果转换日公允价值小于账面成本计入当期损益如果转换日公允价值大于账面成本 计入 资本公积 投资性房地产采用公允价值计量模式的 应当计提折旧 例题 下列各项中 属于投资性房地产的有 AC A 已出租的建筑物B 待出租的建筑物C 已出租的土地使用权D 以经营租赁方式租入后再转租的建筑物 固定资产一 固定资产的成本构成初始成本的确定1 具有融资性质分期付款购买固定资产未来现金流量现值现销价格融资费用的摊销 资本化 财务费用 例题 甲企业分期付款方式购买N设备 付款期限4年 每年末等额支付设备款25万元 如果一次付款则为93万元 甲企业将该设备运到本企业发生运输费等合计2万元 甲企业该项设备的入账价值为 B 万元 A 93B95C 100D 102例题 购买固定资产超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 未确认融资费用在摊销期间 应根据不同的情况 计入固定资产或财务费用 2 弃置费用 未来现金流量现值计入固定资产成本 3 后续支出 资本化和当期损益 例题 下列关于固定资产的后续支出会计处理的表述中 正确的是 D A 所发生的后续支出均为当期损益B 所发生的后续支出均为资本化为固定资产成本C 后续支出中价值比较大的部件替换可以资本化D 后续支出中符合资本化的计入固定资产成本 不符合资本化的计入当期损益 例题 甲企业对一项原值为100万元 已提折旧50万元的固定资产进行改建 发生改建支出60万元 改扩建过程中被替换部分的账面价值为15万元 则改建后该项固定资产的入账价值为 A 万元 A 95B 110C 145D 160例题 固定资产的更新改造等后续支出 满足固定资产确认条件的 应当计入固定资产成本 如有被替换的部分 应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除 不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等 应当在发生时计入当期损益 例题 某企业购进一台旧设备 该设备原账面价值为200万元 累计折旧60万元 原安装费用20万元 该企业支付购买价款120万元 支付运杂费20万元 另外发生安装调试费用40万元 购进设备的入账价值为 C 万元 A 120B 200C 180D 220 4 转为待售P22 将A设备转为待售时 须同时满足条件是P21转为待售固定资产预计净残值调整P22例题 甲公司决定将A机器转为待售 该设备原值200万元 预计净残值20万元 转为待售日的累计折旧140万元 计提的固定资产减值准备15万元 经专业机构评估 待售日该固定资产的公允价值为30万元 估计处置费用为2万元 账面净值200 140 15 45 公允价值30 2 28 取小的数字 该项固定资产划归为待售后 正确的处理方法是 AC A 从划归待售之日起停止计提折旧B 在待售固定资产出售之前都要计提折旧C 如果该固定资产不再满足待售条件 可以停止划归为待售D 待售固定资产计入固定资产清理账户 无形资产一 无形资产的研发费用二 无形资产的摊销使用寿命确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 三 土地使用权例题 甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产 12月31日达到预定用途 其中 研究阶段发生职工薪酬30万元 专用设备折旧40万元 在开发阶段 符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元 专用设备折旧30万元 符合资本化条件后发生职工薪酬100万元 专用设备折旧200万元 甲公司对研发支出进行的会计处理中 正确的是 C A 确认管理费用70万元 确认无形资产360万元B 确认管理费用30万元 确认无形资产400万元C 确认管理费用130万元 确认无形资产300万元D 确认管理费用100万元 确认无形资产330万元 例题 不定项选择 甲股份有限公司2008年至2013年无形资产业务有关的资料如下 1 2008年1月1日 以银行存款800万元购入一项无形资产 不考虑相关税费 该无形资产的预计使用年限为10年 预计净残值为0 2 2011年12月31日 预计该无形资产的可收回金额为240万元 该无形资产发生减值后 原预计使用年限不变 3 2012年12月31日 预计该无形资产的可收回金额为250万元 调整该无形资产减值准备后 原预计使用年限不变 4 2013年4月1日 将该无形资产对外出售 取得价款290万元并收存银行 不考虑相关税费 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 1 2011年12月31日该无形资产应计提的减值准备为 D 万元 A 232B 270C 245D 240 2 2012年该无形资产的摊销额为 B 万元 A 45B 40C 48D 49 3 2012年12月31日该无形资产的账面价值和减值准备为 BC A 账面价值为30万B 减值准备为0万C 账面价值为200万D 减值准备为71万 非货币性资产交换商业实质的判断P27换入资产的入账 入以出为准 具有商业实质 且公允价值能可靠计量按换出资产公允价值计量 换入资产公允价值更公允 按换入资产公允价值计量 不具有商业实质 或虽具有商业实质但公允价值不能可靠计量 换入资产按换出资产账面价值计量 例题 甲以生产设备和专利权与乙机床进行交换 甲换出设备账面原值1000万元 累计折旧250万元 公允价值780万元 换出专利权账面原值120万元 累计摊销24万元 公允价值100万元 乙换出机床账面原值1500万元 累计折旧750万元 固定资产减值准备32万元 公允价值700万元 甲另向乙收取银行存款180万元 假定该交换不具有商业实质 甲换入乙公司机床入账价值为 B 万元 846 180 666A 538B 666C 700D 718 资产减值适用范围P30可收回金额的确定P31公允价值的确定P31例题 资产减值会计准则中的公允价值是可收回金额选项之一 销售协议价格是最佳形式的公允价值 如果没有 则以卖出方的出价作为公允价值 未来现金流量的内容P31 例题 固定资产减值测试时 预计未来现金流量应考虑因素有 AB A 资产持续使用产生的现金流量流入与流出B 资产使用寿命结束预计产生的现金流入与流出C 筹资活动产生的现金流入与流出D 支付与资产收益有关的所得税产生的现金流出 负债一 应付职工薪酬1 含义P332 内容P333 计量P34自产产品无偿提供给职工P34房屋建筑物无偿提供给职工使用P34例题 甲公司为增值税一般纳税企业适用税率17 2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员 该批产品的单位成本为1 2万元 市场销售价为每件2万元 不含增值税 不考虑其他相关税费 甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为 D A 600B 617C 1000D 1170 二 股份支付例题 下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中 不正确的是 A A 初始确认时确认所有者权益B 初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C 等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D 可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益 三 债务重组1 概念P38例题 2007年3月31日 甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期 由于乙公司发生财务困难 该笔贷款预计短期内无法收回 该公司已为该项债权计提坏账准备100万元 当日甲公司就该债权与乙公司进行协商 下列协商方案中属于甲公司债务重组的有 AB A 减免100万元债务 其余部分立即以现金偿还B 减免50万元债务 其余部分延期二年偿还C 以公允价值为500万元的固定资产偿还D 以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 例题 2007年3月31日甲公司一笔贷款100万元到期 含利息 因财务困难 短期内无法支付 当日 甲公司与债权人签订债务重组协议 决定减免甲公司全部债务20 其余部分延期二年支付 年利率5 与实际利率一致 利息按年支付 债权人为此计提10万元坏账准备 不考虑其他因素 甲确认的债务重组利得为 D A 10万元B 12万元C 16万元D 20万元 或有事项未来不确定事项的概率及会计处理原则P41书上四个层次例题 2008年12月31日 甲公司存在一项未决诉讼 根据类似案例的经验判断 该项诉讼败诉的可能性60 如果败诉 甲公司将赔偿100万元并承担诉讼费用5万元 但很可能从第三方收到补偿款10万元 2008年12月31日 甲公司应就此项未决诉讼确认的其他应收款为 0 应确认的负债100 5 105 二 亏损合同例题 2007年1月2日 甲公司与乙公司签订不可撤销租赁合同 以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备 专门用于生产M产品 租赁期为5年 年租金为120万元 因M产品在使用过程中产生严重的环境污染 甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品 当日M产品库存为零 假定不考虑其他因素 该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为 D A 0B 120万元C 240万元D 360万元 例题 潜在义务不应确认为负债 亏损合同应在完成时确认 期限较长的预计负债 要考虑时间价值 重组义务 公告后确认负债 收入销售商品收入的计量例题 企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品 应该确认收入的实现 一 销售商品涉及现金折扣 商业折扣 销售折让的处理例题 现金折扣和销售折让 均应在实际发生时计入当期财务费用 二 具有融资性质分期收款销售未来现金流量现值现销价格售后回购 提供劳务收入的确认和计量一 提供劳务交易结果能够可靠估计例题 某企业于2010年9月接受一项产品安装任务 安装期5个月 合同总收入30万元 年度预收款项12万元 余款在安装完成时收回 当年实际发生成本15万元 预计还将发生成本3万元 2010年末请专业测量师测量 产品安装程度为60 该项劳务收入影响2010年度利润总额的金额为 B A 不影响当年利润B 当年利润增加7 2万元C 当年利润增加15万元D 当年利润增加30万元 政府补助P52例 1 28 A 2009年12月31日 按预计收到的贴现息确认递延收益 B 按2010年1月15日及2011年7月1日实际收到的贴现息分别确认递延收益 C 待2011年贴现息全部收到时再确认递延收益 D 按2010年1月15日及2011年7月1日实际收到的贴现息分别确认为当期营业外收入 例题 企业取得与收益相关的政府补助 用于补偿以后期间费用或损失的 在取得时先计入 D A 资本公积B 营业外收入C 其他业务收入D 递延收益 费用一 借款费用1 资本化开始 例题 资产支出基本不再发生 停止资本化 2 资本化停止与暂停3 专门借款的资本化金额4 一般借款的资本化金额 例题 2007年1月1日 甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房 2007年累计发生的建造支出1800万元 2008年1月1日 该企业又取得一般借款500万元 年利率6 当天发生建造支出300万元 以借入的款项支付 甲企业无其他一般借款 不考虑其他因素 甲企业按季计算利息费用资本化金额 2008年第一季度该企业应予以资本化一般借款利息费用为 A 万元 300 200 6 4 1 5A 1 5B 3C 4 5D 7 5 所得税费用例题 下列各项负债中 其计税基础为零的是 C A 因欠税产生的应交税款的滞纳金B 因购入存货形成的应付账款C 因确认保修费用形成的预计负债D 为职工缴纳的应付养老保险金 金融工具企业持有的证券投资基金 通常划分为交易性金融资产 不应划分为贷款和应收款项 外币业务一 外币业务汇率的使用 P76 4 5 例题 企业发生的下列外币业务中 即使汇率变动不大 也不得使用即期汇率近似汇率进行折算的是 B A 取得的外币借款B 投资者以外币投入的资本C 以外币购入的固定资产D 销售商品取得外币营业收入 P76 3例题 卖出100美元 买入价7 9 卖出价8 1借 银行存款 人民币 100 7 9 财务费用贷 银行存款 美元 100 8 1 外币兑换业务在发生兑换业务的同时发生兑换损益 而其他一般的外币货币性项目在资产负债表日及结算日才发生汇兑损益P77 P78 二 境外经营外币报表的折算 P78 1 折算汇率的使用例题 企业对境外子公司的利润表进行折算时 可以采用交易发生日即期汇率 也可以采用按照系统合理的方法确定的 与交易日即期汇率近似的汇率 2 差额的处理 企业合并例题 非同一控制下的吸收合并 被并企业资产负债的计量基础是 A A 合并日的公允价值B 合并日的账面价值C 资产按合并日的公允价值负债按合并日的账面价值D 资产按合并日的账面价值负债按合并日的公允价值例题 非同一控制下的吸收合并 合并成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的差额 该差额应当确认为 D A 冲减资本公积B 确认为当期损益C 增加资本公积D 确认为商誉 财务报告列报二 会计政策变更的条件P85P90 日后事项例题 企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据 表明某项资产在报告日已发生减值的 应作为非调整事项进行处理 例题 一 某企业2009年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如下表所示 单位 元科目名称明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计应收账款1000000100000预付账款80000020000应付账款8000001000000预收账款4000001100000 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 回答下列问题 1 该企业2009年12月31日资产负债表中相关项目的金额为 AD A 应收账款 项目金额为1400000B 应收账款 项目金额为1600000C 预付款项 项目金额为1700000D 预付款项 项目金额为1600000 2 该企业2009年12月31日资产负债表中相关项目的金额为 AD A 应付账款 项目金额为1020000B 应付账款 项目金额为1620000C 预收款项 项目金额为1180000D 预收款项 项目金额为1200000 二 甲股份有限公司2008年 未分配利润 年初贷方余额为200万元 按净利润的10 提取法定盈余公积 所得税税率25 2008年至2010年的有关资料如下 1 2008年实现净利润为250万元 提取法定盈余公积后 提取任意盈余公积10万元 宣告派发现金股利50万元 2 2009年发生亏损500万